傅玉，王友俊，孫飛

（重慶醫(yī)科大學附屬第一醫(yī)院，重慶400016）

信息化背景下公立醫(yī)院財務稽核系統(tǒng)的構建

傅玉，王友俊，孫飛

（重慶醫(yī)科大學附屬第一醫(yī)院，重慶400016）

作為重慶市首家醫(yī)院集團（醫(yī)聯(lián)體）的核心醫(yī)院，重慶醫(yī)科大學附屬第一醫(yī)院HRP項目建設已初見成效，構建了集團化管理的基礎應用架構，以信息化為依托，實現(xiàn)多院區(qū)數(shù)據(jù)集中管理，實時透視下屬單位的經(jīng)營過程與結果，實現(xiàn)了財務、成本、物資、HR的一體化應用。基于此，在信息化建設全面提升的背景下，通過創(chuàng)新管理理念和運用新興技術來提升財務稽核監(jiān)督工作，將內控與各部門信息系統(tǒng)有效對接，建立縱向跨醫(yī)院層級、橫向跨管理部門的財務稽核監(jiān)督體系；同時，植入在線自動稽核、評價、監(jiān)控、報告等功能的財務風險監(jiān)控體系，加快建設基于內控信息化的財務稽核信息系統(tǒng)，成為大型醫(yī)院集團強化內控體系建設和財務風險管控的重要趨勢。

醫(yī)院集團；內控信息化；財務稽核

一、信息化財務稽核系統(tǒng)的特征

財務稽核是日常會計工作中預防疏忽、錯誤、舞弊現(xiàn)象，規(guī)范會計核算工作，提高會計信息質量，確保國有資本保值、增值的重要手段。在醫(yī)院內外部環(huán)境日益復雜的新形勢下，亟須尋求更加靈活、高效、智能的工作模式以支撐醫(yī)院構建更加科學的財務管理體系，提升醫(yī)院管理效率和精細度。

基于管理需求在財務部門內設立專門的財務稽核崗位，按照財務會計制度和財經(jīng)法規(guī)，系統(tǒng)地對財務收支的合法性與合理性、會計處理的正確性和真實性、財務內控的有效性和健全性、財務崗位設立的合理性和科學性等進行檢查、復核，并對識別出的問題進行及時處理，進而形成一套內部控制機制。

HRP（Hospital Resource Planning，醫(yī)院資源計劃）是指，醫(yī)院引入ERP的成功管理思想和技術，融合現(xiàn)代化管理理念和流程，整合醫(yī)院已有的信息資源，創(chuàng)建支持醫(yī)院整體運營管理的統(tǒng)一高效、互聯(lián)互通、信息共享的系統(tǒng)化醫(yī)院資源管理平臺。醫(yī)院各管理部門和醫(yī)療業(yè)務部門之間的業(yè)務相互關聯(lián)，醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務系統(tǒng)作為醫(yī)院主要的信息系統(tǒng)，為HRP提供包括患者數(shù)據(jù)、醫(yī)療收費數(shù)據(jù)、藥品和醫(yī)療物資消耗數(shù)據(jù)，以及一切與成本績效有關的數(shù)據(jù)等各種基礎數(shù)據(jù)，凡是與財務有關的數(shù)據(jù)，均以資金流的形式傳入財務系統(tǒng)，并經(jīng)過加工處理，完成成本核算和綜合績效考核，形成完整的“以財務為主線的整體運營管理平臺”[1]。

信息化的醫(yī)院財務稽核表現(xiàn)為“財務在線稽核”，即以醫(yī)院的財務、業(yè)務信息系統(tǒng)建設相融合，獲取信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)間的內在聯(lián)系，設置有效的稽核規(guī)則、配置對應的查詢方案，從而對各種經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)進行檢索、分析、判斷，查找問題并實時記錄整改過程，以此來檢測經(jīng)濟業(yè)務處理過程和結果數(shù)據(jù)是否符合法律、法規(guī)、政策的規(guī)定，是否符合醫(yī)院的管理目標和外部監(jiān)管要求。

