納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運(yùn)用探討

謝玉靖

摘要：納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理工作中的重要組成部分，通過合法、合理的納稅籌劃能夠幫助企業(yè)減少自身稅收負(fù)擔(dān)，并減少運(yùn)營成本，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。本文從納稅籌劃的概念及其特點(diǎn)出發(fā)，分析了納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；企業(yè)財務(wù)管理；運(yùn)用

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展以及企業(yè)間競爭的白熱化，當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理的重要作用凸顯。稅收籌劃工作作為企業(yè)財務(wù)工作中的重要組成，其存在有著高度的必然性。在此背景下，企業(yè)需要做好財務(wù)管理相關(guān)工作，將納稅籌劃納入到企業(yè)的財務(wù)管理工作體系中，并將其視為關(guān)鍵部分開展研究，以減少企業(yè)稅金額，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益以及股東利益的最大化。

一、納稅籌劃的概論

（一）概念

納稅籌劃又可稱為稅務(wù)籌劃、稅收籌劃等，由Tax Planning一詞翻譯而來，指的是企業(yè)在遵守我國相關(guān)法律的基礎(chǔ)之上，在納稅活動的發(fā)生之前，以投資、經(jīng)營與財產(chǎn)規(guī)劃等先關(guān)財務(wù)活動形式進(jìn)行實(shí)現(xiàn)安排與統(tǒng)籌規(guī)劃，以實(shí)現(xiàn)減少繳稅金額或延遞納納稅目標(biāo)的嚴(yán)重財務(wù)計劃活動[1]。其主要的內(nèi)容包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃以及轉(zhuǎn)嫁籌劃等。納稅籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理活動中的一部分，是企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)收益與進(jìn)行營運(yùn)效益管理的重要手段。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，稅收法律制度體系的逐漸完善和健全，稅收對企業(yè)的發(fā)展與生存影響越來越大，其重要性在不斷凸顯，納稅籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理活動中重要環(huán)節(jié)，對于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)有著極為重要的影響。

（二）特點(diǎn)

1.合法性

稅法作為處理國家征稅與納稅管理的一種準(zhǔn)繩，要求納稅人和企業(yè)依法進(jìn)行繳稅，納稅籌劃活動需在遵守法律、不違法稅法的前提下開展。納稅籌劃活動其顯著的特點(diǎn)在于其合法性，在納稅義務(wù)為明確或存在多方納稅方式供選擇的時候，企業(yè)所進(jìn)行的降低納稅金額的決策。

2.籌劃性

在企業(yè)的稅收活動中，企業(yè)納稅這一義務(wù)建立在經(jīng)營行為的發(fā)生上，納稅籌劃本身具有預(yù)先性、籌劃性特點(diǎn)[2]，并非在納稅義務(wù)產(chǎn)生之后減少稅金，而是在義務(wù)產(chǎn)生之前，通過納稅主體在細(xì)化了解我國稅法和相關(guān)知識的基礎(chǔ)上，集合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營活動開展有計劃、科學(xué)的減輕負(fù)擔(dān)活動。納稅籌劃活動其本質(zhì)是一種合法、合理的預(yù)先性籌劃，有著明顯的超前性特點(diǎn)。

3.專業(yè)性

企業(yè)納稅籌劃作為一種綜合性的財務(wù)管理活動，所采用的方式有著多樣化特點(diǎn)。在其開展環(huán)節(jié)上來看，有預(yù)測方式、決策方式以及規(guī)劃方式等，在其學(xué)科知識應(yīng)用上來看，包括數(shù)學(xué)方法、財務(wù)會計、運(yùn)籌學(xué)以及統(tǒng)計學(xué)方法，因此，納稅籌劃活動本身具備高度的專業(yè)性，是一種高水平、高智力的財務(wù)活動[3]。另外，企業(yè)納稅籌劃工作須由專業(yè)會計人員、精通稅法的人員并聯(lián)合多個專業(yè)部門開展，有著明顯的專業(yè)化特征。

二、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運(yùn)用

（一）企業(yè)融資過程里的納稅籌劃

企業(yè)外部力量的籌資形式主要有權(quán)益與外部債務(wù)籌資兩種類別，基于我國稅法相關(guān)條例中的規(guī)定，外部債務(wù)的籌資中企業(yè)所支持的利息總額可在稅務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行扣除，能夠有效的降低企業(yè)的成本經(jīng)濟(jì)性支出，但是姑息只可以在稅務(wù)發(fā)生之后進(jìn)行經(jīng)濟(jì)利潤的分配，無法作為費(fèi)用金額進(jìn)行分配等。企業(yè)在外部籌資過程中需綜合性考慮，并在實(shí)際經(jīng)濟(jì)性利潤大于利息股利的時候，增加部分負(fù)債情況，能夠?qū)崿F(xiàn)增加資本利潤的目的。另外，企業(yè)還可以通過固定資產(chǎn)租賃的方式籌資，通過租售、融資等具體形式[4]，最快時間內(nèi)獲取資金產(chǎn)值，有效避免了固定資產(chǎn)長時間占據(jù)所帶來的經(jīng)濟(jì)性風(fēng)險，通過租賃和融資兩種形式實(shí)現(xiàn)的有效固定資產(chǎn)折舊，可在稅前進(jìn)行扣除，其利息也被同時扣除，大大減少了企業(yè)的納稅實(shí)際總額，并減少了運(yùn)營的實(shí)際稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)投資過程里的納稅籌劃

