文/湖南金健米業(yè)股份有限公司 黃華

“營(yíng)改增”環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的應(yīng)對(duì)建議分析

文/湖南金健米業(yè)股份有限公司 黃華

隨著“營(yíng)改增”方案的全面實(shí)施，徹底轉(zhuǎn)變了我國(guó)重復(fù)征稅的稅收體制，有助于進(jìn)一步完善我國(guó)稅收制度，降低企業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。在此形勢(shì)下，企業(yè)必須構(gòu)建起完善的會(huì)計(jì)核算制度，提高會(huì)計(jì)工作水平。本文從分析“營(yíng)改增”環(huán)境對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響入手，提出有效的應(yīng)對(duì)建議，期望促使企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作適應(yīng)于營(yíng)改增方案的貫徹落實(shí)。

營(yíng)改增；企業(yè)；會(huì)計(jì)核算

一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對(duì)成本核算的影響。營(yíng)改增之后，企業(yè)要根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票核算成本，計(jì)算不含稅價(jià)款，這與營(yíng)改增之前的成本核算存在著明顯差異。在這種情況下，部分企業(yè)可能面臨著稅負(fù)成本加重的問(wèn)題，這是因?yàn)槲覈?guó)小微企業(yè)較多，這些企業(yè)不具備開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，企業(yè)若與小規(guī)模納稅人建立起合作關(guān)系，則難以在材料采購(gòu)、設(shè)備購(gòu)置等環(huán)節(jié)獲取足額的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票用于抵扣銷項(xiàng)稅。

（二）對(duì)收入核算的影響。營(yíng)改增之前，企業(yè)收入核算采取據(jù)實(shí)入賬的方式，無(wú)須核算進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅相關(guān)科目。但是營(yíng)改增之后，企業(yè)在應(yīng)交稅金中需核算進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅，并在收入核算中需扣除這部分稅金再最終確認(rèn)收入，這與營(yíng)業(yè)稅體制下的收入核算方式有所不同。

（三）對(duì)利潤(rùn)核算的影響。營(yíng)改增之前，企業(yè)需要預(yù)先繳納稅金，這對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流和利潤(rùn)核算會(huì)帶來(lái)一定程度影響。在營(yíng)改增之后，企業(yè)可在獲取實(shí)際利潤(rùn)后再繳納稅金，能夠避免預(yù)先繳納稅金對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流帶來(lái)的壓力。但是，由于增值稅屬于價(jià)外稅，不允許在稅前扣除，所以企業(yè)所得稅額會(huì)因?yàn)榭鄢?xiàng)目不足而出現(xiàn)增加的情況，從而減少企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)。

（四）對(duì)發(fā)票管理的影響。增值稅專用發(fā)票是會(huì)計(jì)核算的重要原始憑證，企業(yè)要加強(qiáng)專用發(fā)票管理，避免出現(xiàn)發(fā)票遺失、作假等情況。稅務(wù)部門對(duì)增值稅專業(yè)發(fā)票的開具、內(nèi)容、認(rèn)證、印章、期限均作出了嚴(yán)格規(guī)定，若專用發(fā)票未能在有效期限內(nèi)認(rèn)證，就有可能面臨著偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)，所以要求企業(yè)必須強(qiáng)化專用發(fā)票管理。

二、“營(yíng)改增”環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的應(yīng)對(duì)策略

（一）完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。在營(yíng)改增環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)緊跟發(fā)展步伐，改進(jìn)核算方式，完善會(huì)計(jì)核算制度。在應(yīng)繳增值稅科目下，增設(shè)如下科目：進(jìn)項(xiàng)稅額、減免稅額、營(yíng)改增抵減稅額等等，并對(duì)企業(yè)不同征收率和稅率進(jìn)行分別核算，未進(jìn)行分別核算的，則應(yīng)按照高適用稅率進(jìn)行核算；可對(duì)應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)額與銷售額進(jìn)行分別核算，未進(jìn)行分別核算的，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定；可對(duì)企業(yè)減稅與免稅項(xiàng)目進(jìn)行分別核算，所有未經(jīng)減稅和免稅核算的，均不得進(jìn)行稅收減免。此外，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加大與本企業(yè)內(nèi)部其他部門及稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通聯(lián)系，以企業(yè)實(shí)際情況核算收入為依據(jù)，確保企業(yè)依法納稅，借此來(lái)減少不必要的稅金支出。

