（廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)院廣西南寧530003）

一、財(cái)務(wù)責(zé)任與財(cái)權(quán)是公司財(cái)務(wù)治理中的一對(duì)基本矛盾

獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)衍生出公司獨(dú)立的財(cái)權(quán) （伍中信，2009），公司由此獲得了獨(dú)立平等的民事主體身份與自主自治的財(cái)務(wù)權(quán)利，自然也就必須在獨(dú)立自主的公司財(cái)務(wù)行為中承擔(dān)和履行與之相應(yīng)的財(cái)務(wù)責(zé)任。

在公司的契約理論框架下，由于產(chǎn)權(quán)的契約聯(lián)結(jié)形成的公司控制權(quán)以及由此衍生而來的公司財(cái)權(quán)，在不完全契約引致的利益博弈和再談判過程中，既形成了公司控制權(quán)與財(cái)權(quán)的均衡配置，實(shí)質(zhì)上也達(dá)成了相應(yīng)契約中的財(cái)務(wù)責(zé)任條款。這些財(cái)務(wù)責(zé)任條款可能是顯性的，也可能是隱含的，但它們都是對(duì)權(quán)力配置邊界的界定、約束和制衡。因?yàn)槠跫s總是同時(shí)將權(quán)利和責(zé)任聯(lián)系在一起 （馬新福，1995；丁玫，1998）。公司財(cái)務(wù)治理的主要功能在于促成財(cái)權(quán)、財(cái)務(wù)責(zé)任和財(cái)務(wù)利益在利益相關(guān)主體間的均衡配置（林鐘高、葉德剛，2003），財(cái)務(wù)權(quán)力與責(zé)任相對(duì)應(yīng)之原則在于降低財(cái)權(quán)配置的代理成本（龍一新，2011）。

可見，公司財(cái)務(wù)責(zé)任是公司契約性本質(zhì)的內(nèi)在責(zé)任性要求與外化財(cái)務(wù)性約束，也是“公平、平等、尚法守信”之契約精神在公司財(cái)務(wù)上的直接體現(xiàn)，公司的契約本質(zhì)性決定了財(cái)務(wù)責(zé)任與財(cái)權(quán)必然共生于公司契約框架體系之下。事實(shí)上，公司財(cái)權(quán)配置與財(cái)務(wù)責(zé)任約束往往是以成對(duì)匹配的方式存在，它們是公司財(cái)務(wù)治理設(shè)計(jì)和運(yùn)行中的一對(duì)基本矛盾。例如，公司章程賦予了財(cái)務(wù)總監(jiān)參與財(cái)務(wù)決策的財(cái)權(quán)，那么自然也意味著也應(yīng)當(dāng)對(duì)其決策的過程和決策的后果進(jìn)行必要的績(jī)效考評(píng)和追究問責(zé)。

二、財(cái)務(wù)責(zé)任是公司財(cái)務(wù)治理運(yùn)行效率效果的關(guān)鍵所在

著名財(cái)務(wù)學(xué)家郭復(fù)初（1998）最早明確指出：“公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)是公司開展財(cái)務(wù)活動(dòng)的前提，其設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)責(zé)任為中心，以財(cái)責(zé)定財(cái)權(quán)、以財(cái)責(zé)定財(cái)利，從而實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)利三個(gè)方面的有機(jī)結(jié)合”。公司管理層是公司法人和全體利益相關(guān)方的共同代理人，管理層對(duì)于財(cái)務(wù)控制權(quán)運(yùn)用的適當(dāng)性、財(cái)務(wù)治理的運(yùn)行效率效果都需要通過財(cái)務(wù)責(zé)任的履行質(zhì)量和履行程度來進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)和有效控制。

