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      企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異分析及協(xié)調(diào)

      2018-01-19 11:30:34林傳萬(wàn)
      財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2018年33期
      關(guān)鍵詞:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析

      林傳萬(wàn)

      摘要:本篇文章首先對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法之間的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行闡述,從執(zhí)行目的、執(zhí)行主體、秉持標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)方面,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異進(jìn)行分析,并以此為依據(jù),提出企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的協(xié)調(diào)對(duì)策。

      關(guān)鍵詞:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;企業(yè)所得稅法;差異分析;協(xié)調(diào)對(duì)策

      隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐漸優(yōu)化和完善,這給企業(yè)健康發(fā)展?fàn)I造了良好條件,并讓其會(huì)計(jì)工作朝著現(xiàn)代化的趨勢(shì)發(fā)展。即便當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面已經(jīng)獲取了理想的效果,但是受到企業(yè)所得稅法的影響,導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行所得稅核算的過(guò)程中,存在諸多差異,這給企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)不良影響。鑒于這種現(xiàn)象,應(yīng)該做好對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的探究工作,并根據(jù)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),提出兩者之間的協(xié)調(diào)對(duì)策,從而促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

      一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法之間的關(guān)聯(lián)性

      從會(huì)計(jì)和稅法之間的關(guān)聯(lián)性角度來(lái)說(shuō),主要經(jīng)過(guò)了三個(gè)時(shí)期,第一個(gè)是統(tǒng)一時(shí)期;第二個(gè)是分離時(shí)期;第三個(gè)是協(xié)調(diào)時(shí)期。在上個(gè)世紀(jì)九十年代之前,兩者之間處于統(tǒng)一狀態(tài),不管是在各項(xiàng)要素明確方面,還是在計(jì)量方面,都含有統(tǒng)一性,例如,資產(chǎn)、債務(wù)、費(fèi)用、效益。隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的正式頒布,導(dǎo)致會(huì)計(jì)和所得稅法之間的差異性逐漸明顯,再加上受到新型體系的影響,更加劇了兩者的差異之處,使得其無(wú)法具備較強(qiáng)的統(tǒng)一性。進(jìn)入到二十一世紀(jì)之后,發(fā)表的《企業(yè)會(huì)計(jì)體系》中已經(jīng)具體指出,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間不僅具備差異性,同時(shí)還含有相同性,在這種情況下,盡可能保證高度統(tǒng)一,而差異方面則要求分離處理[1]。因此,在協(xié)調(diào)模式的作用下,能夠有效促進(jìn)會(huì)計(jì)和稅法之間的協(xié)同性,并在減少差異的基礎(chǔ)上,還要進(jìn)行差異協(xié)調(diào),在分離同時(shí),還要盡可能統(tǒng)一處理。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有稅法的統(tǒng)一,新型稅務(wù)體系正式實(shí)施,在此過(guò)程中,協(xié)調(diào)方式依舊以會(huì)計(jì)機(jī)制和稅法機(jī)制為主,兩者之間的差異也和之前的體現(xiàn)方式大不相同。

      二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異分析

      (一)執(zhí)行目的方面

      現(xiàn)階段,開展會(huì)計(jì)工作的主要目的在于給財(cái)務(wù)人員提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù),給企業(yè)運(yùn)營(yíng)決策編制提供憑證,在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的作用下,能夠?qū)⑵髽I(yè)管理層級(jí)職責(zé)行使情況進(jìn)行體現(xiàn),在企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策設(shè)定中,受到了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的全面認(rèn)可和應(yīng)用。所得稅法設(shè)定的總體目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收分配流程的規(guī)范,確保國(guó)家財(cái)政收入目標(biāo)的快速落實(shí),采用公平稅負(fù)的方式,給企業(yè)營(yíng)造良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,并在稅收體系的作用下,保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的穩(wěn)定運(yùn)行。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法在執(zhí)行目的方面存在差異,導(dǎo)致兩者在相同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中給予的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)有所不同。

      (二)執(zhí)行主體方面

      會(huì)計(jì)主體主要指,會(huì)計(jì)信息所展現(xiàn)的企業(yè)或者組織機(jī)構(gòu),其能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)工作范疇的規(guī)劃。受到會(huì)計(jì)主體的影響,在開展會(huì)計(jì)核算工作時(shí),需要將企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)看作一個(gè)整體,對(duì)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行記錄和體現(xiàn),給會(huì)計(jì)工作人員開展會(huì)計(jì)核算工作提供憑證。會(huì)計(jì)主體主要是結(jié)合會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)需求者的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算,其可以作為一個(gè)法律主體,也可以作為經(jīng)濟(jì)主體[2]。從所得稅自身角度來(lái)說(shuō),其主要是根據(jù)對(duì)應(yīng)的法律體系以及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)的繳納,自身含有一定的獨(dú)立性。從常規(guī)角度而言,納稅主體和會(huì)計(jì)主體存在一致性,但是受到部分因素的影響,使得納稅主體和會(huì)計(jì)主體之間存在差異。

