公允價(jià)值準(zhǔn)則運(yùn)用于我國(guó)存在的問題和對(duì)策

毛羽豐

[摘 要] 在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的要求也越來越高，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系已經(jīng)很難滿足企業(yè)和信息使用者的需要。公允價(jià)值就是在這個(gè)要求下被引入的。但是，由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值的時(shí)間短，會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值的理解不深，實(shí)踐不足，導(dǎo)致公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用存在很多問題。通過對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用的現(xiàn)狀的描述，深刻研究和分析了公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用存在的問題，并提出了科學(xué)、規(guī)范的解決對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 公允價(jià)值準(zhǔn)則；問題；解決對(duì)策

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2017）12-0140-03

一、公允價(jià)值準(zhǔn)則在我國(guó)運(yùn)用的現(xiàn)狀

（一）公允價(jià)值準(zhǔn)則在房地產(chǎn)行業(yè)的運(yùn)用

房地產(chǎn)行業(yè)使用的公允價(jià)值計(jì)量模式是不能隨意改變的，房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)的公允價(jià)值必須保證持續(xù)可靠，如果使用公允價(jià)值作為計(jì)量，不能從公允價(jià)值計(jì)量變?yōu)槌杀居?jì)量。如果房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)的成本計(jì)量變?yōu)楣视?jì)量，要調(diào)整公允價(jià)值與原來賬面的價(jià)值，把二者的差額作為房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)的收益。

（二）公允價(jià)值準(zhǔn)則在債務(wù)重組中的運(yùn)用

債務(wù)重組中的公允價(jià)值要確?？煽空鎸?shí)。債務(wù)重組所得利潤(rùn)要計(jì)入收益，債權(quán)人放棄債權(quán)，使債務(wù)人獲利的情況下，債權(quán)人放棄的債權(quán)算作債務(wù)人的收益，以公允價(jià)值的計(jì)量模式，通過歷史利潤(rùn)表進(jìn)行披露和反映。

（三）公允價(jià)值準(zhǔn)則在非貨幣資產(chǎn)交換中的運(yùn)用

非貨幣資產(chǎn)交換時(shí)，如果交換帶有商業(yè)性或交換的資產(chǎn)可以通過公允價(jià)值再進(jìn)行計(jì)量，那么公允價(jià)值與企業(yè)所繳納稅款計(jì)入成本，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益。如果非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值低于歷史成本，這樣的非貨幣交易，不能計(jì)入收益；如果非貨幣資產(chǎn)的公價(jià)值高于歷史成本，交易產(chǎn)生升值要計(jì)入收益。

（四）公允價(jià)值準(zhǔn)則在企業(yè)合并中的運(yùn)用

企業(yè)合并中，企業(yè)合并方取得資產(chǎn)或負(fù)債，按照賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，合并方取得的資產(chǎn)與合并的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，將差額計(jì)入資本公積。企業(yè)合并時(shí)對(duì)資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，根據(jù)市場(chǎng)的趨勢(shì)和企業(yè)的現(xiàn)狀采取盈余管理，確保公允價(jià)值的有效利用，增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的可信度。

二、公允價(jià)值準(zhǔn)則在我國(guó)運(yùn)用中存在的問題

（一）公允價(jià)值獲得困難

公允價(jià)值實(shí)際上就是活躍市場(chǎng)中資產(chǎn)或負(fù)債的交易價(jià)格，只有在活躍市場(chǎng)中才可以直接獲得。對(duì)于市場(chǎng)不活躍的，要按照自愿原則，對(duì)交易雙方的價(jià)格進(jìn)行參考來確定。如果交易雙方的價(jià)格也無法確定的，就只能進(jìn)行估值來確定。因此，公允價(jià)值很難獲得，具有波動(dòng)性和不確定性。尤其是在不活躍的市場(chǎng)中，由于我國(guó)當(dāng)前使用的估值技術(shù)很少，會(huì)計(jì)人員對(duì)于估值技術(shù)的掌握也不精，造成會(huì)計(jì)估值過于主觀和武斷，很難明確公允價(jià)值，做出準(zhǔn)確的估價(jià)。再加上資本市場(chǎng)本身波動(dòng)交大，交易很容易受到干擾和控制，導(dǎo)致估值的公允價(jià)值失去可信度。