1.企業(yè)組建的納稅籌劃

企業(yè)在其設(shè)計和建成的過程里，投資者可選擇多種實(shí)際的組建方式，如獨(dú)資、合伙以及公司開設(shè)等形式，不同的類別在我國稅法里有著不同的規(guī)定，開設(shè)公司規(guī)定其所獲取的理論需要交納定額所得稅，其稅后資金以分配股利的具體形式發(fā)放到投資者的手中，投資人在繳納其所得稅后在實(shí)現(xiàn)個人所得利益的劃分，這就表明，公司制企業(yè)的組建形式需要進(jìn)行雙重納稅，而獨(dú)資及合伙形式的企業(yè)直接通過收益金額進(jìn)行個人所得稅的繳納即可。另外，在我國相關(guān)法律中明確的闡述了：不同的區(qū)域間有著增稅與優(yōu)惠的差別性待遇，企業(yè)可根據(jù)地區(qū)的差異性來進(jìn)行公司注冊地點(diǎn)的選擇，并以此減少稅金總額的支出，并響應(yīng)了政府的戰(zhàn)略性局部政策。

2.企業(yè)投資形式與出資形式上的納稅籌劃

企業(yè)公司制組織形式中包括總分、母子公司兩種具體形式，各有其優(yōu)勢與特點(diǎn)，投資者可在開展具體的投資活動時候，基于自身條件與計劃進(jìn)行組織形式的科學(xué)性選擇。按照出資形態(tài)，其具體出資形式包括有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、現(xiàn)金出資三種形式[5]，有形和無形的出資形式，其設(shè)備折舊和資產(chǎn)總額度的累計攤銷皆可在稅務(wù)發(fā)生前進(jìn)行扣除，大大減少了稅金額度。投資準(zhǔn)則在有形與無形資產(chǎn)出資的選擇中，需做好企業(yè)資產(chǎn)性經(jīng)濟(jì)評估，選擇合法、合理的具體出資形式；出資形式按照期限可分為一次性與分期出資形式，針對合資型企業(yè)，可選擇分期的出資形式，在獲取資金額度的同時，還能夠向銀行進(jìn)行融資等一系列優(yōu)惠活動，利息的出資可在稅務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行扣除，有著一定籌劃空間。

（三）經(jīng)營過程里的納稅籌劃

1.采購

企業(yè)經(jīng)營的采購環(huán)節(jié)里，負(fù)責(zé)采購的人員必須要對產(chǎn)品價格、銷售地點(diǎn)、采購的種類和對象以及供應(yīng)商的生產(chǎn)資質(zhì)等進(jìn)行調(diào)查并基于此進(jìn)行科學(xué)的選擇，比如在我國的稅法中，規(guī)定納稅人在采購環(huán)節(jié)中，其所獲取的增值稅務(wù)發(fā)票中進(jìn)項的稅額可以進(jìn)行折扣，但其條件是必須為中國生產(chǎn)，否則無法享受規(guī)定的抵免優(yōu)惠政策。

2.銷售

在企業(yè)的這一環(huán)節(jié)中，籌劃納稅主要是對銷售的具體方式、價格、銷售環(huán)境等要素進(jìn)行科學(xué)籌劃，在具體籌劃中，通常是利用區(qū)域之間的稅率金額差異和企業(yè)價格關(guān)聯(lián)開展轉(zhuǎn)移性定價，對單一化產(chǎn)品，企業(yè)可自主選擇其所使用的銷售范圍、規(guī)模和稅率，并通過科學(xué)定價的形式，將銷售利潤控制在稅金變化零界點(diǎn)中，保證企業(yè)享受稅收法律中的相關(guān)優(yōu)惠條件，并實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。在銷售方式的籌劃中，企業(yè)可通過折扣銷售、銷售折讓、促銷、現(xiàn)銷以及以舊換新的形式開展，折扣銷售能夠?qū)ζ髽I(yè)稅金產(chǎn)生直接性影響。我國增值稅法律中關(guān)于企業(yè)的折扣銷售行為進(jìn)行了明確說明和處理，規(guī)定在銷售額之內(nèi)的價格出售商品都納入到銷售折扣行為中。

（四）會計核算里的納稅籌劃

我國的法律條文中對企業(yè)資產(chǎn)性這就、存貨性計價通過資產(chǎn)性攤銷等方式提供了多樣性選擇，并對企業(yè)財務(wù)活動的運(yùn)行成本費(fèi)用創(chuàng)造籌劃環(huán)境和條件。如果企業(yè)選擇存貨性計價模式，則需按照具體的個別計價、先進(jìn)先出和加權(quán)平均方式進(jìn)行，企業(yè)可基于自身發(fā)展的需要以及物價變動情況選擇合理的計價形式，并基于此進(jìn)行納稅總額的調(diào)整。如固定資產(chǎn)的折舊提取也存在多種形式，加速折舊發(fā)、直線法等，這些計算方式為納稅籌劃活動提供了極大方便，企業(yè)若選擇折舊法進(jìn)行計算，會降低當(dāng)期企業(yè)運(yùn)營收益，因此在實(shí)際選擇中，多數(shù)企業(yè)會通過折現(xiàn)折舊形式開展納稅籌劃。

三、結(jié)束語

系統(tǒng)性的納稅籌劃能夠有效的為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)收益，最大限度的推動企業(yè)價值的增長，這是財務(wù)決策中必須注重的一個內(nèi)容，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理理想目標(biāo)的關(guān)鍵。納稅籌劃是現(xiàn)代化企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)及環(huán)境要素中的一個變量，是影響企業(yè)財務(wù)決策的一個指標(biāo)，為此，企業(yè)應(yīng)該注重對財務(wù)管理制度的完善，在規(guī)定時間內(nèi)達(dá)到企業(yè)管理的目標(biāo)，這對企業(yè)革新管理理念、提升實(shí)踐效果有著積極地作用和影響。

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（作者單位：湛江市公路勘察設(shè)計院）endprint