張麗麗

(廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院,福建 漳州 363105)

個(gè)人所得稅制改革下征管問題透視
——基于綜合與分類相結(jié)合所得稅制

張麗麗

(廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院,福建 漳州 363105)

個(gè)人所得稅作為組織財(cái)政收入與調(diào)節(jié)居民收入分配的重要稅種,為了更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配的作用,中央政治局審議通過《深化財(cái)稅體制改革總體方案》?！斗桨浮诽岢?要逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。本文以綜合與分類相結(jié)合所得稅制改革為起點(diǎn),通過分析研究目前個(gè)人所得稅征管方面的主要問題,探討綜合與分類相結(jié)合所得稅制所要求的征管水平。從稅收征管實(shí)務(wù)角度出發(fā),提出該如何建立健全綜合與分類相結(jié)合個(gè)人所得稅征管制度。

個(gè)人所得稅；征管制度；綜合與分類相結(jié)合

個(gè)人所得稅與人們生活息息相關(guān),是稅負(fù)痛感最明顯的稅種。因此,個(gè)人所得稅也是稅收流失規(guī)模較大的稅種。我國(guó)推行綜合與分類相結(jié)合所得稅制改革是對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制的進(jìn)一步完善。而推進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅改革,必離不開制定和完善稅收征管模式,建立與之匹配的配套制度和營(yíng)造與之相應(yīng)的社會(huì)環(huán)境。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅征管制度概況

我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的征收采用代扣代繳和自行申報(bào)兩種方法，其中主要征收方式為代扣代繳。稅法規(guī)定,以取得個(gè)人所得稅征稅范圍的應(yīng)稅所得的個(gè)人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。而自行申報(bào)納稅在我國(guó)適應(yīng)范圍較窄,包括:根據(jù)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》,年所得12萬元以上的;從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;從中國(guó)境外取得所得的;取得應(yīng)稅所得,沒有扣繳義務(wù)人等項(xiàng)目,納稅人須自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(一) 我國(guó)個(gè)人所得稅征收規(guī)模分析

歷經(jīng)三十多年的發(fā)展,我國(guó)居民收入水平有了顯著提升。與此相對(duì)應(yīng),我國(guó)個(gè)稅收入也在穩(wěn)步增加,占稅收總額比重也在逐年提升。

表1 2010-2015年稅收總額、個(gè)稅收入與個(gè)稅比重

數(shù)據(jù)來源:國(guó)家統(tǒng)計(jì)局

從表1可以看出,我國(guó)個(gè)人所得稅收入，除2012年由于提高個(gè)人工資薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)與調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)的因素而有所下降外,總體上呈現(xiàn)逐年平穩(wěn)增長(zhǎng)的趨勢(shì)。固然,我國(guó)個(gè)稅收入在逐年增加,但是目前個(gè)稅收入占稅收總額份額較少,基本保持在6%左右。根據(jù)《世界稅制現(xiàn)狀與趨勢(shì)2015》數(shù)據(jù)報(bào)告:OECD國(guó)家個(gè)稅收入占稅收總額份額的25%左右,發(fā)展中國(guó)家個(gè)稅收入占稅收總額份額的7%左右。與之相比,我國(guó)的個(gè)稅收入與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、居民收入水平不相匹配。這間接反映了我國(guó)個(gè)稅收入未能如實(shí)反映居民的真實(shí)收入情況。

(二)我國(guó)個(gè)人所得稅征收項(xiàng)目分析

目前,我國(guó)個(gè)稅征稅對(duì)象共分為11項(xiàng)。具體收入情況如表2所示:

表2 2015年個(gè)人所得稅各分項(xiàng)收入與比重

數(shù)據(jù)來源:《稅務(wù)年鑒2016》

通過表2可以看出,雖然個(gè)稅有11類分項(xiàng),但稅額集中在工資薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得與財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等四類項(xiàng)目。從占比看,工資薪金所得繳納稅額占個(gè)稅收入半數(shù)以上,是個(gè)稅收入的主要貢獻(xiàn)項(xiàng)目。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,居民收入來源呈多元化趨勢(shì),工資性收入占居民總收入的比重應(yīng)呈下降趨勢(shì),而個(gè)人所得稅成了“工資薪金稅”顯然不符合居民收入來源的現(xiàn)狀。導(dǎo)致該情況產(chǎn)生的主要原因是,工資薪金屬于顯性收入且實(shí)行源泉扣繳制,征納雙方涉稅信息較完備,納稅人遵從度較高。對(duì)于其他征收項(xiàng)目,由于稅務(wù)部門與金融機(jī)構(gòu)等中介部門涉稅信息共享程度不高以及納稅人納稅意識(shí)薄弱或有意識(shí)地規(guī)避納稅,征納雙方存在“信息壁壘”,稅務(wù)部門難以監(jiān)管納稅人,因而無法如實(shí)征收稅款。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅征管中存在的問題

(一) 從個(gè)人所得稅制分析

1.個(gè)人所得稅稅基過窄,收入流失嚴(yán)重。首先，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅是基于1994年稅制改革搭建起來的,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,個(gè)人收入渠道增加,隱性收入普遍增多,包括現(xiàn)金、實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)、代金券、購(gòu)物卡、買賣有價(jià)證券等收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)都無法有效掌握。與此同時(shí),我國(guó)個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目并未進(jìn)行較大改動(dòng),在個(gè)稅收入中占比最大的工資薪金部分在居民收入來源中的比重是逐漸減小的(見表3)。其次,2013年個(gè)稅專項(xiàng)稽查數(shù)據(jù)分析(見表4),反映了我國(guó)個(gè)稅主要偷逃人群、企業(yè)與查補(bǔ)規(guī)模。最后,目前各種減稅、免稅項(xiàng)目種類繁多,減免稅政策不規(guī)范,在實(shí)際執(zhí)行的過程中存在諸多漏洞,難以管控。

表3 城鎮(zhèn)居民人均總收入、工資性收入與財(cái)產(chǎn)性收入分析

資料來源:國(guó)家統(tǒng)計(jì)局

表4 2013年個(gè)人所得稅專項(xiàng)稽查分析

資料來源:《稅務(wù)稽查年鑒2014》

2.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)過于簡(jiǎn)單,無法有效實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。目前,我國(guó)個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮到個(gè)人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)能力、家庭生活成本支出,這不符合稅收公平原則。例如，兩個(gè)納稅人工資薪金都為10 000元,A先生目前單身,家里已經(jīng)給他提供了住房與車。B先生一家三口,剛買了房子,每月需還房貸3 000元,孩子在上學(xué),妻子是家庭主婦。由此可見,A、B二人收入相同,所需繳納的稅款相同,但生活成本不同,每月可支配的剩余收入也不一樣。由此可見,我國(guó)個(gè)稅在費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)上沒有充分考慮個(gè)人的真實(shí)負(fù)稅能力,未體現(xiàn)橫向公平原則,也不利于提高納稅人稅收遵從度。另外,個(gè)人所得稅自1981年正式開征至今,工資薪金免征額僅調(diào)整三次。但我國(guó)物價(jià)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過調(diào)整幅度,費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整未能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展變化。

3.稅率設(shè)置缺乏科學(xué)性。目前我國(guó)工資薪金稅率級(jí)次為七級(jí),稅率在3%～45%。在實(shí)際生活中,我國(guó)工薪階層大多數(shù)人群僅適用3%～10%的稅率,高邊際稅率適應(yīng)范圍較窄?？傮w來看,級(jí)次偏多,每級(jí)之間劃分的金額差距較小。

我們都知道資本所得利潤(rùn)是巨大的,而股息、紅利、財(cái)產(chǎn)交易等所得適用20%的稅率,從目前此類項(xiàng)目占個(gè)稅收入的份額看來,未能明顯起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。反而越“勤勞的人”(以勞動(dòng)來源為主要收入的人群)可能承擔(dān)的稅負(fù)越重,違背了稅收公平原則。

