財務舞弊與內部控制關系分析及建議

文/陳曦，南京審計大學

財務舞弊一般是指在財務部門計算資金的過程中將信息進行扭曲的一種行為，一般當進行舞弊行為之后，往往能夠獲得一筆不正當?shù)氖找?，這無疑是一種欺詐的行為，無論是從企業(yè)的規(guī)章制度，國家的法律中都屬于嚴重的違法行為。一半根據財務舞弊可以分為兩種，一種是個人舞弊，另一種就是管理當局舞弊。無論這兩種哪種方式的舞弊，往往都會造成直接的損失，如果在無比過程中一旦出現(xiàn)潛在危險，對于日后的間接性損失是無法估量的。近年來隨著國家經濟社會的不斷發(fā)展，在社會中頻頻爆出某公司的財務舞弊造成了損失問題。所以想要有效的解決財務舞弊問題，作者通過研究國內外學者不同的看法，并結合國內的實際情況，給出了建議性的分析。

1 財務舞弊的形式

1.1 關聯(lián)方舞弊

在現(xiàn)代的交易過程中，對于企業(yè)之間進行貨物的轉移，人員的使用等方面大多都是以關聯(lián)交易進行的。一般一個好的關聯(lián)交易能夠最大程度上保證企業(yè)內部的資源合理配置，而且在交易過程中也能夠最大化的降低交易過程中所耗費的時間，一定程度上能夠起到控制交易成本的目的。但是在進行關聯(lián)交易的過程中，因為交易所發(fā)生的一般都是特定的，所以在整個交易過程中并沒有競爭的關系，在這種信息閉塞且毫無競爭的環(huán)境之下，一部分關聯(lián)的部門或者個人就會為了獲得更多的利益，從而虛假的上報企業(yè)利潤，或者轉移利潤，逃稅漏稅等違法的行為。在通過將曾出現(xiàn)過關聯(lián)方舞弊的案例調查中，筆者認為關聯(lián)方無比的主要有關聯(lián)方購物銷贓、受托方運營舞弊、資金運作舞弊、費用分擔過程舞弊這四種方式。

1.2 資產重建舞弊

資產重建也就是代表了資產重組的過程，其所代表的是企業(yè)在進行改變準備上市的過程中，將原來企業(yè)資產存在的債務模塊進行了重建，在整個企業(yè)資產狀態(tài)調整的過程中，往往還存在于對于企業(yè)資產在權力分配過程中進行配置。一些公司在進行準備上市的前期階段，往往都是將大量的資金進行集中以做好上市的準備，這個時候如果公司內部一旦沒有完善的內部結構，但是公司又處于大量的資金進行上市時，就會采用募股的方式迅速的進行集資，在這種方式下，一旦公司在成功上市后出現(xiàn)了虧損，公司想要保證自身的運作，就會使用不被公允的價值進行財產的轉換，虛報公司的收益，從而誘發(fā)資產重組舞弊的問題出現(xiàn)。

1.3 援助金舞弊

援助金一般指的是上市工資在運作的過程中，受到了政府的青睞，所以政府發(fā)放的一種資金補充渠道，但是往往在這個過程中容易誘發(fā)的一個問題是一些上市公司通過使用政府的援助金進而操作利潤。一般政府在進行援助金的發(fā)放過程中是以兩種方式進行的，一種是政府通過多方面的財政進行扶持，另一種就是通過降低公司需要繳納的稅務，適當?shù)慕o予減免政策。但是在這過程中，一些上市公司會根據當?shù)氐囊恍┱?，采用虛假的信息騙取政府的援助，從而實現(xiàn)了財務的舞弊行為。

2 財務舞弊和內部的控制關系

所謂內部控制也就是通過公司內部的各個部門，從上至下統(tǒng)一實施的，這樣的優(yōu)點在于財務匯報往往更加具有準確性和可靠性，通過使用內部的控制關系往往能夠有效地保證經營過程中的合理性。內部控制往往包括了企業(yè)在生產過程中的環(huán)境分析與管理、企業(yè)運營過程中風險的評估、企業(yè)中上級和監(jiān)管部門的監(jiān)督決策能力、企業(yè)呢不各部門之間的溝通情況等方面綜合的體現(xiàn)企業(yè)內部現(xiàn)狀。

內部控制在實行的過程中所存在的缺陷在于，首先決策層因為不是通過一個人作統(tǒng)一決策，所以在這個過程中就會出現(xiàn)一些錯誤或者是因為思考的不夠充分而導致的事物，這樣往往會導致企業(yè)內部控制在運作的過程中產生不好的作用。比如說企業(yè)內部負責信息管理的人員在進行數(shù)據分析的過程中，如果使用的信息屬于錯誤的信息，并且在對比過程中并沒有采取相應的解決措施，這樣就會導致最后得出的相關數(shù)據并沒有實質性的意義。其次因為在企業(yè)中往往存在一些一家獨大的現(xiàn)象，這樣就導致了原本應該進行內部控制的決策部門在地位上高于了內部控制，這樣使得內部控制沒有辦法全面的覆蓋到整個企業(yè)的內部。

一般財務舞弊分為收入過程中的舞弊現(xiàn)象、支出費用的舞弊現(xiàn)象、非經營過程的經濟損益操作。其中收入舞弊現(xiàn)象主要是通過將企業(yè)內部的銷售實際計算值進行虛假的上報，或者是通過提前確認的方式將財務報表通過技術手段進行修改，從而使得上報數(shù)據存在問題。費用支出舞弊主要指的是在企業(yè)運作過程中所有產生的費用和實際企業(yè)收入需要進行配對的營業(yè)成本劃分為長期的資產，這樣往往可以使得企業(yè)產生虛假的利潤產生。對于非經營性的損益操作則是通過操作企業(yè)中的所有債務信息，借款費用、固有資產、政府援助等方式進行的舞弊行為。

財務舞弊想要和內部控制進行研究，主要就是理解這兩者之間存在的相關性，只有這樣才能夠通過內部控制進行對財務舞弊的管理。其中財務舞弊和內部控制之間在所涉及的群體、內容、最終結果和意義中存在著諸多的相似之處，而內部控制的最終目的就是提升企業(yè)內部的可靠性，所以對于財務舞弊和內部控制仍然需要跟深入的研究。

3 總結

通過提升內部控制在企業(yè)中的地位，并增強組織機構職責和分工的關系，可以使得企業(yè)中財務舞弊的管理可以有效地實現(xiàn)對財務內部的審核控制，同時通過使用內部控制也可以提升企業(yè)的人力資源管理。

[1]黃倩雪.財務舞弊與內部控制關系分析及建議[J].中國內部審計，2014，（11）.

[2]程安林，梁芬蓮.舞弊風險導向的內部控制行為模式的轉換[J].中國內部審計，2015，（11）.