魏曌琪，劉婧

（吉林師范大學(xué)博達(dá)學(xué)院，吉林四平136000）

營(yíng)改增對(duì)電信業(yè)的影響探究

魏曌琪，劉婧

（吉林師范大學(xué)博達(dá)學(xué)院，吉林四平136000）

營(yíng)改增對(duì)中央與地方的財(cái)政關(guān)系、行業(yè)稅負(fù)以及稅收征管等方面都產(chǎn)生了極大的影響。通過(guò)分析A電信公司，深入探討營(yíng)改增對(duì)該行業(yè)各類業(yè)務(wù)的影響，從而提出電信業(yè)在該背景下應(yīng)采取加強(qiáng)內(nèi)部成本控制；優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理模式等措施，從而促進(jìn)中國(guó)移動(dòng)通信業(yè)健康蓬勃發(fā)展。

營(yíng)改增；稅制改革；A電信公司；影響；措施

電信業(yè)是服務(wù)業(yè)的重要組成部分，電信業(yè)務(wù)總量占整個(gè)服務(wù)業(yè)產(chǎn)值的四分之一，在服務(wù)行業(yè)，電信業(yè)具有重要地位。隨著電信業(yè)進(jìn)入營(yíng)改增的時(shí)代，說(shuō)明試點(diǎn)取得了重大進(jìn)展，電信業(yè)是繼交通運(yùn)輸業(yè)后中國(guó)的又一重大改革舉措。從電信企業(yè)的角度出發(fā)，通過(guò)對(duì)電信公司營(yíng)改增政策變化前后流轉(zhuǎn)稅的不同進(jìn)行分析，來(lái)推動(dòng)電信業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展，這將使電信公司營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（營(yíng)改增）政策具有重要意義。

“營(yíng)改增”是指將以前征收營(yíng)業(yè)稅的部分現(xiàn)改變?yōu)檎魇赵鲋刀悾鲋刀愔粚?duì)服務(wù)或產(chǎn)品的增值部分納稅，避免了重復(fù)納稅。該政策是黨中央和國(guó)務(wù)院根據(jù)全國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出的重大舉措。以此來(lái)加快財(cái)稅體制改革，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和消費(fèi)模式的升級(jí)，培養(yǎng)新能源，深化結(jié)構(gòu)性改革。

一、營(yíng)改增對(duì)A電信的影響

（一）A電信稅改前后對(duì)比

A電信在“營(yíng)改增”之前適用的稅率為3%，而在稅改之后，電信業(yè)基本電信業(yè)務(wù)繳納增值稅稅率為11%，增值電信業(yè)務(wù)繳納增值稅稅率為6%。

營(yíng)改增前：營(yíng)業(yè)稅金及附加=營(yíng)業(yè)稅+城市維護(hù)建設(shè)稅+教育費(fèi)附加；企業(yè)所得稅=（營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加）×25%；營(yíng)改增前企業(yè)稅負(fù)=營(yíng)業(yè)稅金及附加+企業(yè)所得稅。

營(yíng)改增后：應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額；營(yíng)業(yè)稅金及附加=城市維護(hù)建設(shè)稅+教育費(fèi)附加=增值稅×10%；企業(yè)所得稅=（營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加）×25%；營(yíng)改增后企業(yè)稅負(fù)=應(yīng)交增值稅+營(yíng)業(yè)稅金及附加+企業(yè)所得稅。

（二）稅改對(duì)A電信的財(cái)務(wù)狀況的影響分析

1.稅改對(duì)A電信的成本費(fèi)用的影響分析

A電信中直接成本可進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占比較低，但是不能抵扣的部分如固定資產(chǎn)和人工成本占的比重很高，勞動(dòng)力成本除了正式員工工資外，還包括一些外包人員的工資，但由于沒(méi)有將員工的工資納入試點(diǎn)范圍，所以這部分員工的工資不能抵扣。因?yàn)樵?G、3G、WLAN基站的建設(shè)投資方面較大，從而導(dǎo)致折舊和攤銷費(fèi)用比較多，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在“營(yíng)改增”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此，這部分的費(fèi)用不會(huì)被扣除。而目前大多的基站都是塔下用地，這些都不歸屬于A電信運(yùn)營(yíng)商的，并且其中所產(chǎn)生的水電費(fèi)是由相關(guān)運(yùn)營(yíng)商統(tǒng)一代繳后再進(jìn)行分?jǐn)偟?，但是這些費(fèi)用無(wú)法向電網(wǎng)或自來(lái)水公司索要增值稅專用發(fā)票，并進(jìn)行抵扣。因此，導(dǎo)致能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，稅基增加，以此就變相的增加了稅負(fù)。