      (三)秉持標(biāo)準(zhǔn)方面

      不管是從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面,還是在所得稅法方面,所秉持的標(biāo)準(zhǔn)將存在較大差異,其中會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)嚴(yán)謹(jǐn)性,注重權(quán)責(zé)的應(yīng)用和形成,所得稅則更注重收付體系的落實(shí),權(quán)責(zé)發(fā)生體系的結(jié)合可以當(dāng)作現(xiàn)金的基本理念。所以,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入明確方面更注重收入實(shí)質(zhì)的體現(xiàn),對(duì)各項(xiàng)成本的明確在某種程度上取決于會(huì)計(jì)人員的自身素養(yǎng)。企業(yè)在進(jìn)行所得稅繳納時(shí),可以結(jié)合實(shí)際情況,將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)價(jià)值進(jìn)行展現(xiàn),在成本抵扣方面,應(yīng)該秉持相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn),實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)評(píng)估。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則注重各個(gè)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用的獨(dú)特性,要求會(huì)計(jì)人員加以科學(xué)評(píng)估,根據(jù)評(píng)估結(jié)果,明確所得稅法和會(huì)計(jì)之間的差異性。

      三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的協(xié)調(diào)對(duì)策

      (一)統(tǒng)一兩者指導(dǎo)思想

      隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面改革,在這種環(huán)境下,要想促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展,做好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)工作是非常必要的。在此環(huán)節(jié)中,應(yīng)該保證兩者之間引導(dǎo)思想的統(tǒng)一性,兩者之間能夠相互滲透和融合。稅務(wù)部門應(yīng)該定期開展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)工作,并加強(qiáng)對(duì)兩者之間差異的探究,通過(guò)優(yōu)化稅收模式和方案,促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的協(xié)調(diào)。同時(shí),從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度來(lái)說(shuō),應(yīng)該盡可以朝著稅法的方向發(fā)展,協(xié)調(diào)相關(guān)內(nèi)容,保證兩者的高度統(tǒng)一[3]。并且,根據(jù)實(shí)際狀況,適當(dāng)?shù)慕档蜁?huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),促進(jìn)和所得稅法的科學(xué)融合和協(xié)調(diào),實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的和諧發(fā)展。

      (二)合理設(shè)定兩者協(xié)調(diào)目標(biāo)

      在進(jìn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)設(shè)定過(guò)程中,不可過(guò)于籠統(tǒng)設(shè)定,將其放置在提供“客觀、真實(shí)”的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)方面。從目前情況來(lái)說(shuō),隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,在進(jìn)行會(huì)計(jì)定位時(shí),往往以美國(guó)或者英國(guó)這種金融市場(chǎng)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家為主,這種融合市場(chǎng)發(fā)展需求的會(huì)計(jì)處理方式以及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),需要構(gòu)建在美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家相對(duì)成熟的金融市場(chǎng)之上,通過(guò)設(shè)定明確的發(fā)展趨勢(shì),注重投資服務(wù),才能實(shí)現(xiàn)我國(guó)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。在此過(guò)程中,應(yīng)該注重給宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供對(duì)應(yīng)的服務(wù)和支持。因此,應(yīng)該保證企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者之間目標(biāo)的統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性,而這種協(xié)調(diào)往往是在國(guó)家規(guī)定最高效益管理理念下才能實(shí)現(xiàn)。

      (三)明確協(xié)調(diào)范疇

      會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法兩者之間即便在領(lǐng)域方面存在差異,但是預(yù)期所獲得的目標(biāo)具備統(tǒng)一性。所以,從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)角度來(lái)說(shuō),應(yīng)該注重兩者之間的結(jié)合,從而極大限度的防止受到人為因素影響而出現(xiàn)差異現(xiàn)象。有關(guān)部門在頒布和執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),需要秉持務(wù)實(shí)的工作態(tài)度和分析理念,將現(xiàn)有的問(wèn)題和矛盾進(jìn)行處理,降低給企業(yè)帶來(lái)的不利影響,從基礎(chǔ)上規(guī)避人為矛盾的出現(xiàn)。有關(guān)立法部門還要從務(wù)實(shí)的角度出發(fā),加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅務(wù)的探究,并聽取各個(gè)層級(jí)參與人員對(duì)現(xiàn)有法律體系的見(jiàn)解和建議,在編制企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)章體系時(shí),還要把稅務(wù)內(nèi)容融合其中,以此實(shí)現(xiàn)相關(guān)規(guī)章體系構(gòu)建的高效性和完善性[4]。全面推行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革,不但可以更好的迎合時(shí)代發(fā)展需求,同時(shí)還能讓其朝著國(guó)際化的方向發(fā)展,在此環(huán)節(jié)中,應(yīng)該結(jié)合我國(guó)基本國(guó)情進(jìn)行探究,全面推廣新型稅法,并將其自身作用全面發(fā)揮。

      四、結(jié)束語(yǔ)

      總而言之,導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法之間存在差異現(xiàn)象的主要因素在于其目的、標(biāo)準(zhǔn)等方面不同所導(dǎo)致的,為了能夠促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展,就要做好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法協(xié)調(diào)工作。在進(jìn)行協(xié)調(diào)時(shí),還要注重其體系和規(guī)范性,保證兩者思想和理念的高度統(tǒng)一,重視兩者之間的改變,相互理解,充分交流,以此起到理想的協(xié)調(diào)效果。

      參考文獻(xiàn):

      [1]胡紹雨.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異分析及協(xié)調(diào)[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2015 (03):59-64.

      [2]強(qiáng)榮春.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法關(guān)于收入界定的差異分析[J].市場(chǎng)周刊(理論研究),2014 (10):59-60.

      [3]王鵬.企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異協(xié)調(diào)研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2014 (16):199.

      [4]吉文麗.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)和差異分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2014 (07):67-69.

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