(廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)，廣東 廣州 510420)

新形勢(shì)下完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的幾點(diǎn)思考

胡德勝

(廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)，廣東 廣州 510420)

隨著國(guó)家對(duì)科研事業(yè)的重視和投入不斷加大，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)大幅度增長(zhǎng)，如何規(guī)范管理科研經(jīng)費(fèi)、充分調(diào)動(dòng)科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的積極性，是我們需要解決的重要問題。同時(shí)，新高校會(huì)計(jì)制度的施行也對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)核算提出了新要求。文章通過分析當(dāng)前形勢(shì)下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理仍存在的問題，結(jié)合新出臺(tái)的各項(xiàng)政策和高校實(shí)際情況，就如何完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理進(jìn)行了探討。

新形勢(shì)；完善；高校；科研經(jīng)費(fèi)；管理

隨著國(guó)家的不斷發(fā)展和國(guó)家間競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化，科技實(shí)力的比拼也占據(jù)了核心地位，國(guó)家對(duì)科技投入不斷加大以加快科技創(chuàng)新，高校的科研經(jīng)費(fèi)也逐年大幅度增加。2015年中央頒布了《關(guān)于深化體制機(jī)制改革加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》，隨即廣東省也印發(fā)了《關(guān)于加快科技創(chuàng)新的若干政策意見》，在這樣的背景下，高校在獲得了經(jīng)費(fèi)扶持的基礎(chǔ)上又得到了政策層面的不斷解放，自主權(quán)加大，科研業(yè)績(jī)非常突出，高水平科研成果成果不斷涌現(xiàn)并轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，獲得了巨大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。但與此同時(shí)，當(dāng)前形勢(shì)下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理也還存在著一些問題。

一、目前高校科研經(jīng)費(fèi)管理主要存在的問題

(一)科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制存在著一定缺陷

首先，高校的財(cái)務(wù)收支預(yù)算是涵蓋了正常預(yù)算經(jīng)費(fèi)撥款、教育收費(fèi)、其他收入等各項(xiàng)收入，但卻不包含各種科研經(jīng)費(fèi)，高校的收支預(yù)算未將其列入主要是因?yàn)楹芏嗫v向科研經(jīng)費(fèi)是年中申報(bào)所得，即使是通過財(cái)政撥款下達(dá)也屬于年中追加，而橫向科研經(jīng)費(fèi)更是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自己去爭(zhēng)取到的，往往具有很大的不確定性，因此高校往往在編制預(yù)算時(shí)不考慮科研經(jīng)費(fèi)，從而造成高校在預(yù)算管理層面對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理存在著一定的失位。

其次，科研人員對(duì)財(cái)務(wù)制度不夠了解，在申報(bào)項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)費(fèi)預(yù)算申報(bào)書往往是他們憑經(jīng)驗(yàn)預(yù)估或隨意填寫。而科研項(xiàng)目的預(yù)算申報(bào)和高校會(huì)計(jì)核算的科目預(yù)算之間又存在著一定差異，不同的科研項(xiàng)目，其經(jīng)費(fèi)預(yù)算申報(bào)書中的各子項(xiàng)目預(yù)算也會(huì)略有區(qū)別。如科研項(xiàng)目預(yù)算申報(bào)書中會(huì)按圖書資料費(fèi)、數(shù)據(jù)采集費(fèi)、出版費(fèi)、儀器設(shè)備費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)等申報(bào)，而高校財(cái)務(wù)預(yù)算、核算是按辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、出國(guó)費(fèi)等科目進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)的，兩者之間的口徑并不一致，相銜接的難度較大。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不是專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，他們直接負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目的預(yù)算申報(bào)和資金使用、管理，財(cái)務(wù)部門對(duì)信息掌握得不全，很難對(duì)科研項(xiàng)目實(shí)施預(yù)算管理，無法按科目預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行。

