馮岳

【摘 要】會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展中占有相當(dāng)重要的地位與作用，對(duì)事務(wù)所進(jìn)行運(yùn)營(yíng)效率的評(píng)價(jià)是提高其經(jīng)營(yíng)績(jī)效的有效手段。本文利用DEA計(jì)算會(huì)計(jì)師事務(wù)所投入產(chǎn)出的效率值，并運(yùn)用DEA 的投影原理分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所投入產(chǎn)出效率不高的主要原因，提出了提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營(yíng)績(jī)效的建議。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所；效率評(píng)價(jià)；數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DEA）

一、引言

中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和資本市場(chǎng)的不斷健全，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展提出了新的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)效率，作為衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要標(biāo)準(zhǔn)，反映了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資源利用效果以及整體經(jīng)營(yíng)狀況，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力的集中體現(xiàn)，近年來正受到國(guó)內(nèi)外理論界與實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。如何通過構(gòu)建強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所績(jī)效評(píng)估體系，引導(dǎo)事務(wù)所在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下提高運(yùn)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展，成為擺在理論和實(shí)務(wù)界面前的重要課題。

二、研究模型及分析

在生產(chǎn)活動(dòng)和社會(huì)活動(dòng)中，人們經(jīng)常需要對(duì)同類的部門或者單位進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。數(shù)據(jù)包絡(luò)分析方法（簡(jiǎn)稱DEA方法）作為一種非參數(shù)方法，不需要事先假設(shè)函數(shù)關(guān)系，也無需對(duì)評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)作無量綱化處理，并能進(jìn)行投影分析與敏感性分析，在避免主觀因素和簡(jiǎn)化運(yùn)算、減少誤差等方面有著不可低估的優(yōu)越性。

三、實(shí)證研究

1.決策單元

本文以會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為決策單元，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)績(jī)效問題進(jìn)行研究。在樣本設(shè)定上，為方便研究，本文選用了2010年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的事務(wù)所全國(guó)百家中的前20家。

2.投入產(chǎn)出指標(biāo)

選取了5個(gè)投入指標(biāo)和兩個(gè)產(chǎn)出指標(biāo)。5個(gè)投入指標(biāo)分別是：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)；（2）領(lǐng)軍人才數(shù)量；（3）分所的數(shù)量；（4）經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量，將年齡大于40歲的CPA 人數(shù)劃歸此類；（5）高學(xué)歷注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量，將碩士（含雙學(xué)歷）及以上學(xué)歷的CPA 劃歸此類。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是典型的“人合”公司，因此，投入指標(biāo)中人力資源要素居多。兩個(gè)產(chǎn)出指標(biāo)分別是：①年度總收入；②審計(jì)收入。以上指標(biāo)均可直接從中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站獲得。

3.實(shí)證結(jié)果及分析

（1）效率值分析

通過對(duì)效率值進(jìn)行分析，可以對(duì)我國(guó)20家會(huì)計(jì)師師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行橫向評(píng)估。如右圖所示。從右圖可以看出，①效率包絡(luò)前沿面上的決策單元有4個(gè)，這4個(gè)樣本在決策單元總數(shù)之中僅僅占比20%，而尚未達(dá)到運(yùn)營(yíng)績(jī)效包絡(luò)面前沿的決策單元占比高達(dá)80%。②效率值不足0.7的事務(wù)所高達(dá)10個(gè)，在決策單元總數(shù)之中占比達(dá)50%。這表明針對(duì)本案例而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所樣本所運(yùn)營(yíng)績(jī)效總體狀況不佳。③從圖中可以看出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的運(yùn)營(yíng)績(jī)效存在著顯著的差異。相對(duì)于處于效率包絡(luò)前沿面上的效率值為1的4個(gè)決策單元，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的效率值僅為0.29。因此，如何通過運(yùn)營(yíng)效率評(píng)價(jià)，找出低效率產(chǎn)生的原因成為下一步分析的關(guān)鍵。