目前,OECD國(guó)家個(gè)稅改革都朝著不斷簡(jiǎn)化的方向發(fā)展,減少稅率檔次。因此,我國(guó)進(jìn)行個(gè)稅改革時(shí)可優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu),綜合類所得稅率檔次,可簡(jiǎn)化為3～5檔,擴(kuò)大收入級(jí)距,超額累進(jìn)稅率可由月稅率調(diào)整為年稅率,適當(dāng)降低最高稅率。資本類所得仍分類征收,隨著征管水平提高可適當(dāng)提高稅率。據(jù)此,可改善當(dāng)前分類稅制中,稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜、納稅人計(jì)稅困難的問題。

(二) 從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度分析

1.稅務(wù)稽查、服務(wù)人員少且其素質(zhì)不能滿足征管要求。我國(guó)稅務(wù)實(shí)務(wù)長(zhǎng)期“重征收、輕監(jiān)管”。根據(jù)《稅務(wù)稽查年鑒2014》數(shù)據(jù):全國(guó)地稅稅務(wù)稽查人數(shù)為37 576人,全國(guó)地稅職工人數(shù)為363 461人,稅務(wù)稽查人員占全國(guó)地稅職工的10.34%。據(jù)財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所原所長(zhǎng)賈康推算,目前我國(guó)個(gè)稅繳納人數(shù)為2 800萬左右,即每一地稅工作人員需負(fù)責(zé)77位納稅人。由此可知我國(guó)稅務(wù)稽查、服務(wù)人員比例偏小,不能滿足我國(guó)個(gè)人所得稅征管發(fā)展需求。除此之外,我國(guó)的稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)仍有待提升,一些稅務(wù)人員在征管中存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的問題,“人情稅”“關(guān)系稅”泛濫,甚至存在稅務(wù)人員與納稅人同流合污,損害國(guó)家稅款的權(quán)錢交易現(xiàn)象,嚴(yán)重影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。

在綜合與分類相結(jié)合所得稅征管模式下,需進(jìn)一步提高個(gè)稅征收監(jiān)管要求。對(duì)稅務(wù)人員的招聘工作可進(jìn)行專項(xiàng)考核,從基礎(chǔ)提升入職人員專業(yè)水準(zhǔn)。同時(shí)還需建立對(duì)稅務(wù)人員的工作評(píng)估激勵(lì)懲戒制度,調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員的工作積極性與責(zé)任意識(shí)。

2.個(gè)稅征管存在信息不對(duì)稱。在個(gè)人所得稅征收中涉及的主要是納稅人、征稅機(jī)關(guān)以及需要取得納稅人收入信息的第三方。造成個(gè)稅征管難度大的原因主要有兩方面:一是我國(guó)稅務(wù)部門除了依據(jù)代扣代繳人提供的納稅人收入信息之外,別的渠道仍比較閉塞。盡管目前正在建立各部門的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò),但是這些數(shù)據(jù)的質(zhì)量不高且缺乏時(shí)效性,特別是銀行、公安等關(guān)鍵部門的信息還不能完全實(shí)現(xiàn)共享,第三方信息來源有限。此外,扣繳義務(wù)人也僅掌握本單位支付職工的收入情況,當(dāng)職工存在多處收入的情況時(shí)，其掌握的信息也不夠全面。二是個(gè)人收入隱性化。 我國(guó)個(gè)人收入狀況已發(fā)生較大的變化,收入水平逐年提高,收入結(jié)構(gòu)復(fù)雜化,導(dǎo)致隱性收入、賬外收入增多。而這類收入有相當(dāng)一部分是稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握的,并且占高收入人群的收入比重極大,導(dǎo)致大量應(yīng)稅所得流失,從而拉大居民貧富差距。

在綜合與分類相結(jié)合所得稅征管模式下,我國(guó)急需建成一套信息互聯(lián)、共享的協(xié)稅網(wǎng)絡(luò),監(jiān)管納稅人收支狀況。同時(shí),在納稅人或稅務(wù)代理人進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)需將實(shí)物、隱性類收入貨幣化。