(二)國(guó)庫(kù)集中支付背景下的科研項(xiàng)目支出進(jìn)度不理想

隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度在全國(guó)的推行，目前高校大部分縱向科研經(jīng)費(fèi)都是通過國(guó)庫(kù)資金下?lián)?，需利用?guó)庫(kù)集中支付的方式。首先面臨著國(guó)庫(kù)經(jīng)費(fèi)下達(dá)到學(xué)校的時(shí)間較為滯后的難題，其次還需面臨著涉及到政府采購(gòu)和超過一定金額應(yīng)采用國(guó)庫(kù)集中支付等政策性約束，因此經(jīng)常會(huì)造成科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在年底突擊報(bào)賬，不僅影響到科研資金的安全性，也使得高校國(guó)庫(kù)資金的日常執(zhí)行率低，往往還會(huì)造成因項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行率低而被財(cái)政部門將經(jīng)費(fèi)收回統(tǒng)籌的情況，甚至影響到科研項(xiàng)目的結(jié)題。

(三)新會(huì)計(jì)制度下科研活動(dòng)的有關(guān)間接支出無法準(zhǔn)確計(jì)量

2014年1月1日，新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》開始施行，其中設(shè)置了“科研事業(yè)支出”科目，對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)的核算提出了新思路和新要求。其下設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政補(bǔ)助支出”和“其他資金支出”三個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，目的是為了涵蓋高校為完成各項(xiàng)科研活動(dòng)所發(fā)生的所有直接支出，將日常教學(xué)活動(dòng)支出與科研活動(dòng)支出區(qū)分開來。但是在與科研活動(dòng)相關(guān)的水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、儀器設(shè)備費(fèi)、場(chǎng)地費(fèi)等間接支出的核算沒有明確的規(guī)定和建議，另外學(xué)校的固定資產(chǎn)分布在各部門，使用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)則掌握在各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人手中，學(xué)校無法準(zhǔn)確區(qū)分科研用固定資產(chǎn)，也就無法將計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊歸集到科研事業(yè)支出中去。因此，由于目前對(duì)于“混合(交叉)成本”按什么方法或比例分?jǐn)偟娇蒲惺聵I(yè)支出中去沒有說明和要求，會(huì)造成高校科研活動(dòng)的間接支出仍繼續(xù)在教育事業(yè)支出或者后勤保障支出中核算，既虛增了其他成本，又使得科研成本在高校財(cái)務(wù)報(bào)表中無法真實(shí)體現(xiàn)。

(四)科研經(jīng)費(fèi)的大幅度增長(zhǎng)造成科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷真實(shí)性的核查難度逐漸加大

科研經(jīng)費(fèi)的使用是由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人掌握，目前隨著科研項(xiàng)目的增加和科研經(jīng)費(fèi)的不斷增長(zhǎng)，高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的失真現(xiàn)象也日趨嚴(yán)重，科研經(jīng)費(fèi)被挪用、套取的違法情況屢見不鮮。例如是否如提供的發(fā)票真實(shí)購(gòu)買了相當(dāng)?shù)暮牟?、辦公用品、設(shè)備圖書等，是否如實(shí)支付了參與項(xiàng)目的學(xué)生勞務(wù)費(fèi)，甚至還有開具假發(fā)票的案例，尤其是文科類院校，大部分科研項(xiàng)目都是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的腦力勞動(dòng)付出，到成果產(chǎn)出時(shí)并不需要使用到很多的項(xiàng)目資金，在目前的政策又無法體現(xiàn)出對(duì)項(xiàng)目組成員辛勤付出相應(yīng)補(bǔ)償?shù)谋尘跋拢瑒?shì)必會(huì)出現(xiàn)很多違法違規(guī)行為，從而加大了財(cái)務(wù)人員對(duì)科研項(xiàng)目報(bào)銷內(nèi)容真實(shí)性的核查難度，工作壓力與日俱增。

二、新形勢(shì)下完善高校科研經(jīng)費(fèi)管理的幾點(diǎn)建議

(一)從制度層面去制定和完善內(nèi)部科研經(jīng)費(fèi)管理辦法

目前，從國(guó)家到地方，都在全面貫徹落實(shí)黨的十八大和十八屆三中、四中、五中、六中全會(huì)及全國(guó)科技創(chuàng)新大會(huì)精神，要求深入實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，改革和創(chuàng)新科研經(jīng)費(fèi)使用和管理方式，促進(jìn)形成充滿活力的科技管理和運(yùn)行機(jī)制，通過深化改革去更好地激發(fā)廣大科研人員的積極性。尤其是最近一兩年來，各種新政策文件相繼出臺(tái)，推動(dòng)高校去解放思想，結(jié)合實(shí)際加快推進(jìn)科研項(xiàng)目資金管理改革。

