林建惠

摘 要 目前，我國(guó)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究還處于起步階段。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)起源于西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)中應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的情況還較少，特別是在現(xiàn)代企業(yè)的管理層人員的決策能力、企業(yè)財(cái)務(wù)人員避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這兩方面還存在問(wèn)題和不足。很多企業(yè)由于存在這樣或者那樣的因素缺乏對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重視，有的企業(yè)甚至對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)較淺，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)日常業(yè)務(wù)的分析能力、管理能力不足，很難在企業(yè)管理中將有效的信息管理運(yùn)用到?jīng)Q策中。本文將以A企業(yè)為例分析戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞 戰(zhàn)略會(huì)計(jì) 管理應(yīng)用 案例分析

一、引言

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是從西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家中引入的，目前我國(guó)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究還處于起步階段，很少有企業(yè)在管理中應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。特別是在現(xiàn)代企業(yè)的管理層中財(cái)務(wù)人員中如何才能增強(qiáng)決策能力、管理能力、業(yè)務(wù)分析能力，將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)管理中，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，是十分值得研究和重視的。A企業(yè)屬于中小規(guī)模的企業(yè)，并不具備這樣的條件，對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，諸多因素制約著企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展。因此，只有不斷提高企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)度，才能真正為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和規(guī)劃制定出切合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，以此為契機(jī)不斷促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期、健康、穩(wěn)定地發(fā)展，這也是各企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

在這樣的大環(huán)境下，A企業(yè)在面對(duì)這些困境時(shí)如何運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中運(yùn)用自己的優(yōu)勢(shì)在同行業(yè)中爭(zhēng)得一席之地，就必須制定出一套適合自己的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方案。另外，A企業(yè)面對(duì)國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)政策，必須對(duì)國(guó)家政策調(diào)控帶來(lái)的負(fù)面影響及時(shí)作出反應(yīng)，適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的變化。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)基本概念論述與解析

（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)涵

所謂戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，主要是重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)外部因素為企業(yè)提供各種信息，協(xié)助企業(yè)的管理層制定出市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略規(guī)劃，并促進(jìn)企業(yè)的健康、持久發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

狹義的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要是指為企業(yè)的戰(zhàn)略管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)，并與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展相結(jié)合后確定企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)與規(guī)劃。例如，A企業(yè)采取一定措施后在短期內(nèi)將實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)提高，但是很可能會(huì)損害到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，從而影響企業(yè)的長(zhǎng)期獲利能力。

（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)分析

外向性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展已經(jīng)打破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所需要的信息，將目光集中在企業(yè)的外部會(huì)計(jì)信息上，行為企業(yè)的發(fā)展與經(jīng)營(yíng)提供關(guān)于人力資源、法律、生態(tài)環(huán)境、政治等不同方面的信息。外向性的這一特點(diǎn)并不能說(shuō)明戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象發(fā)生了轉(zhuǎn)變，這主要是由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是幫助企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)地位，其服務(wù)對(duì)象還是企業(yè)，也不會(huì)向外報(bào)送報(bào)表。

全面性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅僅向企業(yè)提供競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)信息，還要向企業(yè)提供相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，如企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格、企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式、企業(yè)的績(jī)效考核情況、企業(yè)的售后服務(wù)等信息。同時(shí)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更加關(guān)注企業(yè)上下游之間的相關(guān)信息，為企業(yè)今后的發(fā)展提供更多有價(jià)值的信息。

多樣性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅向企業(yè)提供財(cái)務(wù)信息，還提供一些非財(cái)務(wù)信息。例如，通過(guò)科學(xué)的市場(chǎng)調(diào)研與分析后提供客戶的忠誠(chéng)度信息、客戶對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的滿意度信息、客戶對(duì)企業(yè)售后服務(wù)的信息等。非財(cái)務(wù)信息不僅能夠有效地幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策更加有把握度，還能夠幫助企業(yè)提升戰(zhàn)略管理信息的準(zhǔn)確度。

競(jìng)爭(zhēng)性。隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理思想的不斷深入，很多企業(yè)已經(jīng)將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)集中到企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的提升上。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更加注重對(duì)企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比的分析。例如，A企業(yè)在發(fā)展中曾經(jīng)一度過(guò)分地關(guān)注企業(yè)的短期盈利能力，使得A企業(yè)在短期內(nèi)不想改變其競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，也不想進(jìn)行投資的轉(zhuǎn)變。