二、醫(yī)院財務稽核管控系統(tǒng)需要解決的問題

1.明確財務稽核在集團醫(yī)院監(jiān)督控制體系中的位置及作用，分清財務稽核與現(xiàn)有審計、運營監(jiān)測、財務監(jiān)督等管控體系的關系和邊界，財務稽核向業(yè)務延伸的范圍和程度。

2.與考核管理機制相配套，明確財務稽核目的、管控重點，有效解決管理中的實際問題。在線稽核的智能化程度要能滿足管理需求，稽核疑點和問題通過在線方式進行檢查。

3.規(guī)范業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)，各職能部門、業(yè)務部門及分院數(shù)據(jù)及時錄入、更新，集成規(guī)范、準確、完整的前端業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)。

三、醫(yī)院財務稽核管控系統(tǒng)的稽核要點

醫(yī)院財務稽核管控系統(tǒng)應重點針對收入業(yè)務、支出業(yè)務、資金管理、建設項目管理、預算管理、資產管理、合同管理、對外投資業(yè)務、負債業(yè)務等內部控制關鍵環(huán)節(jié)進行稽核、管控。

各項稽核重點內容如下：

1.收入管理

（1）收款與會計核算等不相容崗位是否有效分離；（2）是否按收費許可規(guī)定的項目和標準收費，是否存在違規(guī)收取的風險；（3）收入收取業(yè)務是否分散在各個業(yè)務部門，缺乏統(tǒng)一管理和監(jiān)控，導致收入金額不實、應收未收或者私設“小金庫”的情形發(fā)生；（4）有無違反“收支兩條線”管理規(guī)定，截留、挪用、私分應繳財政的收入，或者各項收入不入賬或設立賬外帳；（5）醫(yī)院和醫(yī)保溝通是否足夠，醫(yī)院是否正確掌握收費政策，做到應收才收；（6）票據(jù)、印章管理是否松散，有無收入資金流失的風險；（7）職業(yè)素養(yǎng)是否欠佳，防范貨幣資金發(fā)生貪污、挪用、截留私分等行為；（8）貨幣資金、有價證券、金融票據(jù)流轉中是否存在遺失、被盜、非法轉移風險；（9）各項應收款項的情況是否清晰，與客戶單位是否及時對賬，對賬差異是否及時查清處理，是否落實催繳責任，防范應收款成為呆賬、壞賬。

2.支出管理

（1）支出業(yè)務相關崗位設置是否合理，支出申請、內部審批和付款執(zhí)行、業(yè)務經(jīng)辦、會計核算等不相容崗位是否有效分離；（2）支出事項是否經(jīng)過適當?shù)氖虑吧暾?、審核和審批，支出申請是否符合預算管理要求，支出范圍及開支標準是否符合相關規(guī)定，基本支出與項目支出之間是否相互擠占，有無導致單位預算執(zhí)行不力、失控或者經(jīng)費控制目標失效，甚至發(fā)生支出業(yè)務違法違規(guī)的風險；（3）支出是否經(jīng)適當?shù)膶徟?，尤其對于重大支出是否?jīng)單位領導班子集體決策；（4）支出是否符合國庫集中支付、政府采購、公務卡結算等國家有關政策規(guī)定，單位支出業(yè)務有無不合法、不合規(guī)；（5）有無采用虛假或不符合要求的票據(jù)報銷，套取財政資金導致嚴重的舞弊行為；（6）對各項支出是否定期分析與監(jiān)控，對重大問題有無應對措施；（7）單位是否及時將新法規(guī)傳達到每位干部職工，并組織相應的培訓。

