張 慧

（中國艦船研究設(shè)計(jì)中心，湖北武漢430064）

基于財(cái)務(wù)審計(jì)的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理研究

張 慧

（中國艦船研究設(shè)計(jì)中心，湖北武漢430064）

通過分析科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在財(cái)務(wù)審計(jì)中呈現(xiàn)的多個(gè)特點(diǎn)，指出在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)中應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)，針對科研經(jīng)費(fèi)中容易引起審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注的費(fèi)用，提出從人員費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、會議費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、差旅費(fèi)幾個(gè)方面做好科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的日常財(cái)務(wù)核算，保障科研項(xiàng)目順利通過審計(jì)。

科研項(xiàng)目；經(jīng)費(fèi)管理；財(cái)務(wù)審計(jì)；日常核算

科研經(jīng)費(fèi)指的是用來支持科學(xué)研究和試驗(yàn)發(fā)展及相關(guān)的科技活動經(jīng)費(fèi)。對科研經(jīng)費(fèi)管理實(shí)行審計(jì)，能夠?qū)崿F(xiàn)對科研經(jīng)費(fèi)的投向、投量充分優(yōu)化，最大程度的控制減少不合理之處，保證科研項(xiàng)目的順利開展和科研成果的推廣應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)使用效益最大化。在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)后，可以及時(shí)了解科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而有效規(guī)范對科研經(jīng)費(fèi)的管理，實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)使用效益的提升。

一、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)呈現(xiàn)的特點(diǎn)

科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)與其他審計(jì)相比有其自身的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、涉及部門較多

科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)屬于專項(xiàng)審計(jì)，需要從項(xiàng)目合同、工作計(jì)劃入手，逐步到項(xiàng)目實(shí)施過程中項(xiàng)目組織、項(xiàng)目撥款、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用等各個(gè)環(huán)節(jié)，在這個(gè)過程中，涉及到被審計(jì)單位市場、計(jì)劃、預(yù)算、研發(fā)、生產(chǎn)、倉儲、人事、質(zhì)檢、財(cái)務(wù)核算、內(nèi)部審計(jì)紀(jì)檢、后勤、關(guān)聯(lián)單位等各個(gè)部門和單位，這些部門中，由于財(cái)務(wù)部門資料比較集中，審計(jì)工作的組織及現(xiàn)場辦公通常設(shè)置在財(cái)務(wù)部門。這種情況往往會使人誤認(rèn)為審計(jì)只是財(cái)務(wù)部門的事情。其實(shí)，專項(xiàng)審計(jì)更多的是要了解每一張憑證后面所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動是否具有相關(guān)性、合理性、合法合規(guī)性、真實(shí)性、必要性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性等內(nèi)容。

2、經(jīng)費(fèi)構(gòu)成存在差異

不同來源的科研項(xiàng)目，有不同科研經(jīng)費(fèi)的管理要求。在項(xiàng)目合同簽訂、財(cái)務(wù)核算時(shí)務(wù)必需要注意和遵守，否則在進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)、項(xiàng)目驗(yàn)收的時(shí)候會造成不利影響。例如：1、《國防科研項(xiàng)目計(jì)價(jià)管理辦法》（[1995]計(jì)計(jì)字第1765號）。國防科研項(xiàng)目價(jià)款由計(jì)價(jià)成本、收益和不可預(yù)見費(fèi)三部分組成，其中計(jì)價(jià)成本包括設(shè)計(jì)費(fèi)、材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、專用費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工資費(fèi)、管理費(fèi)等八項(xiàng)內(nèi)容。嚴(yán)格按照八個(gè)方面歸集成本費(fèi)用進(jìn)行核算。2、《國防科技工業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法》（財(cái)防[2008]11號）。國防科技工業(yè)科研經(jīng)費(fèi)是指由國防科工委歸口管理，并與國防科技工業(yè)研究開發(fā)活動直接相關(guān)的各種科研經(jīng)費(fèi)，包括中央財(cái)政撥款和項(xiàng)目研制單位配套自籌兩部分。科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)構(gòu)成包括項(xiàng)目成本、項(xiàng)目收益，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中科研成本包括了設(shè)計(jì)費(fèi)、專用費(fèi)、材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、燃料動力費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工資及勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、事務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、管理費(fèi)、不可預(yù)見費(fèi)13個(gè)方面，要求“按項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算，確保?？顚Ｓ茫⒉?shí)施經(jīng)費(fèi)管理和使用的追蹤問效機(jī)制”。