（2）投影值分析

我們將DEAP軟件的一部分運(yùn)行結(jié)果整理如下表所示。從輸入變量來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師資源沒有得到充分利用、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)軍人物資源沒有充分發(fā)揮和利用其價(jià)值是某些決策單元沒有達(dá)到運(yùn)營(yíng)效率包絡(luò)面的重要原因之一，該部分決策單元占了全樣本的60%，成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營(yíng)績(jī)效最為突出的薄弱環(huán)節(jié)。從輸出變量的角度進(jìn)行分析，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所年度總收入是安永華明、天健、天健正信、利安達(dá)、京都天華和中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所重要的績(jī)效管理點(diǎn)；提高審計(jì)業(yè)務(wù)收入則是包括中瑞岳華、立信、信永中和、天健、國(guó)富浩華、大信、立信大華、天職國(guó)際、立信大華、天職國(guó)際、利安達(dá)、京都天華和中準(zhǔn)在內(nèi)的決策單元重要的績(jī)效管理點(diǎn)。

四、研究結(jié)論與啟示

效率值分析結(jié)果顯示，樣本會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)行效率總體狀況不佳，不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的運(yùn)行效率存在顯著差異。投影值分析結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)軍人才資源沒有充分發(fā)揮和利用其價(jià)值是60%的決策單元沒有達(dá)到運(yùn)營(yíng)效率包絡(luò)面的重要原因之一，成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營(yíng)績(jī)效最為突出的薄弱環(huán)節(jié)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須合理配置和充分利用各項(xiàng)資源，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)效率，將事務(wù)所做大做強(qiáng)。同時(shí)，要充分發(fā)揮人力資本的優(yōu)勢(shì)，注重行業(yè)領(lǐng)軍人才和高學(xué)歷人才的培養(yǎng)，為事務(wù)所做大做強(qiáng)提供人才支持。

參考文獻(xiàn)：

[1] 許漢友，湯谷良，汪先娣.中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營(yíng)效率之DEA 分析[J].會(huì)計(jì)研究，2008（3）： 74-81.

[2] 王莉華，劉恒心. 基于DEA的會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營(yíng)效率研究[J].遼寧石油化工大學(xué)學(xué)報(bào). 2013（02）.

[3] 楊永淼. 基于超效率模型的中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所效率研究[J]. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2009（5）：42-45.

[4] 王詠梅，陳磊. 中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所生產(chǎn)率長(zhǎng)期變化及其驅(qū)動(dòng)因素實(shí)證研究[J]. 會(huì)計(jì)研究，2012（1）： 51-57.

[5] 邱吉福，王園，張儀華.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所效率的實(shí)證研究——基于中注協(xié)2008-2010年發(fā)布數(shù)據(jù)[J]. 審計(jì)研究，2012（2）： 52-59.

[6] 環(huán)境績(jī)效的數(shù)據(jù)包絡(luò)分析方法——一項(xiàng)基于我國(guó)火力發(fā)電廠的案例研究[J]. 會(huì)計(jì)研究，2012（2）： 11-17.

[7] 蔣堯明，楊曉丹.基于DEA方法的會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營(yíng)效率研究[J]. 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào). 2015（06） ：91-101.

[8] 魏權(quán)齡.2009.數(shù)據(jù)包絡(luò)分析[M]. 北京：科學(xué)出版社.

[9] Farrell，M.J. The measurement of productive efficiency[J]. Journal of the Royal Statistical Society， Series A， General， 1957（3）：253-281.

[10] Charnes， Cooper and Rhodes. Measuring the efficiency of decision making units[J]. European Journal of Operational Research，1978（6）：429-444.

[11] Banker， Charnes and Cooper. Some models for estimating technical and scale inefficiencies in data envelopment analysis[J]. Management Science， 1984，30（9）：1078-1092.

[12] Charnes， Cooper， Morey and Rousseau. Sensitivity and stability analysis in DEA[J]. Annals of Operations Research ， 1985（2）：139-156.endprint