三、A企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用案例分析

本文將對(duì)A企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行分析，并通過(guò)SWOT分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析、作業(yè)成本法、ERP管理系統(tǒng)等幫助A企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策，并用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用進(jìn)行闡述，在分析的基礎(chǔ)上為A企業(yè)制定出戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。

（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在A企業(yè)中的應(yīng)用

A企業(yè)屬于中小型房地產(chǎn)企業(yè)，自我國(guó)在2010年對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)行了兩次力度較大的調(diào)控后，我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)得到了健康、穩(wěn)定的發(fā)展，并較好地抑制了我國(guó)部分城市中房地產(chǎn)市場(chǎng)及格上漲過(guò)快的形勢(shì)。隨之出臺(tái)的一系列信貸政策、貨幣資金的緊縮為房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。隨著房地產(chǎn)投資醫(yī)院的增加，A企業(yè)認(rèn)為：一方面，房地產(chǎn)市場(chǎng)的交易量大幅增加，房地產(chǎn)商手中的房源基本銷售一空，在市場(chǎng)上形成了房屋銷售量不足的現(xiàn)象；另一方面，國(guó)家各項(xiàng)政策與措施的出臺(tái)使得開(kāi)發(fā)商們手中的資金比較充裕，在資金鏈不斷裂的情況下大部分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商都愿意投資。隨著2011年國(guó)八條的推出，銀行的加息等現(xiàn)狀使得全國(guó)范圍內(nèi)的房?jī)r(jià)得到了有效的調(diào)控。A企業(yè)全年的銷售額中60.9%屬于房地產(chǎn)銷售金額。

A企業(yè)認(rèn)真地對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)行了分析，并對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的情況進(jìn)行了分析。例如，A企業(yè)在通過(guò)對(duì)萬(wàn)科房地產(chǎn)公司的銷售情況進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，萬(wàn)科為顧客提供的服務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量較好，經(jīng)過(guò)這些市場(chǎng)調(diào)研與分析后，A企業(yè)積極應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變化，積極對(duì)本企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行了調(diào)整，這為A企業(yè)下一階段的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

（二）A企業(yè)在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)中存在的成本管理問(wèn)題

首先，缺乏完善的成本管理體系和制度。一直以來(lái)，A企業(yè)都很重視成本管理問(wèn)題，但是并未在企業(yè)內(nèi)部建立一種完善的、規(guī)范的成本管理體系，如各種成本管理的規(guī)章制度不同崗位的職責(zé)、成本管理的控制流程等，而且有的規(guī)定僅僅停留在口頭的通知上。這些不足，造成A企業(yè)成本管理的缺失。

其次，很難有效把控工程設(shè)計(jì)的變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證。由于很多房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常會(huì)面臨各類變更、簽證等管理上的難點(diǎn)和問(wèn)題，這就使得A企業(yè)不能及時(shí)掌握最新的變化情況，也缺乏應(yīng)對(duì)各種變更的有效措施。endprint

第三，無(wú)法及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)的最新動(dòng)態(tài)成本。目前，房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目成本要等到項(xiàng)目完成后才能準(zhǔn)確核算出來(lái)。房地產(chǎn)企業(yè)根本無(wú)法在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的生命周期中及時(shí)了解最新的動(dòng)態(tài)成本狀況，很難在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)與施工過(guò)程中發(fā)現(xiàn)成本控制方面的問(wèn)題，并及時(shí)解決這些問(wèn)題，往往是項(xiàng)目完成了，處于于事無(wú)補(bǔ)的狀態(tài)。

第四，很難及時(shí)了解大量的工程合同的執(zhí)行進(jìn)度。在房地產(chǎn)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)過(guò)程中，A企業(yè)需要同外界相關(guān)企業(yè)簽訂設(shè)計(jì)、材料設(shè)備的采購(gòu)、工程施工、土地、監(jiān)理咨詢等不同的合同，在項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程中還會(huì)有各種常見(jiàn)的變更，面對(duì)這么龐大的信息量，在手工管理的模式下根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的精確管理，從而增加了管理成本。