3.資金管理

（1）對資金支付申請是否嚴格審核把關，是否按照嚴格的審批程序對業(yè)務真實性、金額的準確性、票據(jù)或者證明的合法性進行審批，支付申請有無必要的審批手續(xù)，大額資金支付是否實行集體決策和審批；（2）銀行賬戶管控標準，檢查銀行開戶是否符合新的管控規(guī)定，是否存在未納入管控的銀行賬號；（3）檢查備用金余額是否控制在核定的備付額度內；（4）資金支付申請是否經(jīng)過專人進行復核或者經(jīng)過審批以后由出納人員辦理資金支付；（5）是否建立或實施定期、不定期抽查核對庫存現(xiàn)金和銀行存款余額。

4.建設項目管理

（1）檢查建設項目管理是否規(guī)范，檢查建設項目是否違規(guī)或超標建設樓、堂、館、所，可能導致財政性資金極大浪費或單位違紀，是否安排在年度投資計劃內，是否經(jīng)過審批等；（2）檢查工程成本列支是否規(guī)范，工程建設款、設備款、工程費用列支內容和標準是否合理，是否進行招投標，合同簽訂是否規(guī)范，是否超預算，費用是否單獨列報；（3）檢查建設工程付款是否合理，工程進度款、預付款、質保金等是否與建設工程實際進度一致，是否與合同一致，是否經(jīng)過審批；（4）工程結決算管理是否到位，檢查工程結算、決算是否合理、及時，是否及時審計決算，工程轉固是否及時、準確。

5.預算管理

（1）財務部門與業(yè)務部門、其他職能部門之間是否有效溝通，是否全部納入預算管理，檢查是否全面、全員、全過程，是否把所有業(yè)務、收支、單位、層級全部納入預算管理；（2）有無未嚴格按照批復的預算安排各項收支，可能影響預算的嚴肅性，是否存在無預算、超預算支出、預算執(zhí)行與預算指標不符等問題；（3）是否對預算執(zhí)行進行分析，預算調整有無嚴格控制；（4）決算與預算是否存在脫節(jié)、口徑不一、反映不及時、不完整、不真實、不準確，是否難以及時反映預算執(zhí)行情況，可能導致預算管理的效率低下；（5）評價機制是否完善，預算管理有無有效的監(jiān)督機制。

6.資產管理

（1）資產使用部門、資產管理部門和財務部門是否進行必要的溝通，對于資產配置的可行性分析是否到位，預算有無不當、不嚴而造成項目擱置或是重復浪費，是否編制預算或者按照資產購置標準編制購置預算；（2）實物資產采購是否履行應有的審批手續(xù)，采購方式方法是否符合國家有關規(guī)定，采購過程中崗位分工是否合理；（3）新增實物資產驗收程序是否規(guī)范，實物資產登記內容是否完整，是否與庫房臺賬、采購訂單、合同、預算核對，檢查物資出入庫是否真實、準確、及時；（4）領用是否履行相應的審批手續(xù)，資產發(fā)出是否正確登記歸集到領用部門或者個人，存貨發(fā)出計價是否正確。

7.合同管理

（1）是否明確合同訂立的范圍和條件，有無應簽訂合同的經(jīng)濟活動未訂立合同，或違規(guī)簽訂擔保合同、投資和借貸合同，導致醫(yī)院經(jīng)濟利益遭受損失；（2）有無故意將需要招標管理或需要較高級別領導審批的重大合同拆分成標的金額較小的合同，規(guī)避國家有關規(guī)定，導致經(jīng)濟活動違法違規(guī)；（3）是否對合同對方主體資格審查、跟蹤，對方當事人是否具有相應的能力或資質；（4）技術性強或法律關系復雜的經(jīng)濟事項，是否組織熟悉技術、法律和財務知識的人員參與談判，對合同條款、格式審核是否嚴格；（5）有無違反合同條款未按合同規(guī)定期限、金額或方式付款，或者在沒有合同依據(jù)的情況下盲目付款，或未能及時催收到期合同款項；（6）是否按規(guī)定程序辦理合同變更、解除等；（7）合同及相關資料的登記、流轉和保管是否妥善，是否建立合同信息安全保密機制。

