盧剛

中圖分類號：F239.4 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2017）09-176-02

摘要 政府投資項目是政府公共支出的重要組成部分，強化政府投資項目審計，對于增強政府的公信力有著積極的現(xiàn)實意義。本文針對當前政府投資項目中存在的一些弊端，圍繞如何強化審計監(jiān)督的思路，緊扣“真實性、合法性、效益性”宗旨，結(jié)合項目建設的程序加以論述，以達到項目實施的效益和效果。

關鍵詞 政府 投資項目 審計監(jiān)督

隨著經(jīng)濟的快速增長和健康發(fā)展，政府基礎設施建設投資的力度將不斷加大，強化政府投資建設項目的審計監(jiān)督，規(guī)范政府投資項目資金的管理和使用，將成為各級政府關心的重點問題。在現(xiàn)階段，如何提升政府投資項目審計的質(zhì)量和成效，充分發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能，是擺在每一名審計工作者面前必須關注和思考的重要課題。

當前政府投資項目工程中還存在一些弊端，主要表現(xiàn)在：一是項目申報不科學，沒有做到因地制宜；二是招投標市場沒得到健康發(fā)展，一定范圍內(nèi)還存在肢解工程規(guī)避招標、假借資質(zhì)參與招標和相互串標的現(xiàn)象：三是工程監(jiān)理不能及時完整到位，作用發(fā)揮還不夠；四是對工程項目的勘察設計不夠重視，重復建設的現(xiàn)象時有發(fā)生；五是對建設工程質(zhì)量責任主體方面，業(yè)主、勘察、設計、監(jiān)理、施工等在對工程質(zhì)量的控制上時常存在錯位和缺位現(xiàn)象；六是存在重建輕管的思想，沒有讓項目真正發(fā)揮應有的效果。如何從根本上預防和抑制這些問題，筆者認為應做好以下幾個環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督工作。

一、政府投資項目準備階段的審計監(jiān)督

項目的準備階段包括項目規(guī)劃、項目預算、確定項目施工方和監(jiān)理方等環(huán)節(jié)，加強項目準備階段的審計監(jiān)督是項目能否順利實施的有力保證。

（一）科學選擇項目是確保項目規(guī)范運行的前提

審計人員重點關注項目方案編制是否做到因地制宜，是否滿足項目區(qū)群眾的愿景，項目建設是否符合整體規(guī)劃的要求，是否講求實效，是否科學合理。在把握項目投資決策有用性時，要審查項目立項、可行性研究報告是否按規(guī)定進行論證，項目選擇是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策的規(guī)定，項目投資決策是否能持續(xù)有用，是否有益于項目區(qū)群眾。在具體的項目申報中，審計人員要參與業(yè)主做好項目立項管理，積極推行項目招投標制、公告公示制、專家評審制等，杜絕無序申報、重復申報以及隨意向上申報資金的行為。要運用公式法、因素分析法等方法去科學分配項目資金，防止人為因素干擾的現(xiàn)象。選擇項目時要本著既要確保所選擇的項目能滿足項目區(qū)群眾的需要，又要滿足項目建設所需的必要條件。

（二）做好項目預算審計

重點審查預算是否經(jīng)過評審，預算內(nèi)容是否全面、真實、經(jīng)濟，審查編制預算的方法，價格費用的計算是否合理。要從證據(jù)的充分性和適當性上去審查項目設計單位是否依據(jù)國家現(xiàn)行標準、定額編制投資概預算，有無高估冒算、漏項低算等，審查設計標準是否符合立項文件批準的要求，有無擅自提高設計標準，擴大設計范圍等，確保項目投資的規(guī)模和目標得以實現(xiàn)。

（三）審查項目規(guī)劃建設的可行性

審計人員要從項目規(guī)劃的合理性及規(guī)劃手續(xù)的完整性上去審查，重點核實確定設計單位的方式是否符合相關法律法規(guī)的規(guī)定，所選擇的設計單位資質(zhì)是否符合建設項目的要求，是否組織項目參建設單位對圖紙進行會審，項目設計是否做到可行、經(jīng)濟、科學。要堅持以人為本，以項目區(qū)群眾的根本利益為出發(fā)點，審查項目建設是否通過政府采購或招投標方式確定項目參建單位。要從招投標程序上的合法性和真實性加以核實，不但要審查業(yè)主是否嚴格按照政府采購的有關規(guī)定和堅持公開、公平、公正的原則去選擇確定項目施工方和監(jiān)理方：而且要關注項目設計是否與招投標文件相符，標底的確定和計價是否在項目預算范圍內(nèi)，是否合理合規(guī)。在對合同進行審查時，主要審查合同當事人主體資格的真實性，合同條款和內(nèi)容的完整合性，合同權利和義務的明晰性。