3.對(duì)于違法行為懲處力度不足。我國(guó)《稅收征收管理法》規(guī)定,當(dāng)納稅人不依法申報(bào)納稅,不繳或少繳稅款時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)可追繳稅款、滯納金,并可處罰50%至5倍以下罰款。但在現(xiàn)實(shí)執(zhí)法時(shí),納稅人不依法納稅基本只需補(bǔ)繳稅款,罰款較少且稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的罰款標(biāo)準(zhǔn)較低，達(dá)不到警戒作用。對(duì)于多次偷漏稅者,第二次處罰采用的標(biāo)準(zhǔn)與第一次相同。這就導(dǎo)致偷逃稅款所得的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和成本,使很多高收入者寧愿冒險(xiǎn)不進(jìn)行納稅申報(bào)或是隱瞞自己的實(shí)際收入。

(三) 從征管技術(shù)角度分析

1.獲取信息的手段少,渠道單一。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征管部門,理應(yīng)擁有納稅人全面的涉稅信息。但事實(shí)上,稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取個(gè)人涉稅信息的途徑較少，除了納稅人自主提供與扣繳義務(wù)人提供外,就依靠他人檢舉和別的部門轉(zhuǎn)辦的涉稅案件信息。然而所有這些信息的獲取都必須由其他人來提供,稅務(wù)機(jī)關(guān)就沒有主動(dòng)權(quán)和控制力。稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有自我獲取信息的權(quán)限和渠道且相關(guān)部門支持不力。

2.技術(shù)裝備落后。承擔(dān)絕大部分個(gè)稅征管工作的地稅部門，技術(shù)裝備十分落后且信息化管理水平不高。同時(shí)，在一些欠發(fā)達(dá)地市、縣級(jí)征管、稽查單位用于日常管理和稽查的照相、錄音錄像和復(fù)印、電腦等設(shè)備器材較為缺乏或落后。例如，《稅務(wù)稽查年鑒2014》數(shù)據(jù)顯示,全國(guó)便攜式計(jì)算機(jī)數(shù)量為18 311臺(tái),人均0.48臺(tái)。許多地方征稅人員進(jìn)駐企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，仍基本停留在手工操作水平上。除個(gè)別直轄市可以進(jìn)行有限的交叉稽核外,省一級(jí)的交叉稽核系統(tǒng)基本沒有形成,更沒有建立一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅交叉稽核系統(tǒng)。許多評(píng)估、稽核、檢查等工作都需要人工完成,不僅效率低而且操作起來也困難重重,毫無成效。

3.征管信息化程度不高,沒有實(shí)現(xiàn)信息共享。目前稅收工作多依靠計(jì)算機(jī)和信息化管理,但地稅部門信息化程度還不高,多數(shù)地稅部門信息共享僅限于縣市級(jí),還沒有形成一套以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的全國(guó)性信息化征管。這使得信息無法很好地流通、共享,阻礙了征管效率的提高,使納稅人更容易偷逃稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稽核也困難重重。

4.納稅申報(bào)制度不健全。我國(guó)個(gè)稅的征管有代扣代繳與自行申報(bào)兩種方法,但更偏重于代扣代繳。稅法規(guī)定了扣繳義務(wù)人的扣繳義務(wù)及法律責(zé)任,但沒有明確規(guī)定全部納稅人必須自行申報(bào),因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的涉稅信息檢查是單方向的,這使各單位間依法扣繳力度存在較大差異。各單位、公司代扣代繳執(zhí)行力度的差異使得個(gè)稅僅管住了普通職工,無法管住高層領(lǐng)導(dǎo)、股東等。另外,我國(guó)個(gè)人信用制度和銀行轉(zhuǎn)賬交易體制建設(shè)不夠健全,法律對(duì)于偷逃稅款的懲處力度不大,作為“理性經(jīng)濟(jì)人”的高收入者可采取多種辦法隱匿財(cái)產(chǎn)與收入。這些都說明現(xiàn)行制度還存在很大不足。