（二）公允價(jià)值理論體系不完善

當(dāng)前，我國(guó)公允價(jià)值理論體系還不完善，對(duì)于公允價(jià)值的理論研究停滯不前，對(duì)于公允價(jià)值理論的普及也缺乏力度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值的理解不深，掌握不清，實(shí)務(wù)操作缺乏規(guī)范和指導(dǎo)，問題頻發(fā)，影響了公允價(jià)值的發(fā)展和運(yùn)用。

（三）公允價(jià)值可靠性不高

公允價(jià)值是由兩個(gè)交易的主體來決定的，是由市場(chǎng)需要而出現(xiàn)的，公允價(jià)值本身是具有客觀意義的，是具有公允性的。實(shí)際上，企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易缺乏公允性，很多企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易來弄虛作假，披露的會(huì)計(jì)報(bào)告，制作的財(cái)務(wù)報(bào)表，都缺乏公允性，導(dǎo)致公允價(jià)值可靠性不高。

（四）公允價(jià)值缺乏競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境

良好市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)氛圍和完善的信息市場(chǎng)是公允價(jià)值能夠有效運(yùn)用的基礎(chǔ)，為公允價(jià)值的運(yùn)用提供了客觀條件。但是，我國(guó)公允價(jià)值缺乏競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，市場(chǎng)體系不健全，國(guó)有企業(yè)一股獨(dú)大，權(quán)力高度集中，行業(yè)壟斷和惡行競(jìng)爭(zhēng)頻出，都造成公允價(jià)值的市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜而惡劣，讓公允價(jià)值很難發(fā)揮作用，得到有效的運(yùn)用。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容波動(dòng)大

由于我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的不健全，造成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境波動(dòng)較大，企業(yè)承受的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)很難防控和規(guī)避，造成了企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)出現(xiàn)內(nèi)容波動(dòng)，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，給公允價(jià)值的計(jì)量造成了困難，很難做出正確的計(jì)量與核算，不僅會(huì)給信息使用者帶來隱患，也會(huì)引起公允價(jià)值運(yùn)用的錯(cuò)誤，給企業(yè)造成損失。

（六）盈余管理具有很大風(fēng)險(xiǎn)

盈余管理是企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而進(jìn)行的會(huì)計(jì)管理，可以在短期內(nèi)讓企業(yè)或投資者獲得收益。但是盈余管理對(duì)于公允價(jià)值的運(yùn)用是屬于估值運(yùn)用，短期內(nèi)雖然誤差不大，但是長(zhǎng)時(shí)間進(jìn)行盈余管理，就會(huì)增加誤差，給企業(yè)和投資者都帶來很大風(fēng)險(xiǎn)。而且，盈余管理的期限越長(zhǎng)，誤差越大，風(fēng)險(xiǎn)也就越大。

