企業(yè)并購中的注冊會計師審計風險與防范對策

王莉

摘要：當前我國正處在社會主義經(jīng)濟發(fā)展初級階段，注冊會計師行業(yè)恢復發(fā)展已經(jīng)超過30年，但經(jīng)濟發(fā)展的成熟性相對不足，在經(jīng)濟發(fā)展過程中審計工作發(fā)揮了巨大作用。相較于一般審計工作，并購審計活動增加了很多風險因素，一定程度強化了交易的風險性，需要相關人員對其進行高度重視，并成功化解審計存在的風險。本文針對企業(yè)并購內容，對其中的注冊會計師審計風險科學分析，并提出有關的防范對策。

關鍵詞：企業(yè)并購；注冊會計師；審計風險；防范

審計工作過程中表現(xiàn)出顯著的復雜特點，在并購審計操作中形成嚴重的風險。注冊會計師在實施審計工作中，應采取必要手段對風險有效控制和防范，降低風險發(fā)生的概率，獲得最理想的審計成果。我國社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)審計方式已經(jīng)無法滿足企業(yè)實際發(fā)展需求，應對有關方法和手段積極強化，從而提升操作的成功幾率，獲得最大化的企業(yè)利潤。

一、審計風險概述

審計風險是指會計報表發(fā)生嚴重的錯報風險與漏報現(xiàn)象，針對審計注冊會計師表達失當意見的可能性。這一定義的制定根據(jù)是我國獨立審計具體準則第9號文件。經(jīng)過整體分析規(guī)章制度中的審計風險含義了解到，其主要包括兩方面表現(xiàn)。其一是審計單位以后，結合出具的財務報表，公正且客觀的對外披露財務情況、現(xiàn)今流量與經(jīng)營成果等，這一評判可能發(fā)生錯誤。另一方面是對財務報告發(fā)表有關的保留意見，極有可能產生正確與公允性。利用風險分析模型可知，重大錯報風險是指對會計報表制作之前形成的重要錯誤。審計人員在積極開展工作之前，由于接受被審計單位出具的不真實報表而做出錯誤決議，從而出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟損失。這一風險體現(xiàn)出強烈的隱蔽性。經(jīng)過全方位的分析，具體實施如下：

第一，根據(jù)財務報表產生的重大風險可以劃分為宏觀環(huán)境、股權結構、治理結構、經(jīng)營理念和誠信情況。通常來講，國家或地區(qū)擁有十分穩(wěn)定和成熟的宏觀環(huán)境，國家或政府可以更加全面的限制企業(yè)經(jīng)營和財務報告，企業(yè)在制定財務報告時不會產生較大的風險；并購雙方形成合理的經(jīng)營思想，相應提升了誠信水平，管理者提供較高誠信水平的信息材料，相應降低了財務報表產生舞弊的概率[1]。

第二，固有風險形成十分復雜的會計實務處理、政策與估計變更等內容。利用購買法或權益結合法實施并購是比較復雜的處理問題，采取不同的兩種不同的方法對搜集和整理的信息進行處理獲取不一樣的結果，而會計政策與估計發(fā)生的變更容易引起財務信息出現(xiàn)改變。

第三，控制風險包括并購發(fā)生之前不夠完善的內控體系或執(zhí)行力度不足產生的風險以及有關業(yè)務發(fā)生改變行程的風險。內部控制實際通過密切關聯(lián)的五要素在財務風險中發(fā)揮作用，其中風險評估是嚴重影響內部控制的關鍵因素，制度的有效性直接影響了財務水平狀況[2]。

二、防范對策

（一）健全有關的法律規(guī)范

在開展這項操作中，雙方要想獲取更為有利的價格，獲得最大化的利益，極有可能盡量籠絡審計人員。因此，相較于普通的財務報表，相關人員可能會面臨更大的誘惑，相應增加了審計風險。因此，要想對這一風險有效降低，相關部門迅速改進有關人員操作行為的法律規(guī)范，對違反規(guī)定的行為嚴厲懲罰，防止發(fā)生合謀交易的行為[3]。