第五，影響了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核?，F(xiàn)代企業(yè)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一是組織控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，但是依靠傳統(tǒng)的成本核算體系并不能真實(shí)、可靠地核算出企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中消耗的各種資源，也無(wú)法發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，各部門(mén)之間對(duì)成本費(fèi)用的責(zé)任不明確，無(wú)法建立責(zé)權(quán)利統(tǒng)一的成本責(zé)任制。目前，A企業(yè)在經(jīng)營(yíng)運(yùn)作過(guò)程中并未將整個(gè)項(xiàng)目作為一個(gè)具有系統(tǒng)性的流程來(lái)進(jìn)行思考，因此A企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)、成本控制、現(xiàn)有成本控制流程等方面存在諸多的缺陷。

（三）A企業(yè)項(xiàng)目的作業(yè)成本法的應(yīng)用分析

首先，作業(yè)調(diào)研。其主要目標(biāo)就是要詳細(xì)地了解建設(shè)項(xiàng)目的整個(gè)作業(yè)過(guò)程，理順成本的流動(dòng)次序、導(dǎo)致成本發(fā)生的主要因素，并對(duì)不同的過(guò)程成本造成的影響進(jìn)行了解，這樣主要是便于A企業(yè)能夠設(shè)計(jì)作業(yè)及責(zé)任控制體系。例如，A企業(yè)可以將整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的運(yùn)作過(guò)程分為前期調(diào)研、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、銷售、物業(yè)管理等不同的流程，并根據(jù)這些過(guò)程中成本流動(dòng)的次序與各種因素分析不同的作業(yè)信息。

第二，作業(yè)認(rèn)定。對(duì)于A企業(yè)而言，認(rèn)定作業(yè)可以通過(guò)繪制流程圖的形式將不同過(guò)程中的作業(yè)表現(xiàn)出來(lái)，每一個(gè)流程中都能夠根據(jù)業(yè)務(wù)的不同分解出多向作業(yè)，最后將相關(guān)的作業(yè)進(jìn)行合并，以便A企業(yè)能夠較快、準(zhǔn)確地找到相關(guān)的作業(yè)資料。

第三，選擇成本的動(dòng)因。一般對(duì)于A企業(yè)而言，在建設(shè)項(xiàng)目中可以分為人工成本、施工材料、機(jī)械設(shè)備的使用等成本。這些已經(jīng)發(fā)生的成本已經(jīng)在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算中通過(guò)應(yīng)付工資、應(yīng)付賬款、存貨等賬戶進(jìn)行了記錄，可以直接找出相關(guān)的作業(yè)成本對(duì)其進(jìn)行分配，然后可以根據(jù)不同的作業(yè)類型、資源成本的性質(zhì)等來(lái)確定成本動(dòng)因。

第四，計(jì)算成本。將不同的成本分配到建設(shè)項(xiàng)目成本實(shí)體中，一定要對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)的解釋與分析，如果出現(xiàn)成本過(guò)高的現(xiàn)象、成本結(jié)構(gòu)的變化等，一定要通過(guò)作業(yè)成本法了解到底是哪個(gè)作業(yè)中出現(xiàn)了成本偏高的問(wèn)題，以此為基礎(chǔ)，為決策者提供決策的依據(jù)。

四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在A企業(yè)中的應(yīng)用

（一）在ERP環(huán)境下設(shè)計(jì)成本核算體系

在ERP環(huán)境下的成本管理模塊主要設(shè)置了三種成本類型，即標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際成本、模擬成本。如果A企業(yè)站在資源管理的角度，那么整個(gè)ERP集成系統(tǒng)在公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中體現(xiàn)出四個(gè)主要的環(huán)節(jié)，即設(shè)計(jì)階段成本的模擬與優(yōu)化、采購(gòu)階段的成本核算與控制、制造階段的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本的核算與控制、銷售階段的客戶服務(wù)成本的核算與評(píng)價(jià)。

（二）建立ERP環(huán)境下的管理軟件來(lái)輔助戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的執(zhí)行