三、公允價(jià)值準(zhǔn)則在我國(guó)運(yùn)用的解決對(duì)策

（一）明確公允價(jià)值的計(jì)量

公允價(jià)值的計(jì)量問題一直以來都是困擾著企業(yè)會(huì)計(jì)人員的難題，其根本原因還是缺乏對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的充分認(rèn)識(shí)，不能領(lǐng)悟公允價(jià)值的真正內(nèi)涵。因此，明確公允價(jià)值的計(jì)量成為公允價(jià)值準(zhǔn)則在我國(guó)能夠得以充分運(yùn)用的先決條件，也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系完善的必然趨勢(shì)。公允價(jià)值是一種理論術(shù)語，是在根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)量的需要而被會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造出來的，和歷史成本模式一樣，也屬于一種會(huì)計(jì)模式。只不過這種會(huì)計(jì)模式在早期并沒有明確的內(nèi)涵。而公允價(jià)值發(fā)展到今天，則必須要求能夠明確公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)涵，否則，將會(huì)阻礙公允價(jià)值計(jì)量實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。很多學(xué)者一直認(rèn)為公允價(jià)值是一種多類計(jì)量屬性的集合體，能夠體現(xiàn)出歷史成本、當(dāng)前行情等，卻對(duì)公允價(jià)值缺乏計(jì)量明確的認(rèn)知和界定，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)很難得到規(guī)范統(tǒng)一的計(jì)量方式和計(jì)量手段，無法達(dá)到預(yù)期的計(jì)量目標(biāo)。所以，當(dāng)務(wù)之急就是要了解公允價(jià)值的內(nèi)涵，明確公允價(jià)值的計(jì)量，建立規(guī)范統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)。這就要求對(duì)公允價(jià)值準(zhǔn)則進(jìn)行更正和修改，明確公允價(jià)值的計(jì)量，確保公允價(jià)值能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。endprint

（二）保證公允價(jià)值的可靠性

實(shí)際上，公允價(jià)值是不存在絕對(duì)可靠性的。但是，公允價(jià)值的可靠性與公允價(jià)值的相關(guān)性一樣，都是影響公允價(jià)值計(jì)量的重要因素，又不能輕視怠慢。公允價(jià)值的可靠性并非是公允價(jià)值的精確性，并不含有精確的意思。只要影響公允價(jià)值的因素能夠被公允價(jià)值計(jì)量反映出來，那么就可以認(rèn)定公允價(jià)值的計(jì)量具有可靠性。另外，公允價(jià)值的可靠性是通成本估值得來的，通過財(cái)務(wù)報(bào)表來反映估計(jì)的情況，使用的也是估價(jià)技術(shù)，因此成本估值并不影響公允價(jià)值的可靠性。

（三）確保會(huì)計(jì)信息的可靠性

會(huì)計(jì)信息的可靠性也是影響公允價(jià)值準(zhǔn)則運(yùn)用的一個(gè)重要因素，因此，確保會(huì)計(jì)信息的可靠性也是確保公允價(jià)值得到正確運(yùn)用的必然要求。會(huì)計(jì)信息的可靠性，主要包含了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性和會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、判斷、分析、匯總和披露的可靠性，反映出的是財(cái)務(wù)報(bào)表上每一條數(shù)據(jù)或每一項(xiàng)內(nèi)容的真實(shí)、及時(shí)和全面。只有企業(yè)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用企業(yè)的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)，通過系統(tǒng)的程序或功能對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)進(jìn)行核算、確認(rèn)、修正等處理，發(fā)現(xiàn)問題，提出對(duì)策，這樣得出或披露的會(huì)計(jì)信息才能稱得上是可靠的。然而，會(huì)計(jì)信息的可靠性也不是絕對(duì)的。對(duì)于公允價(jià)值來說，使用公允價(jià)值計(jì)量的程序、規(guī)范、方法、要求都不同，自然會(huì)導(dǎo)致使用公允價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)產(chǎn)生誤差，直接影響到會(huì)計(jì)信息可靠性。當(dāng)然，如果會(huì)計(jì)人員使用的公允價(jià)值計(jì)量越標(biāo)準(zhǔn)、越規(guī)范，使用公允價(jià)值計(jì)量的方法和流程越統(tǒng)一，越穩(wěn)定，那么用公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息也就會(huì)越可靠。反過來說，越是可靠的會(huì)計(jì)信息，也能反映出公允價(jià)值準(zhǔn)則運(yùn)用的適當(dāng)與準(zhǔn)確。