三、個(gè)人所得稅制改革下完善稅收征管的建議

(一) 個(gè)人所得稅制改革

1.準(zhǔn)確定位個(gè)人所得稅功能。個(gè)人所得稅作為一種稅種,與其他稅種相同,都起著組織財(cái)政收入的功能。但與別的稅種不同的是,個(gè)人所得稅還承擔(dān)著另一個(gè)十分重要的功能,即個(gè)人所得稅作為直接稅,起著調(diào)節(jié)居民收入差距、緩和社會(huì)貧富階層矛盾的功效。為了落實(shí)這個(gè)特殊的功能,我國(guó)實(shí)行綜合與分類所得稅制改革時(shí),必須遵循“公平優(yōu)先、兼顧效率”的原則,以“適當(dāng)調(diào)節(jié)高收入者收入、擴(kuò)大中等收入者份額、照顧低收入者”為方向,從而實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)居民收入差距的目的。落實(shí)到征管方面,即要求加大對(duì)高收入者隱性化收入的監(jiān)管與稽查。

2.依據(jù)“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率”的原則改革稅制。一是針對(duì)征稅對(duì)象進(jìn)行改革。將納稅人工資、薪金等有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入的勞動(dòng)性所得列入綜合所得的征收項(xiàng)目,制定統(tǒng)一適用的累進(jìn)稅率,按月或季預(yù)扣預(yù)繳,年末匯算清繳,多退少補(bǔ);對(duì)股息、紅利、財(cái)產(chǎn)交易等資本性所得,仍按比例稅率分項(xiàng)征收。同時(shí),規(guī)范征稅范圍,減少減免征稅項(xiàng)目,采用負(fù)列舉清單,除必要減免的項(xiàng)目外,其他所得均納入征稅項(xiàng)目,擴(kuò)大稅基,壓縮納稅人籌劃空間,有效杜絕征管漏洞。

二是針對(duì)稅率進(jìn)行改革。從累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)看,“降低稅率、減少級(jí)次”是國(guó)外個(gè)稅稅制改革的主要趨勢(shì)。根據(jù)《世界稅制現(xiàn)狀與趨勢(shì)2015》,實(shí)行綜合或混合制個(gè)人所得稅的OECD成員國(guó),多數(shù)累進(jìn)稅率在5%～40%區(qū)間內(nèi)。因過高的稅率易產(chǎn)生替代效應(yīng),反而會(huì)促使納稅人更傾向于逃避稅收,所以O(shè)ECD國(guó)家個(gè)稅最高稅率在30%～40%,級(jí)次多為3～5級(jí)。因此,我國(guó)推進(jìn)的個(gè)稅改革需依據(jù)“降低稅率、減少級(jí)次”方向,同時(shí)遵循“量能負(fù)擔(dān)”原則,可將月超額累進(jìn)稅率改為年超額累進(jìn)稅率,實(shí)行3%～40% 的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。對(duì)于分類所得稅率,普通分類所得可沿用20%的比例稅率,但對(duì)于應(yīng)納稅所得數(shù)額較大的,如資本利得、彩票收益等,可適當(dāng)提高比例稅率,調(diào)節(jié)過高收入。

三是針對(duì)費(fèi)用扣除制度進(jìn)行改革。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)稅稅制改革的重要組成部分,它直接影響個(gè)稅的稅基大小、稅負(fù)高低與稅負(fù)公平。從國(guó)外實(shí)行的費(fèi)用扣除制度看,主要采用綜合扣除與分項(xiàng)扣除相結(jié)合的扣除制度。我國(guó)目前推進(jìn)的個(gè)稅改革模式亦適宜采用此種扣除方式。首先,就綜合所得進(jìn)行綜合扣除,具體包括基本生活成本扣除與各類社會(huì)保險(xiǎn)金扣除。其次，分項(xiàng)扣除具體包括:(1)家庭附加扣除,如贍養(yǎng)、撫養(yǎng)支出，教育支出等;(2)分項(xiàng)所得項(xiàng)目的特定扣除,如稿酬所得、捐贈(zèng)等;(3)其他扣除,如國(guó)家政策規(guī)定的特殊項(xiàng)目。最后,費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整。調(diào)整權(quán)限可下放至省級(jí)政府,同時(shí)考慮通貨膨脹因素。在各地自行確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)額度后,引入消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)(CPI),在一定時(shí)間區(qū)間內(nèi)根據(jù)CPI靈活修改費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)額度。

