張若瓊

摘 要：企業(yè)是社會不可缺少的一部分，企業(yè)的成立、日常經(jīng)營以及衰退甚至倒閉，每一個過程無不受到社會的影響，也必然對社會產(chǎn)生或大或小的影響。企業(yè)應該著力于給社會帶來更多的正面影響，盡量避免造成負面影響，也就是說，企業(yè)對社會是應當承擔一定的責任的。社會責任是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以遵紀守法為前提，在謀求企業(yè)利潤最大化的同時維護利益相關者利益，趨向于使股東和股東以外利益相關者的綜合利益達到最大化。

關鍵詞：企業(yè)；社會責任；內(nèi)部控制；審計

中圖分類號：F27 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）32-0023-02

一、企業(yè)社會責任概述

企業(yè)是社會不可缺少的一部分，企業(yè)的成立、日常經(jīng)營以及衰退甚至倒閉，每一個過程無不受到社會的影響，也必然對社會產(chǎn)生或大或小的影響。企業(yè)應該著力于給社會帶來更多的正面影響，盡量避免造成負面影響，也就是說，企業(yè)對社會是應當承擔一定的責任的[1]。

本文認為，社會責任是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以遵紀守法為前提，在謀求企業(yè)利潤最大化的同時維護利益相關者利益，趨向于使股東和股東以外利益相關者的綜合利益達到最大化[2]。

二、內(nèi)部控制與企業(yè)社會責任關系分析

企業(yè)能否很好地履行其所應該擔負的社會責任與其內(nèi)部控制質(zhì)量高低有著密切的聯(lián)系[3]。企業(yè)從成立開始，再到后邊的經(jīng)營發(fā)展都需要履行一系列契約[4]，履行這些契約的過程也是企業(yè)自身生存與發(fā)展的過程。企業(yè)需要履行的種種契約就可以理解為企業(yè)需要對各方履行的社會責任。

1.企業(yè)切實履行社會責任是完善內(nèi)部控制制度的動力和保障

企業(yè)承擔社會責任的必要性要求其必須提高內(nèi)部控制質(zhì)量。企業(yè)的社會責任是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中不僅要實現(xiàn)企業(yè)的價值和股東的經(jīng)濟利益這個企業(yè)經(jīng)營的基本目標，而且要顧及全社會的其他利益實體，并用均衡各方利益來實現(xiàn)促進社會的可持續(xù)發(fā)展這個全社會的最高目標[5]。不論企業(yè)要實現(xiàn)這個基本目標還是最高目標，都需要一種自身的自覺行為，都需要完善其內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制質(zhì)量。

可見，在企業(yè)中建立一套完善的企業(yè)社會責任約束機制非常必要。這套機制包括強制性手段，也包括健全完善有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，而內(nèi)部控制制度是整個機制的基礎保障。要使這個保障充分發(fā)揮作用，光是設計建立良好的制度是不夠的，如果這些制度不能得到管理者、員工等的配合，得不到有效的實施，就無法發(fā)揮這套企業(yè)社會責任約束機制的作用了。如果把企業(yè)社會責任與內(nèi)部控制有效地結(jié)合起來，以企業(yè)社會責任作為導向，就可以通過加強企業(yè)對社會責任的履行來提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和實施效果。并且，對企業(yè)社會責任履行情況進行披露，會對企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況起到一定的監(jiān)督作用，也可以促進內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和良好運轉(zhuǎn)。