（四）完善市場(chǎng)條件，強(qiáng)化監(jiān)管職能

首先，要健全和完善我國(guó)各級(jí)市場(chǎng)，確保市價(jià)的客觀有效。實(shí)際上，市場(chǎng)價(jià)格并不是公允價(jià)值，只不過市場(chǎng)價(jià)格具有客觀性，能夠真實(shí)可靠的確定公允價(jià)值，作為公允價(jià)值的計(jì)量憑據(jù)。所以，對(duì)于市場(chǎng)的培養(yǎng)和完善，尤其是對(duì)于原材料市場(chǎng)和二級(jí)市場(chǎng)的建設(shè)，能夠讓公允價(jià)值的確定更加標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。因此，為了推動(dòng)原材料市場(chǎng)和二級(jí)市場(chǎng)的健康、穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展，必須要滿足社會(huì)大眾的需求，滿足居民消費(fèi)和城市工業(yè)化發(fā)展的具體要求，維持原材料市場(chǎng)和二級(jí)市場(chǎng)的供需平衡；必須要大力發(fā)展現(xiàn)代流通方式，穩(wěn)步提升和完善原材料市場(chǎng)的生產(chǎn)體系和生產(chǎn)流程；必須要加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的健全，完善信用體系建設(shè)，促進(jìn)原材料市場(chǎng)和二級(jí)市場(chǎng)的相互依托，共同發(fā)展。其次，還要強(qiáng)化政府部門對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管職能，必須要加強(qiáng)對(duì)原材料市場(chǎng)的監(jiān)管和調(diào)控，提高監(jiān)督管理和調(diào)控水平；大力扶持和培育農(nóng)村原材料市場(chǎng)的發(fā)展和進(jìn)步，建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村；創(chuàng)新原材料市場(chǎng)的增長(zhǎng)方式，擴(kuò)展流通渠道；建立和健全批發(fā)市場(chǎng)制度，提升市場(chǎng)的準(zhǔn)入門檻，創(chuàng)建市場(chǎng)的知名品牌；鼓勵(lì)和扶持第三方中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的建設(shè)與發(fā)展，給予市場(chǎng)足夠的支持和活力，促進(jìn)第三方中介服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)督和指導(dǎo)，增加交易頻率與交易規(guī)模，確保企業(yè)能夠過獲得最及時(shí)最可靠最全面的市場(chǎng)信息。只有我國(guó)市場(chǎng)得到改革和完善，作為金融衍生工具的公允價(jià)值才能夠獲得有效規(guī)范的計(jì)量確認(rèn)，公允價(jià)值準(zhǔn)則才能得到科學(xué)可靠的運(yùn)用。

（五）增強(qiáng)公允價(jià)值的可操作性

公允價(jià)值的可操作性是通過現(xiàn)值技術(shù)來體現(xiàn)的，如果當(dāng)前市價(jià)出現(xiàn)不公平的情況，就要使用現(xiàn)值技術(shù)來計(jì)算出正確有效的公允價(jià)值。公允價(jià)值的可操作性，是要求公允價(jià)值的運(yùn)用具有操作性，又便于操作，能夠合理科學(xué)地處理問題。因此，必須要改善會(huì)計(jì)外部環(huán)境，完善相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)于公允價(jià)值的操作和現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用提出具體統(tǒng)一的規(guī)范和要求。要確定應(yīng)該在何種條件下使用現(xiàn)值技術(shù)，確定使用現(xiàn)值技術(shù)的流程和制度，明確使用現(xiàn)值技術(shù)確定公允價(jià)值的方法和手段，明確應(yīng)該出具的報(bào)告科目和報(bào)告范圍。要盡可能地把每一條款和每一方面的內(nèi)容都做到細(xì)化和科學(xué)化，確保流程規(guī)范，執(zhí)行有效，結(jié)果正確，運(yùn)用得當(dāng)，能夠給公允價(jià)值的計(jì)量和運(yùn)用提供理論支持和實(shí)際指導(dǎo)。