(二) 完善個(gè)人所得稅征管模式

1.完善代扣代繳申報(bào)制度。代扣代繳制度是我國(guó)目前最為有效且是最重要的納稅申報(bào)制度,但是這個(gè)制度還有待完善。

(1)明確扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任。目前，我國(guó)征管法規(guī)定，第三方扣繳義務(wù)人如果沒有依法進(jìn)行代扣代繳,則其在承擔(dān)所扣繳的個(gè)稅和滯納金外，將被處以0.5倍至3倍的罰款,但稅務(wù)機(jī)關(guān)通常不會(huì)過重懲罰代扣代繳義務(wù)人,懲罰力度過小使代扣代繳義務(wù)人實(shí)際承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較小。因此應(yīng)當(dāng)提高法定的處罰金額,同時(shí)對(duì)不履行扣繳義務(wù)的支付人可以處以行政拘留,并記錄在案,向社會(huì)披露。

(2)提高扣繳義務(wù)人履行義務(wù)的積極性?？劾U義務(wù)人代扣代繳稅款是法律義務(wù),但代扣代繳是需要花費(fèi)成本的,為了激勵(lì)扣繳義務(wù)人積極履行義務(wù),可以適當(dāng)提高代扣代繳手續(xù)費(fèi)。

(3)建立扣繳憑據(jù)申報(bào)制度。發(fā)達(dá)國(guó)家的征管實(shí)踐證明，嚴(yán)格的扣繳憑據(jù)申報(bào)制度能夠有效緩解征納扣三方之間的信息不對(duì)稱問題。因此，我國(guó)應(yīng)該明確規(guī)定,扣繳義務(wù)人在進(jìn)行代扣代繳后必須提供納稅人繳稅清單憑據(jù)。每一納稅年底,地稅部門可將扣繳義務(wù)人的扣繳憑據(jù)與納稅人自行申報(bào)的信息中關(guān)于代扣代繳的情況進(jìn)行稽核比對(duì)。這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)便可清楚掌握扣繳義務(wù)人有沒有依法履行義務(wù)、納稅人有沒有依法納稅。此舉有利于打擊偷漏稅,也有利于綜合申報(bào)制度的運(yùn)行。

2.建立健全自行申報(bào)制度。

(1)完善雙向申報(bào)制度。我國(guó)可借鑒學(xué)習(xí)外國(guó)的雙向申報(bào)制度,讓代扣代繳單位和納稅人分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)代扣代繳和申報(bào)應(yīng)稅所得的情況。其中，關(guān)鍵是納稅人自行申報(bào)的部分。納稅人自行申報(bào)時(shí),首先是預(yù)繳申報(bào)。沒有扣繳義務(wù)人的自由職業(yè)者或其他所得來源沒有扣繳義務(wù)人的，均由納稅人自行進(jìn)行評(píng)估并按期預(yù)繳稅款。其次是年終匯總申報(bào)。每年年終,無論收入多少,納稅人都必須在限定期限內(nèi)匯總申報(bào),將其不同來源的收入填入相應(yīng)的申報(bào)表向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。最后,對(duì)比預(yù)扣預(yù)繳的稅款和自行申報(bào)的應(yīng)納稅款總額多退少補(bǔ)。

(2)建立健全申報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。我國(guó)可以借鑒日本的藍(lán)色申報(bào)制度。藍(lán)色申報(bào)制實(shí)質(zhì)是對(duì)個(gè)人財(cái)務(wù)賬薄記錄翔實(shí)、依法誠(chéng)信納稅的納稅人提供申報(bào)程序、費(fèi)用列支和稅收優(yōu)惠等多項(xiàng)政策福利,以此激勵(lì)納稅真實(shí)申報(bào),提高納稅人的納稅意識(shí)。反之,對(duì)采用白色申報(bào)的納稅人不予以任何稅收實(shí)體或程序上的優(yōu)惠,同時(shí)也對(duì)納稅人進(jìn)行了明確區(qū)分,可使稅務(wù)機(jī)關(guān)有側(cè)重地去監(jiān)管使用白色申報(bào)的納稅人,有效緩解目前我國(guó)稅務(wù)稽查人員不足的壓力,同時(shí)也于無形中加大了“白色納稅人”避稅的成本,起到了雙贏的效果。