（二）科學應用合伙人制度

當前，我國主要采取有限責任制開展會計事務所的各項工作，基于這一制度，合伙人僅負責有限責任，審計工作失敗無法對等合伙人擔負的審計職責，不能充分確保審計的客觀特點。為了徹底消除合伙人存在的僥幸情緒，并且在主要審計范圍內強調操作原則，引導事務所將這一制度成功引入審計。這項制度不僅高度聯(lián)系了兩種優(yōu)秀的組織形式特點，還有效規(guī)避了各自的缺陷，因此，這也是非常理想的組織形式[4]。

（三）改進質量控制機制

為了較好降低風險，事務所需要構建更嚴格的內控體系與全面質量控制機制。一方面，將嚴格的復核機制引入審計工作中，通過三級復核機制檢查年度財務報表審計，針對審計應當構建復核機制從而達到審計要求。另一方面，對于重大審計項目應科學設計復議機制，安排經(jīng)驗豐富、能力較強的人員開展重難點工作，并對這部分人員業(yè)務水平實施復核，從而有效降低風險。

（四）謹慎選擇審計機構

隨著社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，形成更加復雜的經(jīng)濟活動，相應增加工作難度，需要承擔更大的工作職責，迅速增加了審計操作風險。大部分事務所和注冊會計師由于忽略了風險引發(fā)嚴重的事故。綜合分析，引發(fā)風險的原因包括：第一，日益復雜的經(jīng)濟活動；第二，工作人員的專業(yè)能力；第三，工作人員的職業(yè)操守；第四，審計操作產生的成本。大多數(shù)審計結構為了減少審計活動所需的成本，通過簡單的操作流程取代復雜的操作，一定程度影響了操作效率。因此，謹慎選擇審計機構也是防范風險的關鍵舉措。

（五）提升審計人員整體素質

在企業(yè)并購審計操作中，迫切需要有關人員的彼此合作，相關人員的綜合素質也對這項工作造成了影響。作為這部分人員，首先，應具備極高的職業(yè)道德標準。審計規(guī)則明確提出，有關人員必須嚴格遵守道德標準，若發(fā)生違背問題則需要承擔一定的法律責任。其次，認真遵守謹慎原則，對全部審計工作高度負責。再次，積極學習與了解與審計工作有關的法律內容，對知識積極更新和累積，不斷提升對經(jīng)濟活動進行預測與判斷的能力，從而有效提升審計人員的業(yè)務水平。

（六）正確認知自身的管理能力

大多數(shù)企業(yè)并購目的是由于存在過剩的管理能力，卻找不到有關途徑成功釋放。在整體操作中優(yōu)秀的管理隊伍發(fā)揮了關鍵的作用，主要是由于相關的管理人員，不僅需要準確評判企業(yè)的各項數(shù)據(jù)指標，還要客觀評估管理水平與效率。若并購企業(yè)初步擁有為受困企業(yè)擺脫困境的能力，一定程度這一行為為企業(yè)創(chuàng)造了高額利益；反之若無法幫助受困企業(yè)獲得盈利，則會嚴重損害企業(yè)。

三、結束語

在市場可持續(xù)發(fā)展過程中企業(yè)并購是企業(yè)自有選擇，憑借這一行為，企業(yè)可以快速完成低成本擴大、最大化股東利潤等工作。在實際操作中，采取經(jīng)濟實力相對較強，經(jīng)濟十分豐富的中介單位，全面節(jié)省操作成本，在操作中盡量降低不確定程度。審計人員應全面掌握該項操作，對證據(jù)范圍持續(xù)擴大，科學評價審計風險，進一步對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力有效明確。

參考文獻：

[1]洪軍社.上市公司獨立審計制度的博弈分析[J].財會通訊（學術版），2016（5）：28-30.

[2]劉燁.對我國上市公司獨立審計的經(jīng)濟學思考[J].當代財經(jīng)，2016（9）：59-62.

[3]何婭萍.企業(yè)并購審計風險及其防范措施[J].時代金融，2017（7）：6.

[4]崔長順.現(xiàn)代企業(yè)并購審計的風險與管理[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016（36）：175-176.

（作者單位：山東天陸新會計師事務所有限公司）