農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社年終結(jié)賬轉(zhuǎn)賬處理

□ 張崇芬 張祚勛

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社年終結(jié)賬轉(zhuǎn)賬處理

□ 張崇芬 張祚勛

前段時(shí)期，筆者到基層業(yè)務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)會(huì)人員在年終結(jié)賬及轉(zhuǎn)賬等系列業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上操作得還不盡規(guī)范，影響了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常開(kāi)展和財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的規(guī)范核算。現(xiàn)根據(jù)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法及其財(cái)會(huì)制度的有關(guān)規(guī)定，就其有關(guān)環(huán)節(jié)及賬務(wù)處理作簡(jiǎn)要敘述，供參考。

一、年終結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作

一是對(duì)所屬固定資產(chǎn)、庫(kù)存物資、受托代購(gòu)及代銷(xiāo)物資等進(jìn)行實(shí)地清查；對(duì)現(xiàn)金、銀行存款進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)核對(duì)；對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行相互核查。清查結(jié)束后要進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要及時(shí)查明原因，分清責(zé)任，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。二是對(duì)本年度已發(fā)生但尚未入賬的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，要進(jìn)行理順并經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟笕胭~核算。

二、結(jié)賬及轉(zhuǎn)賬的賬務(wù)處理

一是將所有賬戶的本月借貸方金額結(jié)出合計(jì)數(shù)，同時(shí)結(jié)出本年度借貸方累計(jì)額，并填制“科目余額表”和“收支明細(xì)表”，用以反映本年度各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總括情況，同時(shí)驗(yàn)證有關(guān)借貸方金額是否平衡，會(huì)計(jì)科目使用是否得當(dāng)。二是將本年度各項(xiàng)收入賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無(wú)余額；將各項(xiàng)支出賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無(wú)余額。結(jié)轉(zhuǎn)到“本年盈余”賬戶的各項(xiàng)收入額合計(jì)若大于各項(xiàng)支出額合計(jì)，其差額便為本年收益，反之為本年虧損。

【例1】某合作社本年度共實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入1000000元，其他收入300000元，實(shí)現(xiàn)投資凈收益150000元，轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶。

會(huì)計(jì)分錄為：

（1）借：經(jīng)營(yíng)收入 1 000 000

其他收入 300 000

貸：本年盈余 1 300 000

借：投資收益 150 000

貸：本年盈余 150 000

【例2】某合作社本年度發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出300000元，管理費(fèi)用180000元，其他支出 30000元，轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：本年盈余 510 000

貸：經(jīng)營(yíng)支出 300 000

管理費(fèi)用 180 000

其他支出 30 000

【例3】將本年盈余總額940000元轉(zhuǎn)入盈余分配賬戶。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：本年盈余 940 000

貸：盈余分配—未分配盈余 940 000

【例4】假如該合作社本年度經(jīng)營(yíng)凈虧損 100000元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：盈余分配—未分配盈余100 000

貸：本年盈余 100 000

三、盈余分配

首先編制盈余分配方案，填制“盈余及盈余分配表”，分配方案要由理事會(huì)和監(jiān)事會(huì)討論批準(zhǔn)后執(zhí)行。

【例5】某合作社將可分配盈余1000000元進(jìn)行分配（假如盈余公積分配比例為7%，盈余返還按照成員賬戶記載的業(yè)務(wù)交易額或交易量指標(biāo)進(jìn)行分配，比例為60%）。

會(huì)計(jì)分錄為：

（1）提取時(shí)：

借：盈余分配—各項(xiàng)分配 670 000

貸：盈余公積 70 000

應(yīng)付盈余返還—有關(guān)戶 600 000

（2） 實(shí)際兌付時(shí)：

借：應(yīng)付盈余返還—有關(guān)戶 600 000

貸：現(xiàn)金（銀行存款） 600 000

【例6】經(jīng)理事會(huì)和監(jiān)事會(huì)研究批準(zhǔn)，用今年盈余彌補(bǔ)上年虧損100000元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：盈余分配—彌補(bǔ)上年虧損100 000

貸：盈余分配—未分配盈余 100 000

【例7】年終，某合作社按照章程規(guī)定或成員大會(huì)決定，以成員賬戶記載的有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)為依據(jù)，將剩余盈余270000元，按30%分配給本成員。

會(huì)計(jì)分錄為：

（1）兌付前：

借：盈余分配—各項(xiàng)分配 81 000

貸：應(yīng)付剩余盈余—有關(guān)戶 81 000

（2）兌付時(shí)：

借：應(yīng)付剩余盈余—有關(guān)戶 81 000

貸：現(xiàn)金（銀行存款） 81 000

【例8】某合作社各項(xiàng)分配結(jié)束后，將盈余分配——各項(xiàng)分配賬戶總額751000元，轉(zhuǎn)入盈余分配——未分配盈余賬戶。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：盈余分配—未分配盈余 751 000

貸：盈余分配—各項(xiàng)分配 751 000

結(jié)轉(zhuǎn)后，“盈余分配—各項(xiàng)分配”賬戶應(yīng)無(wú)余額，“盈余分配—未分配盈余”賬戶余額為本年末尚未分配的金額，將繼續(xù)參加下年度的盈余分配。

四、結(jié)束舊賬，建立新賬

年終將所有賬務(wù)處理完畢后并結(jié)出年度累計(jì)余額后，編制年度“資產(chǎn)負(fù)債表”，結(jié)束舊賬，建立新賬。將舊賬有關(guān)賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到新賬與其相對(duì)應(yīng)的有關(guān)賬戶中，并及時(shí)將舊賬按規(guī)定整理裝盒入檔，達(dá)到“統(tǒng)一管理、專(zhuān)人負(fù)責(zé)、完整無(wú)缺、存放有序、方便查找、借閱登記”的要求。啟用新賬要填寫(xiě)賬簿啟用表，并編制目錄，便于日常記賬方便和數(shù)據(jù)查找。

（作者單位：山東省諸城市昌城鎮(zhèn)財(cái)政所、諸城市農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理局）