實(shí)踐表明，缺乏財(cái)務(wù)責(zé)任約束的財(cái)務(wù)控制權(quán)往往會(huì)在管理層的濫用中不斷傾向于膨脹和積累更多風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)治理失效，甚至讓公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)之中。這是因?yàn)槿狈ω?cái)務(wù)責(zé)任約束往往會(huì)帶來公司財(cái)務(wù)治理的失效。例如，中國(guó)鋁業(yè)在2014年度獲得了8.92億元的政府補(bǔ)貼，但其年度報(bào)告中顯示的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)卻是高達(dá)162.17億元的驚人虧損。事實(shí)上，自中國(guó)鋁業(yè)上市以來，其累計(jì)盈利不過127.26億元，而其在2009、2012和2014年這三年的虧損卻高達(dá)290億元。盡管一直獲得大額的政府補(bǔ)貼，但中國(guó)鋁業(yè)自上市以來對(duì)公司的價(jià)值管理卻是“摧毀”遠(yuǎn)多于創(chuàng)造，這樣的情形并不是行業(yè)不景氣或國(guó)家支柱行業(yè)的特殊情況等理由就可以搪塞過去的，最直接的解釋在于國(guó)企財(cái)務(wù)責(zé)任的嚴(yán)重缺失導(dǎo)致了公司價(jià)值管理的無效率性，也嚴(yán)重削弱了外在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)性應(yīng)有的內(nèi)化效應(yīng)。來自政府的補(bǔ)貼所獲得的擴(kuò)大的公司財(cái)權(quán)不但無益于改變現(xiàn)狀，還將在一定程度上進(jìn)一步扭曲國(guó)企本來就嚴(yán)重失衡的財(cái)務(wù)治理關(guān)系，從而為其持續(xù)的惡性循環(huán)埋下更大的隱患：因?yàn)檫@在本質(zhì)上只是將公司本應(yīng)獨(dú)立承擔(dān)的財(cái)務(wù)責(zé)任部分地轉(zhuǎn)移到國(guó)家財(cái)政預(yù)算當(dāng)中，而最直接的財(cái)務(wù)責(zé)任問題卻沒有得到應(yīng)有的重視和必要的改變。

2015年12月29日，國(guó)資委、財(cái)政部、發(fā)改委三部委聯(lián)合發(fā)布了國(guó)企全面深化改革的第1號(hào)具體實(shí)施文件——《國(guó)有企業(yè)功能界定與分類的指導(dǎo)意見》。該文件全文中共出現(xiàn)“分類”這一關(guān)鍵詞達(dá)十四處之多，提出了“分類推進(jìn)改革、分類促進(jìn)發(fā)展、分類實(shí)施監(jiān)管、分類定責(zé)考核”的明確分類改革要求與具體實(shí)施路徑。同時(shí)，其還依據(jù)不同國(guó)企主業(yè)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全緊密程度的不同提出了進(jìn)一步細(xì)化商業(yè)性分類并加之合理區(qū)別對(duì)待的具體改革要求。這為國(guó)企財(cái)務(wù)責(zé)任的分類界定確立了明確的改革基礎(chǔ)。從財(cái)務(wù)的視角來看，以分類改革的方式推進(jìn)國(guó)企深化發(fā)展，尤其具有必要性和合理性：因?yàn)椴煌愋偷膰?guó)有企業(yè)，具有不同的使命和目的，從事于不同管制屬性的行業(yè)，從而就具有不同的財(cái)務(wù)性特征。特別是在“分類定責(zé)、分類考核”的環(huán)節(jié)，“財(cái)責(zé)”（財(cái)務(wù)責(zé)任）作為“分類定責(zé)”的核心內(nèi)容之一，必須得到合理的分類界定，以充分發(fā)揮其價(jià)值管理的功能和作用。換言之，從財(cái)務(wù)意義上來說，國(guó)企的分類定責(zé)考核問題，就是國(guó)企財(cái)務(wù)責(zé)任的分類界定與分類考核監(jiān)管問題。

從聯(lián)結(jié)外部的交易性活動(dòng)的開展來看，財(cái)務(wù)責(zé)任條款也往往作為公司契約體系得以有序執(zhí)行的關(guān)鍵性約束條件而存在。從公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)決策機(jī)制與財(cái)務(wù)控制機(jī)制來看，財(cái)權(quán)與財(cái)務(wù)責(zé)任間的不對(duì)稱關(guān)系將導(dǎo)致財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的失衡，從而最終導(dǎo)致公司價(jià)值管理和財(cái)務(wù)活動(dòng)的低效率。因此，公司財(cái)務(wù)責(zé)任的存在性是現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)治理不可缺少的一部分，它對(duì)于公司財(cái)務(wù)治理的效率和效果有著關(guān)鍵性的制衡和推進(jìn)作用。

三、從文化層面建立公司財(cái)務(wù)治理運(yùn)行的財(cái)務(wù)責(zé)任保障機(jī)制：建立以財(cái)務(wù)責(zé)任為中心的公司財(cái)務(wù)文化