2.稅改對(duì)A電信的固定資產(chǎn)抵扣的影響分析

近年來(lái)，A電信投入了大量的資金用于TD-LTE網(wǎng)絡(luò)基站建設(shè)。營(yíng)改增試點(diǎn)正式在2014年1月推出，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)買（包括捐贈(zèng)和投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)增值稅暫行條例和相關(guān)規(guī)定的實(shí)施細(xì)則可知，增值稅專用發(fā)票，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但是在2013年的12月份國(guó)家發(fā)布了4G運(yùn)營(yíng)牌照，此時(shí)A電信的TD-LTE網(wǎng)絡(luò)基站建設(shè)已經(jīng)進(jìn)入收尾階段，從而導(dǎo)致了大量的銷項(xiàng)稅額沒(méi)有與其相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，且固定資產(chǎn)庫(kù)存量在營(yíng)改增后不可以進(jìn)行抵扣，這就導(dǎo)致了企業(yè)的稅負(fù)有所增加。

（三）稅改對(duì)A電信運(yùn)營(yíng)管理的影響分析

1.營(yíng)改增對(duì)A電信的銷售模式的影響分析

營(yíng)改增之前按營(yíng)業(yè)稅征稅時(shí)是按實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)收入繳納稅款的，而在實(shí)行“營(yíng)改增”稅收制度之后，則采用“視同銷售”的原則。也就是說(shuō)，不管是否發(fā)生實(shí)際收入，只要發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)或貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，都必須納入增值稅的范圍。免費(fèi)向其他單位或者個(gè)人提供勞務(wù)和應(yīng)稅勞務(wù)的也應(yīng)作為“視同銷售”繳納增值稅。由于稅率不同，確定“視同出售”的價(jià)格就顯得尤為重要。而在目前的銷售運(yùn)作方式下，一般是不會(huì)向供應(yīng)商或消費(fèi)者銷售手機(jī)時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票，這樣就無(wú)法進(jìn)行抵扣，這會(huì)使企業(yè)的負(fù)擔(dān)大幅度增加。因此，若將綁定類業(yè)務(wù)作為視同銷售行為，會(huì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)銷售模式產(chǎn)生巨大的變化，對(duì)此企業(yè)將會(huì)面臨銷售模式的改革。

2.營(yíng)改增對(duì)A電信系統(tǒng)集成的影響分析

A電信為了更好地面對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的挑戰(zhàn)，需要事前制定相關(guān)的制度與操作方案來(lái)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅制，從而規(guī)范相關(guān)管理工作順利開(kāi)展，但這些工作都需要有IT系統(tǒng)的支持。A電信綜合性業(yè)務(wù)所占比例較大，且系統(tǒng)比較復(fù)雜，如果想要將基礎(chǔ)移動(dòng)還是增值移動(dòng)的各部分細(xì)化，就需要分層次對(duì)各部分的業(yè)務(wù)重新進(jìn)行劃分，但是因?yàn)橐苿?dòng)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，與之相應(yīng)的支撐系統(tǒng)則需要從底層改起，這樣可能需要對(duì)數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)和模型重新規(guī)劃。系統(tǒng)改造所涉及的系統(tǒng)較廣泛，系統(tǒng)從前端到后端、從管理信息到采購(gòu)、從出賬到取得發(fā)票進(jìn)而到經(jīng)營(yíng)分析等都需要對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的改造，這在短時(shí)間內(nèi)要完成轉(zhuǎn)型，是非常困難的。

二、A電信營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部成本控制

對(duì)于整合后的A電信行業(yè)來(lái)說(shuō)，大部分基站的站點(diǎn)還沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)劃命名，這就產(chǎn)生了開(kāi)具發(fā)票名稱不統(tǒng)一的情況，由此首先要統(tǒng)一發(fā)票的名稱才能開(kāi)具統(tǒng)一發(fā)票進(jìn)而進(jìn)行抵扣。對(duì)于移動(dòng)行業(yè)的采購(gòu)，需要對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商進(jìn)行分類，分析有哪些業(yè)務(wù)在增值稅的征收范圍之內(nèi)。并且需要加大力度管理在集中采購(gòu)上，首先選擇一般納稅人，盡可能避免跟小規(guī)模納稅人合作，也可以通過(guò)讓小規(guī)模納稅人報(bào)以更低更合適的價(jià)格，這樣也可減少企業(yè)的負(fù)稅。對(duì)于A電信公司電費(fèi)發(fā)票的取得，則因其基站分布比較廣泛且零散，所以A電信應(yīng)與各個(gè)基站的地方電力公司洽談協(xié)商，盡量以縣或市為單位統(tǒng)一開(kāi)具增值稅發(fā)票。A電信支付給其他運(yùn)營(yíng)商的費(fèi)用要取得增值稅專用發(fā)票，這樣就可以進(jìn)行增值稅專用發(fā)票抵扣，從而降低A電信的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理模式

