會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行影響因素研究

黃柏喬+孫博文+林曦彤

[摘 要] 我國(guó)自實(shí)行企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來(lái)初見(jiàn)成效，然而由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其執(zhí)行環(huán)境不協(xié)調(diào)，我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展尚不完善以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制不健全等原因，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中還存在一些問(wèn)題。包括歷史原因而導(dǎo)致的產(chǎn)權(quán)模糊，公司外部治理缺乏監(jiān)管，公司內(nèi)部人員管理制度欠缺從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部制約，監(jiān)事會(huì)等成員缺乏相關(guān)專業(yè)能力從而難以對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)管等多方面的問(wèn)題。具體從法律環(huán)境、政治環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)人力資源四方面分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響因素。提出完善的市場(chǎng)信譽(yù)機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員管理與繼續(xù)教育是監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、提升執(zhí)行效果的有力措施。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行；影響因素；制度環(huán)境

[中圖分類號(hào)] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2017）11-0147-02

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行定義

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行是指在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)工作的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，從而指導(dǎo)自身的會(huì)計(jì)行為活動(dòng)，提供的會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)的反映出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的規(guī)范化、有序化的過(guò)程。也就是將準(zhǔn)則的目標(biāo)進(jìn)行實(shí)施的動(dòng)態(tài)過(guò)程。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行涉及到一個(gè)國(guó)家的制度環(huán)境、非制度環(huán)境、道德觀念、社會(huì)文化等多方面的影響，并不僅局限于理論研究。除此之外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中也有其特殊的規(guī)則，在一定的制度環(huán)境下，所有執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的參與者均會(huì)形成一種自我信念，并在此影響下做出相應(yīng)的財(cái)務(wù)決策。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況

2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并要求上市公司于2007年1月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則。在此之后，國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)布各類文件、報(bào)告督促新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面執(zhí)行。

我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型期，市場(chǎng)因素十分復(fù)雜且市場(chǎng)差異較大，導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行方面有很大阻礙。自我國(guó)實(shí)行企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來(lái)，雖然我國(guó)所建立的全新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已初見(jiàn)成效，但仍用很多不可預(yù)見(jiàn)的因素阻礙了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利有效的執(zhí)行。其中具體包括歷史原因而導(dǎo)致的產(chǎn)權(quán)模糊，公司外部治理缺乏監(jiān)管，公司內(nèi)部人員管理制度欠缺從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部制約，監(jiān)事會(huì)等成員缺乏相關(guān)專業(yè)能力從而難以對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)管等多方面的問(wèn)題。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行存在問(wèn)題的原因

自我國(guó)實(shí)行企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來(lái)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行方面已有較大進(jìn)展，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中仍存在一些問(wèn)題，其具體原因如下：

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其執(zhí)行環(huán)境不協(xié)調(diào)

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行方面不斷向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，自2006年以來(lái)已基本實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。然而因國(guó)情與我國(guó)市場(chǎng)的差異等因素，造成了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行與其執(zhí)行環(huán)境不協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀。

（二）我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展尚不完善

與發(fā)達(dá)國(guó)家所盛行的自由經(jīng)濟(jì)有所不同的是，我國(guó)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)較多且效率較低，從而使市場(chǎng)在一定程度上失去了自動(dòng)制衡的效果，導(dǎo)致我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的有效性方面成效較低。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制不健全

目前，我國(guó)政府通過(guò)制定相關(guān)法律來(lái)保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正常執(zhí)行。然而通過(guò)政府制定法律監(jiān)督會(huì)消耗大量成本，并且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效率較低。此外，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體職業(yè)素質(zhì)以及我國(guó)特殊的執(zhí)行環(huán)境等方面也存在一些局限性，使得我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行方面仍存在很多困難。

四、對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響因素

（一）法律環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響

法律的有效執(zhí)行可以在一定程度上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在法律監(jiān)管較好的地區(qū)，企業(yè)更能夠提供有效、準(zhǔn)確、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，從而加強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效果體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的水平，因此對(duì)投資者進(jìn)行法律保護(hù)也是法律環(huán)境的一大特征。除此之外，法律環(huán)境較好的地區(qū)能夠提高企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的披露狀況，使會(huì)計(jì)信息能夠得到更充分的披露。總之，在其他條件一致的情況下，法律環(huán)境越好的地區(qū)，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際執(zhí)行情況也將越好。

（二）政治環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響

政治環(huán)境，主要體現(xiàn)在政府對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的干預(yù)程度等方面。政府環(huán)境好壞與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效果之間的聯(lián)系主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。第一，在政府方面，政府對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的干預(yù)程度越高，越有利于部分官員的行政權(quán)力擴(kuò)大化，通過(guò)政治手段影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際執(zhí)行。為了實(shí)現(xiàn)某些政治目的，影響企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露，很大程度上干擾了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。第二，在企業(yè)方面，政府對(duì)企業(yè)的干預(yù)程度過(guò)高，則可能影響企業(yè)自我的自我調(diào)節(jié)、自我運(yùn)轉(zhuǎn)等能力，從而降低企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制的有效執(zhí)行以及企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的匱乏。以上兩方面均體現(xiàn)出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果與政府干預(yù)程度呈負(fù)相關(guān)。即政府干預(yù)程度越高，則導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際執(zhí)行效果越差。在同等條件下，政治環(huán)境越好的地區(qū)（即政府干預(yù)程度較低），其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果越好。