從一定意義上來講，在公司文化層面建立公司財(cái)務(wù)治理運(yùn)行的財(cái)務(wù)責(zé)任保障機(jī)制問題，就是建設(shè)以財(cái)務(wù)責(zé)任為中心的公司財(cái)務(wù)文化，將基于公司財(cái)務(wù)責(zé)任治理的價(jià)值創(chuàng)造理念植入到公司精神層面，從而在公司文化層面為公司財(cái)務(wù)治理的設(shè)計(jì)和有效運(yùn)行提供相應(yīng)的基調(diào)、氛圍和執(zhí)行力。在這一過程中，要在社會(huì)主義核心價(jià)值觀的引領(lǐng)下進(jìn)行公司財(cái)務(wù)文化建設(shè)（張敦力，2012），從而指引和推動(dòng)公司財(cái)務(wù)治理更有效地配置和運(yùn)用公司的財(cái)務(wù)資源。

（一）自上而下地植入以財(cái)務(wù)責(zé)任為中心的公司財(cái)務(wù)文化

一種真正融入公司財(cái)務(wù)治理并發(fā)揮實(shí)效的財(cái)務(wù)文化，必須自上而下地植入公司并得到明確的重視與運(yùn)用。因此，要塑造一種以財(cái)務(wù)責(zé)任為中心的鮮活有力的公司財(cái)務(wù)文化，就必須將這一財(cái)務(wù)文化的建設(shè)納入到公司的頂層設(shè)計(jì)之中：需要確立以公司董事長(zhǎng)為財(cái)務(wù)文化建設(shè)總負(fù)責(zé)人、以公司董事會(huì)下屬戰(zhàn)略子委員會(huì)為公司財(cái)務(wù)文化建設(shè)決策機(jī)構(gòu)的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)。公司負(fù)責(zé)人必然是公司文化的第一代表人，因此，公司負(fù)責(zé)人必須積極推進(jìn)并率先垂范以財(cái)務(wù)責(zé)任為中心的公司財(cái)務(wù)文化建設(shè)，才能有效推動(dòng)全體員工自上而下地認(rèn)同、擁護(hù)并自覺遵行公司文化中的財(cái)務(wù)責(zé)任理念。

在此基礎(chǔ)上，以財(cái)務(wù)責(zé)任為中心的財(cái)務(wù)文化還必須自上而下地與公司戰(zhàn)略相融合，才能發(fā)揮其價(jià)值創(chuàng)造功能。因此，由戰(zhàn)略子委員會(huì)作為財(cái)務(wù)文化建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，既能夠從財(cái)務(wù)責(zé)任與公司戰(zhàn)略融合的高度來進(jìn)行規(guī)劃與決策，又可以在公司治理層面奠定財(cái)務(wù)文化建設(shè)以財(cái)務(wù)責(zé)任為中心的關(guān)鍵基調(diào)。在執(zhí)行層面，可以由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)為執(zhí)行負(fù)責(zé)人，并就此對(duì)公司戰(zhàn)略子委員會(huì)和董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)總監(jiān)是銜接公司財(cái)務(wù)文化與公司文化的關(guān)鍵角色，他要根據(jù)公司戰(zhàn)略子委員會(huì)確立的方針和原則，在充分尊重公司文化建設(shè)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，以現(xiàn)有公司文化為基礎(chǔ)、以財(cái)務(wù)責(zé)任為導(dǎo)向，設(shè)計(jì)提出公司財(cái)務(wù)文化的總方案，并負(fù)責(zé)方案的動(dòng)態(tài)調(diào)整、反饋改進(jìn)及總體實(shí)施工作。財(cái)務(wù)文化建設(shè)的具體實(shí)施工作，可以在財(cái)務(wù)總監(jiān)的領(lǐng)導(dǎo)下由公司財(cái)務(wù)部門聯(lián)合公司文化（企劃）部門通過專門設(shè)立財(cái)務(wù)文化建設(shè)工作小組的方式來具體開展。

（二）塑造以財(cái)務(wù)責(zé)任為中心的財(cái)務(wù)價(jià)值觀

以社會(huì)主義核心價(jià)值觀中的“代表價(jià)值準(zhǔn)則的敬業(yè)、代表價(jià)值取向的平等和代表價(jià)值目標(biāo)的和諧”為指導(dǎo)，以財(cái)務(wù)責(zé)任為中心的公司財(cái)務(wù)文化應(yīng)當(dāng)著重塑造“包容創(chuàng)新、價(jià)值創(chuàng)造、和諧共贏”的財(cái)務(wù)價(jià)值觀。