由于不同來源的項(xiàng)目，允許開支的內(nèi)容有差異，因此，從合同簽訂到項(xiàng)目驗(yàn)收都要注意，最好是每個(gè)環(huán)節(jié)都有了解、熟悉相關(guān)要求的人員進(jìn)行把關(guān)。

3、處理方式區(qū)別對待

科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用是否合規(guī)，存在不同的處理方式。例如，《國務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》（國發(fā)〔2014〕11號）第十八條、湖北省《省人民政府關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)省級財(cái)政科技項(xiàng)目和資金管理的實(shí)施意見》第十九條規(guī)定，改進(jìn)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理辦法。項(xiàng)目在研期間，年度剩余資金可以結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。項(xiàng)目完成任務(wù)目標(biāo)并通過驗(yàn)收，且承擔(dān)單位信用評價(jià)好的，項(xiàng)目結(jié)余資金按規(guī)定在一定期限內(nèi)由單位統(tǒng)籌安排用于科研活動的直接支出，并將使用情況報(bào)項(xiàng)目主管部門；未通過驗(yàn)收和整改后通過驗(yàn)收的項(xiàng)目，或承擔(dān)單位信用評價(jià)差的，結(jié)余資金按原渠道收回。

二、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)中的關(guān)注重點(diǎn)

任何審計(jì)都有它特定的目的和重點(diǎn)。例如，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性發(fā)表意見，即財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作就是驗(yàn)證被審計(jì)單位遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和國家其它有關(guān)法規(guī)的程度；專項(xiàng)審計(jì)是對審計(jì)對象（如專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、合同、離職領(lǐng)導(dǎo)人員等）需要關(guān)注的內(nèi)容較多；對于科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)而言，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)主要在以下方面：

一是相關(guān)性審計(jì)：項(xiàng)目合同、科研計(jì)劃、工藝圖等；

二是合理性審計(jì)：定額、標(biāo)準(zhǔn)等；

三是合法合規(guī)性：法律法規(guī)條文、內(nèi)控制度規(guī)定、合同約定；

四是真實(shí)性審計(jì)：不同來源數(shù)據(jù)比對、實(shí)驗(yàn)報(bào)告、面談等；

五是必要性審計(jì)：工作計(jì)劃、預(yù)算、合同內(nèi)容、配料表等；

六是計(jì)算準(zhǔn)確性：賬與表、匯總表與明細(xì)表、附件與記賬憑證等；

七是核算規(guī)范性：會計(jì)制度、會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。

三、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)的主要問題

1、管理制度不健全

科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)管理工作，必須得到嚴(yán)格的管理制度支持，這是提升科研經(jīng)費(fèi)使用效率的重要保證。但是就當(dāng)前我國企業(yè)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)管理狀況分析可知管理制度不完善，管理效力較低等情況很嚴(yán)重，經(jīng)費(fèi)流量很難被確認(rèn)，一旦發(fā)生了經(jīng)費(fèi)問題就難以找出有關(guān)的責(zé)任人，科研縮合企業(yè)工作人員并未嚴(yán)格依據(jù)合同內(nèi)的相關(guān)規(guī)定對項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)行分配，隨意支配和揮霍經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用價(jià)值嚴(yán)重下降。