因此，建議高?？蓮囊韵聨讉€(gè)方面去修訂和完善科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，使得科研經(jīng)費(fèi)的合理靈活使用有據(jù)可依：一、遵循科研活動(dòng)規(guī)律和特點(diǎn)，簡(jiǎn)化科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制，可合并會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)等科目，由科研人員結(jié)合科研活動(dòng)實(shí)際需要去編制預(yù)算并按規(guī)定統(tǒng)籌安排使用，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可根據(jù)科研活動(dòng)實(shí)際自行調(diào)劑材料費(fèi)等支出明細(xì)，部分預(yù)算科目明細(xì)可報(bào)高校科研管理部門批準(zhǔn)后調(diào)整；二、提高間接費(fèi)用比重，加大績(jī)效激勵(lì)力度，高校在統(tǒng)籌安排間接費(fèi)用時(shí)，要處理好合理分?jǐn)傞g接成本和對(duì)科研及相關(guān)人員激勵(lì)的關(guān)系，績(jī)效支出安排與科研人員在項(xiàng)目工作中的實(shí)際貢獻(xiàn)掛鉤，適當(dāng)向一線科研人員傾斜，績(jī)效支出納入單位獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效單列管理，可不計(jì)入單位績(jī)效工資總量，以提高科研人員的工作積極性；三、明確勞務(wù)費(fèi)開支范圍，不設(shè)比例限制由項(xiàng)目承擔(dān)單位和科研人員據(jù)實(shí)編制；四、合理安排一定比例的人員費(fèi)，允許從直接費(fèi)用中開支高校在編人員的人員費(fèi)，用于補(bǔ)足參與本科研項(xiàng)目的在編人員工資性支出，也可減少項(xiàng)目負(fù)責(zé)人過多依賴發(fā)票報(bào)銷的現(xiàn)象。

(二)財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)和服務(wù)，完善科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制

國(guó)家為了更好地貫徹落實(shí)新預(yù)算法，實(shí)施全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度，預(yù)算改革工作正逐年穩(wěn)步推進(jìn)，目前又在推行支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革，今后將劃分為“政府預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類”和“部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類”，繼續(xù)提升預(yù)算管理水平和預(yù)算透明度。因此，高校的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算納入學(xué)校預(yù)算編制和管理也是大勢(shì)所趨，學(xué)校財(cái)務(wù)部門應(yīng)與科研管理部門通力配合，加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人科研預(yù)算編制的指導(dǎo)力度，積極組織科研人員學(xué)習(xí)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法和國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)、高校財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度等，引導(dǎo)他們?cè)诰幹瓶蒲许?xiàng)目預(yù)算的同時(shí)也將其細(xì)化到“部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類”科目，為科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的規(guī)范性奠定良好基礎(chǔ)。目前文件規(guī)定，“政府預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類”跨款級(jí)調(diào)劑的，可由單位自行辦理，給了高校和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人很大的自主權(quán)。財(cái)務(wù)部門通過指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將科研經(jīng)費(fèi)細(xì)化到經(jīng)濟(jì)分類的款級(jí)，逐步將預(yù)算編制得科學(xué)、合理、詳細(xì)、明確，將其預(yù)算納入學(xué)校總體收支預(yù)算后，還可通過財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)來進(jìn)行控制，確保嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行。

(三)推動(dòng)科研間接費(fèi)用的歸集和核算以精確計(jì)量科研活動(dòng)成本

由于高校新會(huì)計(jì)制度中缺少對(duì)于科研間接費(fèi)用進(jìn)行核算的規(guī)定，建議通過設(shè)置明細(xì)科目、試行分?jǐn)偙壤姆椒▉韺?duì)間接費(fèi)用進(jìn)行歸集和核算。如水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、場(chǎng)地費(fèi)等，可按使用單位、使用人或使用目的等來細(xì)化支出用途，可按科研事業(yè)收入與教育事業(yè)收入的百分比或量化定額標(biāo)準(zhǔn)等方法來合理確定分?jǐn)偙壤?，將高校的科研事業(yè)支出與教育事業(yè)支出相分離。