(3)簡(jiǎn)化申報(bào)個(gè)稅程序,建立納稅公示制度。簡(jiǎn)并個(gè)稅申報(bào)程序,為年應(yīng)稅收入在12萬以上的高收入群體提供快捷的申報(bào)途徑。同時(shí),定期對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行公示,尤其針對(duì)高收入人群和經(jīng)常偷逃稅款的個(gè)人,使他們迫于社會(huì)輿論的壓力而趨向依法納稅。

(三) 提升稅務(wù)部門綜合管理能力

1.提高稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的專業(yè)技能和自身職業(yè)素養(yǎng)。在專業(yè)技能方面，有的稅務(wù)工作者沒有與時(shí)俱進(jìn),不會(huì)使用計(jì)算機(jī)來申報(bào)核算,在當(dāng)今的信息化社會(huì),這無疑是不符合職業(yè)要求的。還有些稅務(wù)工作者不懂基礎(chǔ)的財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)，不會(huì)查賬。這些現(xiàn)象都不利于提高征管效率與質(zhì)量。因此,稅務(wù)部門可以定期組織開展計(jì)算機(jī)操作技能和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算技能等培訓(xùn)，不定期地對(duì)稅務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行抽查,讓稅務(wù)人員不斷鞏固自己的稅法知識(shí),提高自身的業(yè)務(wù)技術(shù)能力,以減少因稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)質(zhì)量問題導(dǎo)致的稅款流失。

在職業(yè)素養(yǎng)方面，雖然近年全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)在進(jìn)行管理觀念的轉(zhuǎn)型,號(hào)召稅務(wù)人員轉(zhuǎn)變自身觀念,加強(qiáng)自我服務(wù)意識(shí)，但是全國(guó)進(jìn)展不平衡。在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，官本位思想嚴(yán)重,服務(wù)意識(shí)淡漠。部分稅務(wù)人員在開展稅務(wù)稽查工作時(shí)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)。更有甚者,罔顧國(guó)家利益,與不法納稅人同流合污,侵吞國(guó)家稅款,影響稅務(wù)機(jī)關(guān)形象。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)急需建立相關(guān)監(jiān)察部門,監(jiān)督審查稅務(wù)工作者的工作,保證執(zhí)法程序按規(guī)章制度進(jìn)行;定期開展公職人員道德教育、社會(huì)公德教育、警示教育等,提高稅務(wù)人員的法律意識(shí)、服務(wù)意識(shí)與責(zé)任意識(shí)。

2.納稅服務(wù)。目前,我國(guó)絕大多數(shù)個(gè)稅納稅人對(duì)個(gè)稅稅法了解甚少,并不具備專業(yè)的稅法知識(shí),對(duì)許多收入來源不能明確劃分也無法準(zhǔn)確申報(bào)納稅。誤報(bào)、漏報(bào)收入可能會(huì)加大稅務(wù)部門的核實(shí)難度和征管成本。因此,稅務(wù)人員需自覺轉(zhuǎn)變角色,提高自身服務(wù)意識(shí),主動(dòng)為納稅人提供服務(wù)。對(duì)納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo),以減少信息的不對(duì)稱,提高征稅質(zhì)量,也可增強(qiáng)納稅人的納稅積極性。

提高納稅服務(wù)意識(shí)是提高納稅服務(wù)質(zhì)量最為重要的前提。將納稅服務(wù)意識(shí)深深地根植于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的思想中,才能從根本上提高納稅服務(wù)水平。