2、經(jīng)費(fèi)管理的信息化程度低

在當(dāng)前我國的科研所和企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理情況的有效性上開展分析，得知經(jīng)費(fèi)管理信息化建設(shè)上存在缺失，并且信息化程度較低，經(jīng)費(fèi)管理模式仍舊沿用著傳統(tǒng)管理模式，效率極大的下降，這是當(dāng)前面臨的一個(gè)重要問題。雖然科研所以及企業(yè)科研項(xiàng)目內(nèi)都存在會計(jì)電算化部門，但是財(cái)務(wù)管理工作的開展相對滯后，信息化人才匱乏，不能高校和快速的管理科研經(jīng)費(fèi)。另外科研所項(xiàng)目和企業(yè)科研項(xiàng)目同管理部門并沒有設(shè)定在同一網(wǎng)絡(luò)環(huán)境內(nèi)，兩者不具有銜接性，產(chǎn)生部門和工作脫節(jié)。此外國有企業(yè)的科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的經(jīng)費(fèi)認(rèn)知缺失，獨(dú)自對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)實(shí)行管理，經(jīng)費(fèi)的處理并不透明化，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)管理質(zhì)量嚴(yán)重下降。

3、結(jié)題之后資產(chǎn)沒有及時(shí)的清理

在科研所科研經(jīng)費(fèi)管理上，經(jīng)常會出現(xiàn)國有企業(yè)同高校以及其他企業(yè)開展了項(xiàng)目課題結(jié)束之后，將工作重心轉(zhuǎn)移至項(xiàng)目工程項(xiàng)目，并且及時(shí)給予對相應(yīng)資產(chǎn)的清理，導(dǎo)致剩余科研經(jīng)費(fèi)被滯留于相關(guān)人員受傷，沒有及時(shí)的上交或是處理經(jīng)費(fèi)，造成科研經(jīng)費(fèi)出現(xiàn)了嚴(yán)重的流失。另外，國企的一些工作人員會將科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)用在奇特科研建設(shè)上，導(dǎo)致項(xiàng)目不能得到相應(yīng)的監(jiān)督和管理，造成科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的極大下降，國企資金被占用，是目前國企科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)的一個(gè)很突出的問題。

四、從審計(jì)角度把握科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)核算

針對科研經(jīng)費(fèi)中容易引起審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注的費(fèi)用，例如：人員費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、會議費(fèi)、設(shè)備費(fèi)，會計(jì)人員在財(cái)務(wù)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

1、人員費(fèi)：①支付范圍應(yīng)符合管理辦法的規(guī)定，遵守國有單位工資總額的規(guī)定。②對個(gè)人支出的勞務(wù)費(fèi)可以作為工工資，按工資表發(fā)放；對勞務(wù)公司支付勞務(wù)派遣人員勞務(wù)費(fèi)，需要提供項(xiàng)目（課題）承擔(dān)單位（合作單位）與派遣單位簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議。③《國務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》（國發(fā)[2014]11號）明確規(guī)定項(xiàng)目臨時(shí)聘用人員的社會保險(xiǎn)補(bǔ)助納入勞務(wù)費(fèi)開支范圍。④不得項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支非全日制用工人員社會保險(xiǎn)補(bǔ)助。⑤勞務(wù)費(fèi)發(fā)放原則上應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式，需要提供人員工資表，銀行代發(fā)工資入賬明細(xì)清單，有領(lǐng)取人姓名、工作單位、身份證號、負(fù)責(zé)工作、勞務(wù)時(shí)間、本人簽字等信息的簽領(lǐng)單、相關(guān)部門對支出的審批等相應(yīng)的勞務(wù)費(fèi)發(fā)放憑證。⑥按實(shí)際開支列支勞務(wù)費(fèi)，不應(yīng)以計(jì)提或分?jǐn)偡绞搅兄趧?wù)費(fèi)。

2、專家咨詢費(fèi)：①注意咨詢費(fèi)人員范圍、標(biāo)準(zhǔn)，不得給課題組成員以及參與課題管理的相關(guān)工作人員發(fā)放專家咨詢費(fèi)。②注意憑證附件中有會議通知、簽字表、發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)（不要超過國家、行業(yè)等規(guī)定）等。③簽字表信息應(yīng)有姓名、專業(yè)、職稱、身份證號、銀行賬號等信息。④原則上應(yīng)當(dāng)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式發(fā)放，原始憑證上應(yīng)有領(lǐng)取人姓名、工作單位、身份證號、咨詢內(nèi)容、咨詢時(shí)間、本人簽字等信息。⑤發(fā)放時(shí)要注意發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，不得超標(biāo)準(zhǔn)超范圍發(fā)放，應(yīng)有相關(guān)部門對支出進(jìn)行審批。