（二）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理。企業(yè)可通過(guò)加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，來(lái)規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而確保相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及管理活動(dòng)有序開展。鑒于此，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須對(duì)票據(jù)管理制度加以嚴(yán)格遵守，借此來(lái)增強(qiáng)票據(jù)管理績(jī)效。同時(shí)，還應(yīng)遵守相關(guān)的法律規(guī)定，并對(duì)收入的性質(zhì)予以明確，正確判斷其所屬的范疇，是營(yíng)業(yè)稅還是增值稅，通過(guò)正確的渠道獲取增值稅發(fā)票，并對(duì)發(fā)票的日期、名稱、金額、數(shù)量等進(jìn)行核實(shí)，于票據(jù)開出后的180天內(nèi)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。除此之外，還應(yīng)對(duì)票據(jù)進(jìn)行定期檢查，避免弄虛作假及不合規(guī)的情況發(fā)生，由此可使企業(yè)規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的損失。

（三）做好納稅籌劃工作。在營(yíng)改增環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變思想觀念，科學(xué)分析營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)的種種影響，本著合理可行的原則，開展納稅籌劃工作。應(yīng)將由財(cái)務(wù)部門獨(dú)自承擔(dān)全部涉稅職責(zé)的模式改變?yōu)橛啥鄠€(gè)部門共同承擔(dān)涉稅職責(zé)的模式，這有助于稅收籌劃工作的開展。因涉稅基礎(chǔ)與諸多因素有關(guān)，如稅務(wù)大小、法律風(fēng)險(xiǎn)、繳納增值稅金額等等，故此，應(yīng)當(dāng)做好對(duì)涉稅基礎(chǔ)工作的管理，并對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步明確核算流程，使企業(yè)更好地適應(yīng)營(yíng)改增政策。此外，企業(yè)應(yīng)擬定出新的稅務(wù)籌劃方案，并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，在對(duì)增值稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)對(duì)銷售及采購(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)施納稅籌劃，并向采購(gòu)部門索要增值稅專用發(fā)票，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)抵扣。

（四）提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。營(yíng)改增實(shí)施前后，會(huì)計(jì)核算與管理工作出現(xiàn)了較大的變化，為更好地應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，應(yīng)不斷提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和稅務(wù)意識(shí)。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，借此來(lái)提升他們的業(yè)務(wù)水平及綜合素質(zhì)，通過(guò)培訓(xùn)，可以培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的稅務(wù)籌劃能力，并使會(huì)計(jì)人員主動(dòng)了解現(xiàn)行的稅務(wù)政策，從而合法合規(guī)地領(lǐng)用增值稅發(fā)票。會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)和專業(yè)水平的提升，不但可以帶動(dòng)企業(yè)全體員工稅務(wù)意識(shí)的增強(qiáng)，而且還能減輕營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響，從而使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作有序進(jìn)行，推動(dòng)企業(yè)在營(yíng)改增環(huán)境中穩(wěn)步發(fā)展。

三、結(jié)論

總而言之，“營(yíng)改增”的全面實(shí)施是我國(guó)稅制改革的重大舉措。企業(yè)會(huì)計(jì)部門要認(rèn)清“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響，完善會(huì)計(jì)核算制度，認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅的核算方法，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)。同時(shí)，企業(yè)還要加強(qiáng)專用發(fā)票管理，做好納稅籌劃工作，促使企業(yè)財(cái)會(huì)工作適應(yīng)“營(yíng)改增”方案的實(shí)施，從而不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作水平，在合法合規(guī)的范圍內(nèi)降低企業(yè)稅負(fù)。

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