二、政府投資項目實施過程中的審計監(jiān)督

項目施工過程的監(jiān)督管理是項目質(zhì)量控制的主體，加強項目施工中的審計監(jiān)督是項目跟蹤審計重要環(huán)節(jié)。一是要審查施工單位是否按照設計要求及國家規(guī)定標準和規(guī)范組織施工，實行項目監(jiān)測小組的跟班作業(yè)是否按要求填寫，各種施工技術資料與工程的形象進度是否同步，試驗報告是否及時準確，砼澆筑工程的配合比實驗記錄及數(shù)據(jù)是否合理，隱蔽工程工序之間的驗收記錄的真實性是否可靠，揭示施工單位在施工中出現(xiàn)不按程序和標準建設等問題。二是要按項目要求的標準用料，采取適當?shù)募夹g和方法，檢查施工單位具體的用料是否符合項目要求和國家有關標準，揭示施工單位用料的質(zhì)量和施工的浪費等問題。三是審查參建單位的履職情況，關注是否按施工圖紙進行施工管理，監(jiān)理方的工作程序及工作日志；審查監(jiān)理工作與項目施工進度的符合程度，進一步揭示項目監(jiān)理的履職情況。四是審查項目建設單位是否定期或不定期對項目施工進行監(jiān)督管理，是否圍繞項目資金管理為目標實施監(jiān)督，是否存在滯留、擠占、挪用項目資金的情況，項目資金撥付的手續(xù)和程序是否完備，撥付的項目資金是否與工程進度同步，揭示項目建設單位存在的影響工程建設的違法違紀行為。

三、政府投資項目竣工決算的審計監(jiān)督

項目竣工階段的監(jiān)督管理是項目的概括和總結(jié)，加強項目竣工決算的審計監(jiān)督，對提高項目財務竣工決算的質(zhì)量和正確評價項目投資具有重要的意義，是確保項目績效的關鍵。在進行項目竣工決算審計時，不僅要對工程實體進行核實，還要審查工程財務資料，分析資金結(jié)構(gòu)，審查資金使用方向與用途。一是要重視對工程竣工決算資料的審查，重點關注項目驗收資料、驗收小組的成員是否符合項目技術標準要求，各職能單位檢查的施工記錄及質(zhì)檢報告是否真實反映項目的概況和實質(zhì)。具體審查時要特別注意實施的項目與設計、預算、編制的施工圖紙、簽訂的施工合同、制定的實施方案、落實項目監(jiān)督機制情況等的符合程度。在核實項目建設及概算執(zhí)行情況時，要核實各種資金渠道投入的實際金額，查明有無超概算現(xiàn)象，有無概算外項目和提高建設標準，擴大建設規(guī)模的事項，確定實際完成投資額。二是對資金的撥付情況和項目決策情況進行全程審計監(jiān)督，注重對工程計價與相關財務資料的對比分析與印正。審查項目資金列支的內(nèi)容是否真實、合法，分項核算是否分別與竣工結(jié)算相對應；建筑工程費、待攤投資和其它投資的列示和分攤情況是否合理，有無弄虛作假、虛列支出的現(xiàn)象，有無轉(zhuǎn)移支付、擴大開支范圍的情況。對于工程建設所需的材料及按時結(jié)算的材料價款，要運用技術方法先對材料質(zhì)量進行測定或獲取有關質(zhì)量證明的相關資料，必要時可直接審查施工單位的原始憑據(jù)。三是重視交付使用資產(chǎn)的完整性，現(xiàn)場實地測量和察看，抽查核對工程量，審計投資成本真實性。做好項目交付使用資料審查的同時，要根據(jù)項目建設的實際情況，隨機抽取一定量的資金范圍建設內(nèi)容，對其實施的項目建設完成及運作情況、項目建設質(zhì)量和項目建設是否存在偷工減料等現(xiàn)象進行核實，揭示其交付使用資產(chǎn)是否真實、完整，交付條件是否符合，移交手續(xù)是否齊全合規(guī)。

在對項目進行評價時，要將財務指標與非財務指標、相對指標與絕對指標、靜態(tài)指標與動態(tài)指標結(jié)合起來，具體運用實際工期與計劃定額工期對比，單項工程中單位工程合格率對比，投資結(jié)構(gòu)變化率，財務凈現(xiàn)值，項目投資回收期，經(jīng)濟增加值等指標，分析提前或拖后的原因和對投資效益的影響，是否造成投資損失浪費；深入實際摸底調(diào)查，充分運用綜合指標，將長遠利益與當前利益、經(jīng)濟利益與社會利益結(jié)合起來加以分析，建立“誰決策、誰負責”的責任機制，確保項目實施的效果。endprint