□ 王維樂

淺談會計核算的謹慎性原則

□ 王維樂

會計核算的謹慎性原則，又稱穩(wěn)健原則，是會計核算的一般原則，也是對會計核算工作提出的基本要求，是指會計人員在處理會計事項時，不要過于樂觀，要多考慮不利因素，充分估計到各種風險和損失，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，也不得設(shè)置秘密準備。

謹慎性原則要求財務(wù)人員在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，面臨不確定因素的情況下，保持必要的謹慎，根據(jù)實際情況做出合理的職業(yè)判斷。目前體現(xiàn)謹慎性原則的業(yè)務(wù)處理有三種：（1）應(yīng)收款可以提取壞賬損失；（2）經(jīng)批準可以采用加速折舊法；（3）存貨計價允許采用后進先出法。

1.應(yīng)收款提取壞賬損失的會計核算

應(yīng)收款壞賬準備是指債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)，依照民事訴訟確實無法追回，或債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可以清償，又無義務(wù)承擔人，確實無法收回的款項，要由鄉(xiāng)鎮(zhèn)業(yè)務(wù)主管部門審查確認，經(jīng)成員大會或成員代表大會討論后作為壞賬核銷，因壞賬造成的損失計入其他支出。如果因有關(guān)責任人造成債權(quán)人損失的，應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，酌情由其賠償，不能隨意列入壞賬核銷，任何人不得擅自決定應(yīng)收款的減免。

【例1】外部李某欠本村款項1200元，因其死亡，不能收回，經(jīng)成員大會討論通過，主管部門審查確認為壞賬予以注銷，會計分錄為：

借：其他支出—壞賬損失

1200

貸：應(yīng)收款—李某

1200

【例2】財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存種子變質(zhì)，賬面價值2000元，已投保，經(jīng)確認由保險公司賠償1500元，其余列入壞賬損失，會計分錄為：

借：其他支出—壞賬損失500

應(yīng)收款—保險公司1500

貸：庫存物資 2000

2.固定資產(chǎn)采用加速折舊法的會計核算

固定資產(chǎn)加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，是相對于傳統(tǒng)上的固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)平均折舊而言的一種折舊觀念，指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，為加速其資本投資回收態(tài)勢，以遞減狀態(tài)分配其成本的一種方式，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償，常用的加速折舊法有兩種，即雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

固定資產(chǎn)加速折舊提足折舊后進行固定資產(chǎn)清理，借記“固定資產(chǎn)清理”科目、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目?，F(xiàn)以雙倍余額遞減法舉例：

雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下：

年折舊率=2/預(yù)計的折舊年限×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預(yù)計殘值收入以下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

【例3】某企業(yè)一固定資產(chǎn)的原價為10000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值400元，按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額為：

雙倍余額年折舊率＝2/5×100%＝40%

第一年應(yīng)提的折舊額＝10000×40%＝4000（元）

第二年應(yīng)提的折舊額＝（10000－4 000）×40%＝2400（元）

第三年應(yīng)提的折舊額＝（6000－2400）×40%＝1440（元）

從第四年起改按平均年限法（直線法）計提折舊。

第四、第五年的年折舊額＝（10000－4000－2400－1440－400）/2＝880（元）

第一年的會計分錄為：

借：管理費用或生產(chǎn)

（勞務(wù)）成本 4000

貸：累計折舊 4000

第二年的會計分錄為：

借：管理費用或生產(chǎn)

（勞務(wù)）成本 2400

貸：累計折舊 2400

以此類推……

3.存貨計價采用后進先出法的會計核算

存貨后進先出法，是指在存貨的流動中計算銷售和耗費的成本時，以最后收進存貨成本作為最先付出存貨成本的原則，用以確定本期付出存貨成本總額的方法，依次類推（就是后面購進的先發(fā)出去，而先購進來的卻后發(fā)出去）。

【例4】某村3月份購進農(nóng)藥100公斤，單價23元/公斤，5月購進農(nóng)藥100公斤，單價25元/公斤，用銀行存款支付，會計分錄為：

借：庫存物資—農(nóng)藥 4800

貸：銀行存款 4800

【例5】本村科技示范田種植小麥，領(lǐng)用庫存農(nóng)藥50公斤，按后進先出法計算成本，會計分錄為：

借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本

—農(nóng)業(yè)成本 1250

貸：庫存物資—農(nóng)藥 1250

注：隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的國際化，會計也隨之和國際會計準則接軌，而后進先出法的核算方法，是后購進的先發(fā)出去，留下來的存貨根本不是實際的真實價值，要比實際價值低，不能真實地反映資產(chǎn)負債表日期末資產(chǎn)，背離了會計信息質(zhì)量的要求。為了和國際會計準則趨同，已將后進先出法取消。

山東省莒南縣石蓮子鎮(zhèn)經(jīng)管站）