8.對外投資業(yè)務

（1）對外投資可行性是否進行充分論證，有無超過單位資金實力的投資；（2）對外投資是否經(jīng)過集體決策，有無個人擅自決定對外投資；（3）是否明確管理責任、建立科學有效的資產保管制度，是否進行投資項目的追蹤管理，及時、全面、準確地記錄對外投資的價值變動和投資收益情況，是否及時根據(jù)外部環(huán)境變化調整投資策略或者收回投資。

9.負債管理

（1）是否經(jīng)充分論證或經(jīng)集體決策對外舉借大額債務；（2）債務管理和監(jiān)控是否嚴格，有無還本付息的能力；（3）債務是否及時納入賬內核算。

四、財務稽核管控系統(tǒng)的構建思路

醫(yī)院通過財務管理信息系統(tǒng)實現(xiàn)在線稽核，利用大數(shù)據(jù)技術發(fā)掘多維度的稽核控制點，運用預先設定的稽核程序和規(guī)則分析財務差錯和風險點，在線發(fā)現(xiàn)問題并完成整改反饋工作。隨著現(xiàn)代醫(yī)院信息化水平的不斷提高，高速、多樣化增長的財務、業(yè)務數(shù)據(jù)成為開展醫(yī)院在線稽核工作的重要信息來源，將數(shù)據(jù)技術與有效的財務稽核方法相結合，能夠實現(xiàn)對關鍵數(shù)據(jù)的抓取、處理和分析，使數(shù)據(jù)產生更大價值[2]。

1.明確財務稽核在管理體系中的定位和價值，建立符合醫(yī)院集團的實際財務稽核管理模式，在集團醫(yī)院統(tǒng)一領導下開展工作。完善集團醫(yī)院的內部控制，加強頂層設計，堅持機制先行，制訂財務稽核常態(tài)化工作機制；集團醫(yī)院制定統(tǒng)一的實施方案、技術方案、集成技術標準和應用功能，建立集團醫(yī)院財務稽核信息系統(tǒng)。

2.在核心醫(yī)院先行試點，確立重點關注環(huán)節(jié)，搭建集約化的財務稽核體系。創(chuàng)新財務稽核模式，針對核心醫(yī)院重點關注的關鍵業(yè)務領域、重大風險和關鍵崗位進行梳理，在核心醫(yī)院推行風險在線監(jiān)控，對核心醫(yī)院的財務和業(yè)務信息進行自動過濾、網(wǎng)上查證、在線分析。分析下級醫(yī)院的財務稽核規(guī)則庫，梳理稽核重點，定制開發(fā)接口，配置財務稽核規(guī)則。打破各職能條線所形成的信息孤島，將財務稽核管控系統(tǒng)與各業(yè)務系統(tǒng)高度融合，自動化、動態(tài)化地獲取各業(yè)務系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息，并對集團內醫(yī)院的財務和業(yè)務信息進行分析，提供智能預警功能和風險預測分析。全面推進醫(yī)院全業(yè)務的在線管控，建立集團統(tǒng)一的財務稽核體系。在各業(yè)務領域逐步覆蓋對醫(yī)院業(yè)務產生直接影響的全部財務及業(yè)務數(shù)據(jù)，實現(xiàn)查找疑點、發(fā)現(xiàn)問題、分析模型建立、解決問題、整改評價等稽核監(jiān)控功能；針對風險特征，制定事前、事中及事后完備的控制策略和控制規(guī)則；通過財務業(yè)務間的數(shù)據(jù)共享和融合，將財務數(shù)據(jù)向前端全業(yè)務價值數(shù)據(jù)延伸，財務稽核實現(xiàn)全面化、系統(tǒng)化、全智能化，對風險管理全程監(jiān)控和防范。

五、風控信息化跟進

財務稽核從事后稽核向事前控制轉變后，各業(yè)務系統(tǒng)之間實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時或限時交互，財務稽核工作由證、賬、表核對延伸到針對業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)的稽核檢查，在業(yè)務系統(tǒng)植入相應的風險控制策略，風險控制同步在業(yè)務發(fā)生的最前端，實現(xiàn)信息化的風險管理。