另外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)科研用固定資產(chǎn)的管理，通過認(rèn)真清查和盤點(diǎn)，明確科研用固定資產(chǎn)的品目、類型、使用壽命和折舊方法等，核算時(shí)增設(shè)明細(xì)科目，區(qū)分科研、教學(xué)、行政、后勤保障等不同用途的固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊時(shí)也加以區(qū)分并且歸集到各科研項(xiàng)目中去，從而能更加完整地歸集科研間接費(fèi)用，有效加強(qiáng)對(duì)科研用固定資產(chǎn)的監(jiān)管，逐漸實(shí)現(xiàn)高?？蒲谢顒?dòng)成本的準(zhǔn)確計(jì)量。

(四)創(chuàng)新服務(wù)方式，讓科研人員潛心從事科學(xué)研究

高?？蓢L試建立健全科研財(cái)務(wù)助理制度，為科研人員在項(xiàng)目預(yù)算編制和調(diào)劑、經(jīng)費(fèi)支出、財(cái)務(wù)決算和驗(yàn)收等方面提供專業(yè)化服務(wù)，科研財(cái)務(wù)助理所需費(fèi)用可由各高校根據(jù)實(shí)際情況通過科研項(xiàng)目資金或其他資金等渠道解決。同時(shí)，要充分利用信息化手段，建立健全單位內(nèi)部科研、財(cái)務(wù)部門和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人共享的信息平臺(tái)，提高科研管理效率和便利化程度。財(cái)務(wù)部門還可研究制定符合科研實(shí)際需要的內(nèi)部報(bào)銷規(guī)定，完善科研特殊事項(xiàng)開支管理，切實(shí)解決野外考察、勘探、心理測(cè)試等科研活動(dòng)中無法取得正規(guī)發(fā)票等報(bào)銷難題。

(五)強(qiáng)化法人責(zé)任，規(guī)范資金管理

各高校是科研項(xiàng)目管理的責(zé)任主體，在按政策要求激發(fā)科研人員創(chuàng)新創(chuàng)造活力的同時(shí)，必須確保所制定的內(nèi)部制度符合國(guó)家和省有關(guān)政策規(guī)定，強(qiáng)化自我約束和自我規(guī)范，確保接得住、管得好；各科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人作為科研經(jīng)費(fèi)的管理者和使用者，必須從源頭上做好預(yù)算編制工作，樹立責(zé)任意識(shí)和法律意識(shí)，自覺接受有關(guān)部門的監(jiān)督檢查；高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算審核把關(guān)，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)支出行為，健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，完善崗位分離、內(nèi)部審核制度，強(qiáng)化資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)，保障資金使用的安全、規(guī)范、高效；高校審計(jì)部門可適時(shí)開展科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)，重點(diǎn)對(duì)報(bào)賬行為的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性進(jìn)行審查，積極防范科研經(jīng)費(fèi)挪用、套取等不法行為，定期對(duì)科研項(xiàng)目涉及的相關(guān)合同、大額資金支付等進(jìn)行復(fù)查，嚴(yán)格監(jiān)督“結(jié)題不結(jié)賬”的違規(guī)行為，及時(shí)將一些違規(guī)行為控制在校內(nèi)解決，從而有效實(shí)現(xiàn)對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的審計(jì)監(jiān)督。

三、結(jié)語(yǔ)

高校應(yīng)認(rèn)真貫徹落實(shí)各級(jí)政府部門的政策法規(guī)和對(duì)各類科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用管理的要求，以預(yù)算編制為龍頭，以預(yù)算管理和信息化手段相結(jié)合為重要抓手，以規(guī)范化、精細(xì)化、科學(xué)化的制度建設(shè)為重點(diǎn)，建立健全上下聯(lián)動(dòng)、內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)管體系，形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，提高科研經(jīng)費(fèi)使用率，從源頭上有效遏制和減少科研經(jīng)費(fèi)使用不當(dāng)或違規(guī)違紀(jì)行為，不斷規(guī)范和完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理。

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