2.內(nèi)部控制促進企業(yè)社會責任的履行

1992年，COSO委員會在《內(nèi)部控制——整體架構》（Internal Control-Integrated Framework，也稱COSO報告）中指出[6]，“內(nèi)部控制是一種由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、全部管理階層以及其他人員參與執(zhí)行，由管理階層進行設計，為達成有關的一系列目標提供合理保證的過程。目標主要包括三類：營業(yè)的效果和效率；財務報告的可信賴度；相關法令的遵循程度?！边@個定義明確了內(nèi)部控制的三大目標：一是合法性目標；二是可靠性目標；三是效益性目標。2001年頒布的薩班斯法案指出要把建設及實施內(nèi)部控制制度的責任落實到實際掌權的公司重要管理者身上；建議企業(yè)的CEO對內(nèi)部控制負責。當代逐步完善的內(nèi)部控制理論是美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、證券交易委員會（SEC）和國家立法共同努力的結(jié)果。也就是說，內(nèi)部控制的最終目標就是要服務于審計，從這個角度來說，它的出發(fā)點是對“合規(guī)”的實踐[7]。

現(xiàn)代的公司管理控制思想是伴隨著現(xiàn)代公司制度的完善而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，主要解決的問題就是如何促進組織成員行為更加理性化?？梢钥闯鏊某霭l(fā)點已經(jīng)不僅僅局限于“守約”這個基本思路了，同時要考慮在內(nèi)的目標還有“增值”。從20世紀80年代至今，學者們對內(nèi)部控制做了多方面研究，如內(nèi)部控制與公司治理的關系、內(nèi)部控制的設計與建立、內(nèi)部控制與公司績效的關系等等。從這一系列的研究中我們可以看出，學者們對內(nèi)部控制的研究維度已經(jīng)逐漸由整體框架向具體的設計方法、運行方案以及評價指標轉(zhuǎn)變，而研究的角度也由審計角度向管理角度轉(zhuǎn)變?；诠芾韺W角度考量內(nèi)部控制，它的目標同樣是“合規(guī)”和“增值”。

企業(yè)對社會責任方面的關注，分別從內(nèi)部控制的“合規(guī)”以及“增值”兩個角度來看。企業(yè)對國家有關法規(guī)的遵循、對與企業(yè)員工之間簽訂契約的履行、對客戶合理需求的滿足、對社會弱勢群體的幫助和對公共事業(yè)的支持，也就是“合規(guī)”方面的要求。而企業(yè)因為較好地履行了社會責任而獲得的收益增長、聲譽提高等現(xiàn)實或者潛在的長遠收益，就體現(xiàn)了“增值”方面的要求。

企業(yè)是否要履行社會責任以及履行社會責任水平的高低在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部對社會責任的認識。因為內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制的五大要素之一，因此對于企業(yè)社會責任，可以通過完善的內(nèi)部控制制度建立一個良好的內(nèi)部環(huán)境來促使其得到履行。對企業(yè)社會責任規(guī)范性的管理可以通過企業(yè)高質(zhì)量的內(nèi)部控制來實現(xiàn)。內(nèi)部控制從本質(zhì)上說是一種企業(yè)內(nèi)在的控制機制，它在總體層面上對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個流程進行控制，對流程中各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題能夠及時發(fā)現(xiàn)反饋進而進行糾正，促使企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。將企業(yè)的內(nèi)部控制機制運用到對社會責任履行的設計中，使企業(yè)可以根據(jù)自身的實力、生產(chǎn)經(jīng)營特點、資金流動情況和經(jīng)營環(huán)境狀況，識別企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境中潛在的社會責任因素，并制定企業(yè)在社會責任方面的決策機制和應用的處理流程，這樣就可以建立相應的信息傳導和信息反饋渠道并據(jù)此做到定期評估。企業(yè)可以根據(jù)有效的信息反饋，充分利用企業(yè)在承擔社會責任過程中給企業(yè)帶來的的積極影響，盡量避免在承擔社會責任過程中給企業(yè)帶來的消極影響?？梢姡己玫膬?nèi)部控制制度可以促進企業(yè)社會責任的履行。endprint

三、研究結(jié)論

本文在分析了企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量對企業(yè)社會責任影響機理的基礎上，主要得出以下研究結(jié)論：

高質(zhì)量的內(nèi)部控制確實可以促使企業(yè)較好地履行社會責任，而企業(yè)因為較好地履行了社會責任反過來可以促進企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的提高，二者相輔相成、相互促進。