A企業(yè)內(nèi)部必須要制定出完善的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)規(guī)章制度，如戰(zhàn)略目標(biāo)、內(nèi)部管理健全的會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制、計(jì)算機(jī)軟件與數(shù)據(jù)管理制度、會(huì)計(jì)檔案管理制度、會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理制度等。這些完善的制度、科學(xué)的軟件系統(tǒng)將大大提高A企業(yè)的工作效率，更幫助A企業(yè)在工作中節(jié)約了時(shí)間與成本。ERP系統(tǒng)是建立在現(xiàn)代信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)基礎(chǔ)上的，它的實(shí)施主要是以管理的思想為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者、管理層提供了一個(gè)決策運(yùn)行手段的管理平臺(tái)。

（三）ERP系統(tǒng)的應(yīng)用情況分析

A企業(yè)原來(lái)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電算化，但是由于其管理較松散，還存在諸多問(wèn)題。在選擇擁有軟件設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)公司為A企業(yè)量身定做的ERP系統(tǒng)后，經(jīng)過(guò)第一階段的調(diào)試，出現(xiàn)了一些問(wèn)題，在經(jīng)過(guò)軟件系統(tǒng)的改造、完善、再調(diào)試后，ERP系統(tǒng)正式進(jìn)入運(yùn)營(yíng)狀態(tài)中。為此，A企業(yè)特意組織企業(yè)的高級(jí)管理層、技術(shù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、施工部門(mén)、市場(chǎng)營(yíng)銷部門(mén)、招投標(biāo)部門(mén)、人力資源部門(mén)分期、分批地接受關(guān)于ERP系統(tǒng)的培訓(xùn)。同時(shí)，該項(xiàng)目的正式啟動(dòng)，大大優(yōu)化了個(gè)別部門(mén)的工作效率。例如，在材料采購(gòu)部門(mén)中，負(fù)責(zé)人只要打開(kāi)ERP系統(tǒng)就能看到企業(yè)項(xiàng)目部門(mén)上報(bào)的關(guān)于材料采購(gòu)的數(shù)據(jù)，在經(jīng)過(guò)審核后，有計(jì)劃地進(jìn)行分配，并將這一信息向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，辦完所有的材料采購(gòu)手續(xù)后，只要在系統(tǒng)中點(diǎn)擊“同意”，那么項(xiàng)目部門(mén)的主管領(lǐng)導(dǎo)就會(huì)馬上看到這一結(jié)果，并做好材料的明細(xì)申請(qǐng)單，關(guān)于材料費(fèi)用的支付則由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)完成。這一過(guò)程中，不難看出，A企業(yè)的采購(gòu)成本、人工交通費(fèi)用得到了節(jié)約，也省去了各種煩瑣的審批程序時(shí)間。

總之，ERP系統(tǒng)在A企業(yè)中的運(yùn)用不僅為企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)與下屬分公司帶來(lái)了便利，更有效地控制了成本、節(jié)約了時(shí)間、提高了工作效率、及時(shí)解決了出現(xiàn)的問(wèn)題，這為A企業(yè)的健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。A企業(yè)自完善ERP系統(tǒng)以來(lái)，建立了以產(chǎn)銷一體、管控銜接、加強(qiáng)管理作為主的管理目標(biāo)，不僅企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、材料采購(gòu)、銷售收入在系統(tǒng)運(yùn)行順暢，而且制定了嚴(yán)格的費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、審批許可權(quán)等，及時(shí)體現(xiàn)系統(tǒng)中違反制度的行為。

（四）A企業(yè)戰(zhàn)略評(píng)價(jià)

隨著A企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大與經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略化管理，但企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系受到了沖擊，出現(xiàn)了傳統(tǒng)業(yè)績(jī)與戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)脫節(jié)的問(wèn)題。A企業(yè)中還保持著一些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算與管理，由于過(guò)分重視短期財(cái)務(wù)結(jié)果，使得A企業(yè)的管理者走入了短期投資行為的誤區(qū)，他們不愿意追求長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)，不愿意降低當(dāng)前的企業(yè)利益。隨著ERP系統(tǒng)的完善與實(shí)施，A企業(yè)在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的指引下一定能走出投資的誤區(qū)。

五、結(jié)語(yǔ)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，任何企業(yè)要想得到長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，并在本行業(yè)中占據(jù)一席之地，就必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定出適合本企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略計(jì)劃，加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究與應(yīng)用。

（作者單位為榆林財(cái)貿(mào)學(xué)校）

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