（三）市場(chǎng)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行產(chǎn)生的影響

市場(chǎng)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在正反兩個(gè)方面。一方面，在同等條件下，市場(chǎng)環(huán)境越好的地區(qū)，其會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、有效性越高，使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)與利益相關(guān)者之間的信息傳遞。對(duì)投資者而言，更多的信息傳遞可以增加他們所獲得的信息的渠道，從而使企業(yè)與投資者之間能夠共享會(huì)計(jì)信息。這樣有利于會(huì)計(jì)信息能夠得到充分披露，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況較好。另一方面，如果企業(yè)所在的市場(chǎng)環(huán)境較差，則獲得的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也就相應(yīng)較低。市場(chǎng)環(huán)境較差，也就意味著政府干預(yù)度較高，企業(yè)則將更多地依靠行政權(quán)力獲取會(huì)計(jì)信息等資源。這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平較低，財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量也就較低，從而直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行較差。同時(shí)，市場(chǎng)環(huán)境較差意味著法律監(jiān)管、對(duì)投資者的法律保護(hù)等方面也會(huì)相對(duì)較弱，也將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行造成很大阻礙?？傊袌?chǎng)環(huán)境并不是簡(jiǎn)單的一種環(huán)境，而是牽扯到法律、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治等一系列問(wèn)題；在其他條件相等的情況下，市場(chǎng)環(huán)境越好，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果也將越好。endprint

（四）企業(yè)人力資源對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響

1.企業(yè)高層次會(huì)計(jì)人員數(shù)量相對(duì)匱乏

從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者終究是廣大會(huì)計(jì)職業(yè)人員。會(huì)計(jì)職業(yè)人員的相關(guān)素質(zhì)、職業(yè)素養(yǎng)等因素在很大程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。雖然會(huì)計(jì)行業(yè)現(xiàn)如今越來(lái)越受到社會(huì)公眾的重視，也有越來(lái)越多的學(xué)生選擇會(huì)計(jì)這一行業(yè)，但我國(guó)會(huì)計(jì)高端人才與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量仍較少。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量已超過(guò)十萬(wàn)人，但與我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求量之間仍存在較大差距。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高，除需要會(huì)計(jì)人員熟知會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定之外，還需會(huì)計(jì)人員能夠在日?；顒?dòng)中作出獨(dú)立、正確的職業(yè)判斷，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠作出正確的會(huì)計(jì)處理。這些都需要會(huì)計(jì)人員能夠與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)新的知識(shí)，關(guān)注我國(guó)會(huì)計(jì)法的不斷更新。在我國(guó)所實(shí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則當(dāng)中，有很多全新的會(huì)計(jì)理念及相關(guān)理論，甚至對(duì)會(huì)計(jì)核算方法等傳統(tǒng)知識(shí)框架都有所更新，因此這也是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的一個(gè)很大的挑戰(zhàn)，能否更新知識(shí)，跟上時(shí)代步伐也是能否成為高端會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。而我國(guó)目前的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，在職業(yè)判斷等方面有較大差距，這些專業(yè)能力的欠缺在很大程度上限制了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施。

2.企業(yè)管理層職業(yè)素養(yǎng)有待提高

由于股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，管理層人員的配置不合理等問(wèn)題使得許多企業(yè)在內(nèi)部管理方面還不能完全適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，許多上市公司的董事會(huì)成員與管理層成員同時(shí)任職，使公司管理人員有可能為實(shí)現(xiàn)私利而操縱企業(yè)。許多企業(yè)為對(duì)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督成立了“獨(dú)立董事會(huì)”，然而其成員在多數(shù)時(shí)間不參與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，所掌握的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差，不能很好的實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能，同樣使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際執(zhí)行時(shí)有很多困難。

五、結(jié)論與建議

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行主要受會(huì)計(jì)自身特性、我國(guó)制度環(huán)境及企業(yè)人力資源現(xiàn)狀這三個(gè)方面因素的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定需符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，符合我國(guó)國(guó)情及制度環(huán)境，從而使我國(guó)會(huì)計(jì)人員更易接受和執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。現(xiàn)實(shí)中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未能得到理想的執(zhí)行效果，在很大程度上受到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者及制度環(huán)境的影響。為提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果，提出如下兩方面的建議。

第一，市場(chǎng)機(jī)制方面的建議。完善的市場(chǎng)信譽(yù)機(jī)制能夠?qū)?huì)計(jì)信息產(chǎn)生推動(dòng)作用。很多大型企業(yè)建立了誠(chéng)信檔案來(lái)防范某些上市公司披露不良信息的行為。一旦企業(yè)披露不良、制造虛假會(huì)計(jì)信息，則會(huì)被誠(chéng)信檔案所記錄并公布，從而對(duì)該企業(yè)發(fā)展加以限制并進(jìn)行譴責(zé)，監(jiān)管部門(mén)進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行關(guān)注調(diào)查，政治成本得到提高。因此可以通過(guò)建立健全有效完善的市場(chǎng)機(jī)制來(lái)加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。

第二，企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)人員方面的建議。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)人員管理，建立合理的賞罰措施；在政府方面，財(cái)政部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，旨在加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)、專業(yè)技能等。同時(shí)還要健全對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，注重職業(yè)道德和法律意識(shí)的提高。

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[責(zé)任編輯：史樸]endprint