財(cái)務(wù)價(jià)值觀是財(cái)務(wù)文化的核心與精華，它代表了公司財(cái)務(wù)文化的價(jià)值取向與價(jià)值目標(biāo)，也是構(gòu)建公司財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力的重要文化基石。具體而言，“包容創(chuàng)新”代表了公司財(cái)務(wù)價(jià)值觀的基本價(jià)值準(zhǔn)則，是指公司財(cái)務(wù)必須與時(shí)俱進(jìn)，既要接受和適應(yīng)各種與公司財(cái)務(wù)有關(guān)的新興事物，同時(shí)自身也要不斷積極創(chuàng)新以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和金融環(huán)境不斷創(chuàng)新發(fā)展的客觀趨勢(shì)。如為員工設(shè)立企業(yè)年金、購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)等財(cái)務(wù)分配行為是公司財(cái)務(wù)發(fā)展到一定階段才出現(xiàn)的，其是在人力資本重要性不斷提升且金融環(huán)境率先創(chuàng)新的背景環(huán)境下形成的創(chuàng)新財(cái)務(wù)行為?！皟r(jià)值創(chuàng)造”代表了公司財(cái)務(wù)價(jià)值觀的基本價(jià)值取向，反映了公司財(cái)務(wù)責(zé)任的內(nèi)在要求，指明了公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的主要?jiǎng)?chuàng)新方向與努力方向?！昂椭C共贏”則進(jìn)一步體現(xiàn)了公司財(cái)務(wù)價(jià)值觀的基本價(jià)值目標(biāo)，體現(xiàn)了利益相關(guān)各方對(duì)公司財(cái)務(wù)責(zé)任的客觀要求，表明了公司與利益相關(guān)各方通過財(cái)務(wù)活動(dòng)共生共榮的共同利益、共同目標(biāo)與客觀規(guī)律。

（三）形成以財(cái)務(wù)責(zé)任為中心的公司財(cái)務(wù)文化載體

在將財(cái)務(wù)文化建設(shè)納入公司頂層設(shè)計(jì)、塑造以財(cái)務(wù)責(zé)任為中心的財(cái)務(wù)價(jià)值觀的基礎(chǔ)上，還需要通過系統(tǒng) “顯性化”的方式來給予公司財(cái)務(wù)文化展示的載體，從而充分發(fā)揮其對(duì)公司財(cái)務(wù)的精神指導(dǎo)和促進(jìn)作用。

具體而言，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)該在公司戰(zhàn)略子委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，調(diào)動(dòng)全體員工出謀劃策，集集體智慧形成關(guān)于本公司以財(cái)務(wù)責(zé)任為中心的公司財(cái)務(wù)文化手冊(cè)，或者將公司內(nèi)部財(cái)務(wù)制度與公司財(cái)務(wù)文化整體融合形成綜合性財(cái)務(wù)手冊(cè)。這一手冊(cè)是以財(cái)務(wù)責(zé)任為中心的公司財(cái)務(wù)文化的具體指南，它以形象具體的方式解讀了“包容創(chuàng)新、價(jià)值創(chuàng)造、和諧共贏”的財(cái)務(wù)價(jià)值觀在公司的獨(dú)特內(nèi)涵與表現(xiàn)，它為財(cái)務(wù)工作從整體上把握重點(diǎn)和原則提供了方向，它為非財(cái)務(wù)部門的員工理解、支持財(cái)務(wù)工作提供了積極的指導(dǎo)，它為公司各利益相關(guān)者理解、支持公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)提供了依據(jù)與指南。簡(jiǎn)言之，作為以財(cái)務(wù)責(zé)任為中心的公司財(cái)務(wù)文化之載體，它發(fā)揮著指導(dǎo)和推進(jìn)財(cái)務(wù)工作、協(xié)調(diào)各方財(cái)務(wù)關(guān)系的重要作用。此外，通過安排財(cái)務(wù)人員在定期工作匯報(bào)中專門就財(cái)務(wù)文化方面的工作進(jìn)行總結(jié)匯報(bào)等方式，既可以強(qiáng)化將公司財(cái)務(wù)文化“顯性化”的作用，又有利于不斷總結(jié)、改進(jìn)以財(cái)務(wù)責(zé)任為中心的公司財(cái)務(wù)文化建設(shè)工作。同時(shí)，作為財(cái)務(wù)文化的核心，“包容創(chuàng)新、價(jià)值創(chuàng)造、和諧共贏”的財(cái)務(wù)價(jià)值觀還可以通過公司年度報(bào)告、公司可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等公開信息披露方式對(duì)外報(bào)道，以便更好地開展公司與利益相關(guān)各方的財(cái)務(wù)責(zé)任溝通工作。