3、會議費(fèi)：①會議費(fèi)支出手續(xù)需完備，應(yīng)有會議預(yù)算單、會議通知、參會人員簽到表、發(fā)票等。②嚴(yán)禁開支招待費(fèi)、禮品費(fèi)和旅游費(fèi)用。③應(yīng)有相應(yīng)的內(nèi)控制度，制度應(yīng)與國家或集團(tuán)公司規(guī)定保持一致。

4、設(shè)備費(fèi)：①合同書中約定的需增添的設(shè)備（型號、數(shù)量），通用設(shè)備和辦公設(shè)備不應(yīng)列入設(shè)備費(fèi)。②應(yīng)有完整的設(shè)備購置合同，設(shè)備采購、入庫、領(lǐng)用手續(xù)齊全。③設(shè)備購置應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，不得超過批復(fù)的預(yù)算，不得列支無預(yù)算批復(fù)的實(shí)驗(yàn)室小型基建支出。④工裝費(fèi)只能列支與項(xiàng)目相關(guān)的專用工裝。⑤不得列支儀器設(shè)備的日常維修費(fèi)、辦公室或?qū)嶒?yàn)室的維修改造費(fèi)。⑥設(shè)備費(fèi)的支出應(yīng)當(dāng)在研究周期以內(nèi)，不包括項(xiàng)目實(shí)施前購入的，不得在結(jié)題前突擊采購。⑦不應(yīng)列支預(yù)算外設(shè)備。⑧嚴(yán)格區(qū)分生產(chǎn)性設(shè)備與科研設(shè)備。⑨加強(qiáng)設(shè)備的管理：定期清查、盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符。

5、差旅費(fèi)：①出差人員應(yīng)為課題組成員。②列支差旅費(fèi)應(yīng)提供出差審批表和有關(guān)原始票據(jù)，出差目的、事由、出差人數(shù)等信息應(yīng)當(dāng)齊全。③嚴(yán)格執(zhí)行國家和集團(tuán)公司及《湖北省省級國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》有關(guān)差旅費(fèi)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)。④應(yīng)有相應(yīng)的內(nèi)控制度，制度應(yīng)與國家或集團(tuán)公司規(guī)定保持一致。⑤嚴(yán)禁列支旅游費(fèi)、景點(diǎn)門票等課題不相關(guān)費(fèi)用。⑥課題任務(wù)中有科學(xué)考察內(nèi)容的課題，可以在差旅費(fèi)中列支科學(xué)考察費(fèi)，但應(yīng)和預(yù)算書中科學(xué)考察任務(wù)、地點(diǎn)、次數(shù)、參加人次以及標(biāo)準(zhǔn)相符。⑦境內(nèi)出差參加會議的會議費(fèi)，列入差旅費(fèi)額。

五、小結(jié)

綜上可知，完善科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理，實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的細(xì)化，是確?？蒲袡C(jī)構(gòu)持續(xù)開展科研工作的重要支撐，同時(shí)還是科研管理工作中的重要內(nèi)容。對此科研機(jī)構(gòu)必須要健全規(guī)范經(jīng)費(fèi)管理制度，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)費(fèi)流動的全部過程監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化信息化管理，推動多部門的協(xié)同管理，切實(shí)提升科研機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)使用效益，促使科研事業(yè)的健康全面發(fā)展。

[1]財(cái)政部：國防科研項(xiàng)目計(jì)價(jià)管理辦法[Z].1995.

[2]財(cái)政部：國防科技工業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法[Z].2008.

[3]國務(wù)院：國務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見[Z].2014.

[4]湖北省人民政府：省人民政府關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)省級財(cái)政科技項(xiàng)目和資金管理的實(shí)施意見[Z].2015.

（責(zé)任編輯：周瑞華）