(四) 構(gòu)建良好的個(gè)人所得稅征管環(huán)境

1.建立健全個(gè)人所得稅征管信息綜合平臺(tái)。在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)蓬勃發(fā)展的背景下,結(jié)合金稅三期總體框架,運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù),建立以自然人身份證號(hào)碼為納稅識(shí)別號(hào)碼的管理制度,重點(diǎn)管理高收入納稅人,以納稅人申報(bào)資料為基礎(chǔ),與相關(guān)部門對(duì)接,收集整合個(gè)人收入、納稅情況等資料,形成個(gè)人納稅人資料庫;運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析工具,科學(xué)區(qū)分納稅人,以提高個(gè)稅征管效率與質(zhì)量。本文認(rèn)為個(gè)人所得稅征管信息綜合平臺(tái)可從以下方面著手建設(shè):第一,加快建立自然人納稅人識(shí)別號(hào)制度;第二,改進(jìn)個(gè)人收入支付結(jié)算方式;第三,建立個(gè)人納稅人信用制度;第四,完善稅收協(xié)助,構(gòu)建第三方涉稅信息共享平臺(tái);第五,整合各地區(qū)個(gè)人所得稅征管平臺(tái),設(shè)立全國(guó)性的地稅征管網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

2.大力支持、完善稅務(wù)代理行業(yè)與制度。綜合與分類相結(jié)合所得稅制年末綜合申報(bào)時(shí),納稅人需填報(bào)全年收入綜合表、費(fèi)用扣除表等,細(xì)節(jié)繁多、手續(xù)復(fù)雜。一般納稅人并不具備專業(yè)的稅法知識(shí),無法完整、準(zhǔn)確地進(jìn)行綜合申報(bào),若由稅務(wù)人員幫助其進(jìn)行申報(bào)會(huì)導(dǎo)致征收成本過高,這就需要稅務(wù)師為其辦理相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅申報(bào)。支持和完善稅務(wù)代理制度,首先，需要國(guó)家制定一套科學(xué)合理的稅務(wù)代理制度，并推廣、鼓勵(lì)納稅人選擇稅務(wù)代理中介進(jìn)行申報(bào)納稅。其次,由于稅務(wù)代理需要執(zhí)業(yè)人員具備較高水準(zhǔn)的稅法知識(shí),因此需注重稅務(wù)代理從業(yè)人員的培養(yǎng)與繼續(xù)教育工作。同時(shí)鼓勵(lì)稅務(wù)代理企業(yè)內(nèi)部引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,激勵(lì)從業(yè)人員持續(xù)學(xué)習(xí)。最后,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管,創(chuàng)造良好的監(jiān)管環(huán)境,保證稅務(wù)代理活動(dòng)正常開展。

[1]陳紅同.個(gè)人所得稅法律制度的演進(jìn)路徑——基于公平與效率視野[D].重慶:西南政法大學(xué),2013.

[2]王士新.我國(guó)個(gè)人所得稅征管若干問題研究[D].成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2012.

[3]葉美萍，葉金育，徐雙泉.美國(guó)納稅服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)與啟示[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2012(1).

[4]楊 斌.綜合與分類個(gè)人所得稅稅率制度設(shè)計(jì)[J].稅務(wù)研究，2016(2).

[5]張敬石，胡 雍.美國(guó)個(gè)人所得稅制度及對(duì)我國(guó)的啟示[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2016(1).

(責(zé)任編輯 李續(xù)智)

AnalysisonLevyandManagementinIndividualIncomeTaxReform——Based on Principle of Combination of Synthesis and Classification

ZHANG Li-li

(XiamenUniversityTanKahKeeCollege,Zhangzhou,Fujian363105,China)

Individual income tax is an important tax to increase fiscal income and balance residents' income distribution, and in order to play its role, the Political Bureau of the Central Committee deliberated and passed the Overall Plan for Deepening the Reform of the Financial System. The plan comes forward the idea of a gradual combination of synthesis and classification in personal income tax system. The paper, starting from the idea, by an analysis on major problems about personal income tax levy and management, makes a discussion about the specific requirements and suggestions on how to build up a healthy system to levy and manage the tax.

individual income tax； levy and management system； combination of synthesis and classification

2017-02-05

張麗麗(1986-)，女，山東濱州人，廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院講師，研究方向：財(cái)稅基礎(chǔ)理論、社會(huì)保障。

F810.423

A

1008-9306(2017)01-0014-06