（六）制定和優(yōu)化全面收益報(bào)表

公允價(jià)值的披露也要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，堅(jiān)持會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、全面性和及時(shí)性三大原則。因此，有必要制定和優(yōu)化全面收益報(bào)表，通過全面收益報(bào)表來真實(shí)地反映公允價(jià)值的計(jì)量與披露。我國(guó)當(dāng)前也在學(xué)習(xí)美國(guó)使用全面收益披露的方式來進(jìn)行公允價(jià)值的披露，但是由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的運(yùn)用起步晚，發(fā)展慢，對(duì)于公允價(jià)值在理論研究和實(shí)際應(yīng)用上缺乏經(jīng)驗(yàn)和規(guī)范，導(dǎo)致我國(guó)目前的全面收益報(bào)表存在很多缺陷，不夠完善和全面。因此，我國(guó)所制定的全面收益報(bào)表，可以參考我國(guó)原有的歷史成本利潤(rùn)表進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮屯晟?，制定出附和我?guó)國(guó)情和企業(yè)實(shí)際需要的全面收益報(bào)表。這樣，既可以為全面收益報(bào)表的使用者提高必要的信息，作為信息使用者投資和決策的參考，又可以防止因?yàn)槔麧?rùn)表中的收益波動(dòng)導(dǎo)致的公允價(jià)值和公允價(jià)值計(jì)量的不可靠，確保公允價(jià)值披露的質(zhì)量。在具體的應(yīng)用上，可以將歷史成本利潤(rùn)表中的當(dāng)期凈收益與全面收益報(bào)表中的當(dāng)期全面收益進(jìn)行對(duì)比和參照，根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，來合理地分配利潤(rùn)，整合資源，進(jìn)行投資和決策。

（七）培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員

公允價(jià)值的運(yùn)用屬于衍生金融工具的實(shí)踐范疇，要求運(yùn)用公允價(jià)值的企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有較高的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平。對(duì)于公允價(jià)值的確定和運(yùn)用，必須依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，由于相關(guān)規(guī)定復(fù)雜，涉及業(yè)務(wù)過多，對(duì)于從事公允價(jià)值計(jì)量和公允價(jià)值運(yùn)用的會(huì)計(jì)人員的要求也就更高。公允價(jià)值業(yè)務(wù)量的增大，要求公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量更加專業(yè)，要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)于公允價(jià)值的核算更加準(zhǔn)確，要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)突發(fā)事件或公允價(jià)值涉及的問題能夠清醒認(rèn)識(shí)、提前預(yù)判、冷靜處理、及時(shí)發(fā)現(xiàn)。因此，必須要加強(qiáng)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)和專業(yè)水平的教育和提高，培養(yǎng)一支專業(yè)優(yōu)良、素質(zhì)過硬的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行與公允價(jià)值有關(guān)的專業(yè)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行流程規(guī)范和法律宣傳。要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不僅要有很強(qiáng)的理論基礎(chǔ)，還要有過硬的實(shí)務(wù)操作能力。要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不僅要有主人翁責(zé)任感，還要有法律觀念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。只有通過這樣的培訓(xùn)，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員才會(huì)獲得成長(zhǎng)和進(jìn)步，才能有能力勝任公允價(jià)值的會(huì)計(jì)核算工作，才能確保公允價(jià)值得到正確的運(yùn)用，發(fā)揮公允價(jià)值應(yīng)有的作用，推動(dòng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

四、結(jié)論

綜上所述，要想合理的運(yùn)用公允價(jià)值，進(jìn)行科學(xué)規(guī)范的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)披露，必須確保公允價(jià)值的理論得到貫徹，公允價(jià)值的作用得到重視。這就要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)和實(shí)踐公允價(jià)值理論，規(guī)范和完善公允價(jià)值的運(yùn)用流程，加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值的研究和拓展，讓公允價(jià)值的作用得到充分發(fā)揮，與我國(guó)的國(guó)情和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家富強(qiáng)。

[參考文獻(xiàn)]

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[責(zé)任編輯：紀(jì)晨光]endprint