根據(jù)財務稽核重點落實風險點的管控要求與應對措施，分析業(yè)務系統(tǒng)的控制現(xiàn)狀，制定控制與監(jiān)督策略，將控制類型分為警告提示、條件分支控制（需要審批或者特殊授權后才能繼續(xù)）、嚴控、預警、指標預警等類型。由信息系統(tǒng)提供監(jiān)控過程、監(jiān)控結果、問題整改情況等方面的展示，實時呈報稽核過程與結果：分別從組織維度、責任部門維度、業(yè)務數(shù)據(jù)維度、稽核規(guī)則等維度，統(tǒng)計不同時間段下稽核疑點數(shù)據(jù)、問題數(shù)據(jù)、整改數(shù)據(jù)，對業(yè)務稽核結果進行同比分析、環(huán)比趨勢分析、分布分析，在業(yè)務稽核結果分析中追蹤數(shù)據(jù)來源，滿足穿透查看具體業(yè)務信息的需求。

六、信息化條件下財務稽核模式的成效

1.信息系統(tǒng)環(huán)境下，醫(yī)院財務稽核控制風險與機遇并存，利用信息時代精密的控制技術與控制準則對業(yè)務和流程進行充分的管控，可大幅提升稽核工作效率與效果。

2.智能管控在線信息，改變以往人工稽核、現(xiàn)場稽核的方式，通過信息化系統(tǒng)將檢查稽核工作通過計算機遠程、實時、自動完成。

3.集團化的規(guī)范管理、傳導壓力，在業(yè)務信息產生過程中開展在線稽核，將稽核監(jiān)督職能延伸到業(yè)務前端，通過網(wǎng)絡系統(tǒng)植入稽核控制規(guī)則，按照確定的約束標準傳導管理規(guī)范，將財務工作面臨的各種不合規(guī)風險通過信息系統(tǒng)傳導到業(yè)務前端，提升財務整體防范風險能力。

4.財務稽核關口前移、過程優(yōu)化、實時監(jiān)控，逐步向事前、事中延伸，同時完成事后稽查通知，整改信息植入線上，形成貫穿全流程的在線管控。

[1]鄭開源.公立醫(yī)院HRP財務一體化實踐探索[J].新會計，2017，（1）：29-31.

[2]楊揚.初探大數(shù)據(jù)技術在企業(yè)財務在線稽核中的應用[J].財務與會計，2015，（9）：59.

Construction of public hospital financial audit system under the background of informatization

FU Yu，WANG You-jun，SUN Fei
（First Affiliated Hospital，Chongqing Medical University，Chongqing 400016，China）

As Chongqing's first hospital group（Medical Group)Central Hospital，F(xiàn)irst Affiliated Hospital of Chongqing Medical University，the HRP project has achieved initial success，constructs the basic application framework of group management，which is based on the information system，realize the data of centralized management，business process and the perspective of subordinate units in real time，the financial cost.Materials，integration and application of HR.Based on this，in the information construction to enhance the background，to enhance the supervision of financial audit work through management innovation and application of new technology，effective docking control and departmental information system，establish a longitudinal cross hospital level，cross sector financial management audit supervision system；at the same time，selling online automatic audit，evaluation，monitoring，reporting and other functions of financial risk monitoring system，accelerate the construction of the internal control information of the financial audit information system based on a It is an important trend for the large hospital group to strengthen the internal control system construction and financial risk management and control

hospital group；internal control information；financial audit

F233

A

1673-291X（2017）26-0193-03

[責任編輯 柯黎]

2017-04-21

重慶市財政科學研究計劃項目“基于二維碼掃描發(fā)票核驗系統(tǒng)的開發(fā)”研究成果

傅玉（1973-），女，會計師，注冊會計師，從事財務管理信息化研究；通訊作者：王友俊。