四、完善內(nèi)部控制提升企業(yè)社會責任的建議

企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)已發(fā)展為企業(yè)管理中非常重要的一部分，在企業(yè)整個發(fā)展和運行的過程中發(fā)揮著不容小覷的重要作用。但是由于我國的歷史國情與傳統(tǒng)老舊的企業(yè)觀念依舊存在等原因，有很多企業(yè)并沒有對內(nèi)部控制制度的構建、實施以及評價展現(xiàn)出足夠的重視。這些年來，在經(jīng)濟高速發(fā)展的特殊時期，不時地暴露出來的各種各樣的企業(yè)無視社會責任的問題，歸根到底是企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制。本文在得出相關研究結(jié)論的前提下，提出以下建議。

1.企業(yè)社會責任與內(nèi)部控制相結(jié)合

內(nèi)部控制建立的根本目的是為降低企業(yè)內(nèi)部的利益相關者之間的代理成本，企業(yè)能否平穩(wěn)存續(xù)以及健康發(fā)展與內(nèi)部控制實施的質(zhì)量休戚相關。而企業(yè)積極主動地履行相應的社會責任能夠使企業(yè)提高自身的名譽和知名度，促進企業(yè)的各利益相關者增強對其的依賴程度以及合作意愿，進而帶來更多隱性的發(fā)展機遇。所以，企業(yè)如果能夠?qū)?nèi)部控制與社會責任二者有機地結(jié)合在一起則很可能給企業(yè)帶來雙贏的結(jié)果。在將二者相結(jié)合的過程中，企業(yè)需要注意的一點是，要在企業(yè)日常經(jīng)營的全過程中切實地履行社會責任，而不僅僅是停留在口頭上，成為空口號。因此，把企業(yè)社會責任和內(nèi)部控制二者相結(jié)合，將企業(yè)社會責任作為一種導向性因素融合到內(nèi)部控制制度的建設中，是企業(yè)穩(wěn)定存續(xù)并健康發(fā)展的必經(jīng)之路。

2.深化改革公司治理結(jié)構

內(nèi)部控制從本質(zhì)上來看是各個利益相關者之間持續(xù)不斷的博弈和相互制衡以達到均衡狀態(tài)的機制，所以，沒有各個利益相關者進行相互制衡，企業(yè)內(nèi)部控制就不能很好發(fā)揮應有的作用，造成增加企業(yè)代理成本的問題，進而可能導致企業(yè)不能很好履行社會責任、內(nèi)部控制制度不能完善地建設等一系列問題。我國大部分企業(yè)都已經(jīng)認識到完善自身治理結(jié)構的重要性，并逐漸將各利益相關者考慮到公司治理結(jié)構中。但是，在實施的過程中與理想化狀態(tài)還是有很大的差距，在企業(yè)中依然存在著權利不對等的現(xiàn)象，股東和高管等內(nèi)部人依然可以憑借自身優(yōu)勢享受大部分的權利，這就使得全體利益相關者這個公司治理結(jié)構主體的權利不能完全實現(xiàn)。公司治理結(jié)構和治理機制在很大程度上決定著企業(yè)的全部利益在各個利益主體之間的分配。內(nèi)部控制要想更好地發(fā)揮作用，就要深化改革公司治理結(jié)構。

（三）加強企業(yè)文化建設

綜觀國內(nèi)外諸多案例，但凡內(nèi)部控制比較完善或良好的企業(yè)無不是建立在良好的道德倫理和優(yōu)秀的企業(yè)文化基礎上的。內(nèi)部控制制度的建設過程應當考慮企業(yè)相應的社會責任，應以社會責任作為導向，而企業(yè)社會責任的履行也不能缺少內(nèi)部控制作為環(huán)境和制度的保障。而把內(nèi)部控制和企業(yè)社會責任鏈接起來的、能夠充當橋梁作用的就是企業(yè)文化，它是一個大環(huán)境，是協(xié)調(diào)內(nèi)部利益相關者行為統(tǒng)一的隱形準則。endprint