由于通信行業(yè)中有很多的融合業(yè)務(wù)，而這些融合業(yè)務(wù)中，又存在著不同的稅率，在營(yíng)改增后，通信行業(yè)應(yīng)該對(duì)這些融合業(yè)務(wù)逐一進(jìn)行拆分，分別按照不同的稅率進(jìn)行征稅計(jì)算，否則會(huì)陷入以高稅率征稅計(jì)算。所以通信行業(yè)需要對(duì)融合業(yè)務(wù)進(jìn)行整合劃分改造，將不同稅率的項(xiàng)目從融合業(yè)務(wù)中區(qū)分開(kāi)來(lái)。

A電信通常會(huì)和一些小的代理商合作，但是這些代理商所提供的發(fā)票大多是由稅務(wù)局代開(kāi)的發(fā)票而這些發(fā)票種類包括水費(fèi)、電費(fèi)、房租等多種不同的發(fā)票。但這些發(fā)票只能抵扣3%的稅率，有的則由于開(kāi)具的是增值稅普通發(fā)票而不能進(jìn)行抵扣，而有的發(fā)票還不在試點(diǎn)范圍內(nèi)，不能抵扣。因此A電信對(duì)于選擇代理商就變得尤為重要，要盡可能的選擇可提供增值稅專票的代理商合作。

（三）加強(qiáng)收入管理

A電信的營(yíng)銷模式中，很多業(yè)務(wù)都會(huì)實(shí)行“有買有贈(zèng)”的方式，但是在“視同銷售”政策影響下，則更應(yīng)該通過(guò)打折減少實(shí)物贈(zèng)送進(jìn)而降低價(jià)格，且要明確標(biāo)注銷售額及折扣額。而對(duì)于充值卡、話費(fèi)套餐等折扣方面的影響，則因增值稅的相關(guān)條例規(guī)定銷售額和折扣額，進(jìn)而需要在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，這樣才能按照折后價(jià)進(jìn)行納稅，因此，企業(yè)需要對(duì)現(xiàn)有發(fā)票系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，使銷售和折扣在同一張發(fā)票上注明，以實(shí)現(xiàn)部分非稅的折扣。嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)收入管理，避免或減少壞賬和無(wú)效經(jīng)營(yíng)收入的發(fā)生，盡可能避免不必要的銷項(xiàng)稅額。A電信需要通過(guò)對(duì)IT系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，包括計(jì)費(fèi)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)制度、預(yù)算制度、采購(gòu)制度、合同制度等。會(huì)計(jì)制度與銷項(xiàng)稅的管理息息相關(guān)，改革的重點(diǎn)是在用戶賬戶的基礎(chǔ)上進(jìn)行價(jià)稅分離，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，來(lái)減輕公司稅負(fù)。

三、結(jié)論

通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)營(yíng)改增的實(shí)施使A電信面臨巨大挑戰(zhàn)，但同時(shí)也給通信行業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇。“營(yíng)改增”之后，A電信公司的收入下降，與此同時(shí)，成本也因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增加而有所下降，但稅負(fù)卻由于稅率的提高又抵扣不完全而有所上升。企業(yè)收入下降的幅度高于企業(yè)成本的降幅，從而導(dǎo)致公司的利潤(rùn)下降。為了解決營(yíng)改增對(duì)A電信造成的危機(jī)，企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部抵扣成本，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣；優(yōu)化市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)管理模式；加強(qiáng)收入管理，對(duì)IT系統(tǒng)進(jìn)行改造等對(duì)策來(lái)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”給電信業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)。雖然在短時(shí)間內(nèi)營(yíng)改增會(huì)給企業(yè)帶來(lái)挑戰(zhàn)，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，實(shí)施營(yíng)改增稅制是很有必要的，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，其改革也是利大于弊的，所以應(yīng)該以正確的態(tài)度來(lái)面對(duì)，迎難而上，做到事前主動(dòng)準(zhǔn)備，整理分析業(yè)務(wù)處理流程、明確關(guān)鍵控制點(diǎn)、制定規(guī)范、明確關(guān)鍵點(diǎn)稽核職責(zé)、建立定期抽查工作機(jī)制；事中跟進(jìn)控制，優(yōu)化調(diào)整適用的關(guān)鍵點(diǎn)流程審批制度，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題重點(diǎn)核查，建立評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)；事后及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn),督促整改。

[1]李建人.“營(yíng)改增”的進(jìn)行時(shí)與未來(lái)時(shí)[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2013(5):78-84.

[2]魏文靜.“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響[D].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2014.

[3]鄺斌雄.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)電信企業(yè)的影響及對(duì)策研究[D].武漢：華中科技大學(xué)，2013.

[4]胡蕓瑋.“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)電信業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)月刊，2013(22):27-28.

[5]黃洪偉.“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)的影響研究與調(diào)查[D].昆明：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2015.

［責(zé)任編輯：王旸］

F407.9

A

1005-913X（2017）09-0058-02

2017-06-23

魏曌琪(1995-)，女，長(zhǎng)春人，本科學(xué)生，研究方向：財(cái)務(wù)管理；劉婧(1994-)，女，安徽六安人，助理會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。