邱玉蓮+羅歡

【摘 要】 目前，大數(shù)據(jù)正以各種方式影響著企業(yè)的管理與成本核算。鋼鐵企業(yè)會計數(shù)據(jù)呈不斷增長趨勢，為滿足物流成本核算需求，必然要求企業(yè)會計工作由傳統(tǒng)核算模式朝著大數(shù)據(jù)技術(shù)下的云會計方向發(fā)展。鋼鐵行業(yè)競爭日益激烈，在降低其他成本比較困難的情況下，物流成本作為企業(yè)的“第三利潤源”及第二大成本，鋼鐵企業(yè)需要對物流成本進(jìn)行有效管理，而對物流成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算是降低物流費(fèi)用的基礎(chǔ)和前提。針對鋼鐵企業(yè)物流成本核算現(xiàn)狀，通過比較傳統(tǒng)核算方法和作業(yè)成本法，總結(jié)作業(yè)成本法的優(yōu)勢，并結(jié)合現(xiàn)有的大數(shù)據(jù)和云會計技術(shù)，提出大數(shù)據(jù)環(huán)境下作業(yè)成本法在鋼鐵企業(yè)物流核算中的應(yīng)用，為鋼鐵企業(yè)在物流管理與核算實踐中提出新的指導(dǎo)意見和思路。

【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù)； 云會計； 鋼鐵企業(yè)； 物流成本； 作業(yè)成本法

【中圖分類號】 F275.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）01-0025-03

一、引言

企業(yè)每天產(chǎn)生大量的實時數(shù)據(jù)，為順應(yīng)時代的發(fā)展，存儲加工這些數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)和云會計應(yīng)運(yùn)而生。云會計是大數(shù)據(jù)環(huán)境下會計信息化發(fā)展的產(chǎn)物，為鋼鐵企業(yè)會計體系提供了一個全新的平臺[1]。云會計通過對鋼鐵企業(yè)所產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、分析及共享，使企業(yè)能快速和準(zhǔn)確地獲取數(shù)據(jù)?，F(xiàn)有的會計體系僅適用于處理貨幣化、規(guī)范化的會計數(shù)據(jù)，但針對被稱為“黑大陸”的物流費(fèi)用，通過原有的體系很難被全面認(rèn)知。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以對物流數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次挖潛，將非貨幣化、非結(jié)構(gòu)化的信息找出來，有利于企業(yè)得出更全面的物流信息。

目前，我國鋼鐵企業(yè)陷入產(chǎn)能嚴(yán)重過剩的困境，供大于求的境況很難改變。鋼鐵企業(yè)發(fā)生的物流費(fèi)用所占比例一直很高，成為阻礙降低成本的瓶頸。鋼鐵企業(yè)只有得到準(zhǔn)確的物流成本數(shù)據(jù)，才能有效控制企業(yè)的物流成本。對鋼鐵企業(yè)物流費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確核算是降低物流成本的首要環(huán)節(jié)，這就需要在現(xiàn)有核算方法中尋求最適合鋼鐵企業(yè)的方法。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)得出的物流成本更加可靠和準(zhǔn)確。

二、鋼鐵企業(yè)物流成本核算現(xiàn)狀及問題

（一）鋼鐵企業(yè)物流成本核算現(xiàn)狀

鋼鐵企業(yè)屬于生產(chǎn)工藝復(fù)雜、物流費(fèi)用占比較大的企業(yè)，但對物流成本并沒有進(jìn)行相對準(zhǔn)確的核算。物流費(fèi)用包含在會計科目中混合運(yùn)算與記賬，得出的物流成本數(shù)據(jù)是粗略的、模糊的。西澤修認(rèn)為企業(yè)通過目前的核算方式所獲取的只是物流成本的冰山一角，彼得·德魯克也提出黑大陸學(xué)說，認(rèn)為企業(yè)目前獲取的物流成本是模糊的?，F(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有對物流成本如何核算進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。據(jù)了解，大多數(shù)鋼鐵企業(yè)采用的是傳統(tǒng)成本法，用單一標(biāo)準(zhǔn)對物流間接費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，存在主觀臆斷性，阻礙了企業(yè)獲得可靠準(zhǔn)確的物流成本信息。

（二）鋼鐵企業(yè)在物流成本核算中的問題

1.缺乏科學(xué)的核算方法

鋼鐵企業(yè)尚未有相關(guān)制度和統(tǒng)一的核算方法，雖然在2006年出臺了《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計算》國家標(biāo)準(zhǔn)[2]，但該標(biāo)準(zhǔn)包含的內(nèi)容范圍較小，而實際情況中物流過程復(fù)雜，該規(guī)定實用性比較差，大多數(shù)企業(yè)還是根據(jù)自己的理解來核算物流成本。在鋼鐵企業(yè)中，物流間接成本的分配存在主觀臆斷性，選擇的分配方法單一，影響物流成本完整性和準(zhǔn)確度。

2.成本信息失真

傳統(tǒng)成本法導(dǎo)致鋼鐵企業(yè)認(rèn)知的物流成本不全面，物流費(fèi)用在“材料采購”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”和期間費(fèi)用等會計科目中運(yùn)算與記賬，導(dǎo)致了很大的弊端，比如資金占用成本等費(fèi)用沒有被列入物流成本核算，這種算法阻礙了企業(yè)獲取準(zhǔn)確而全面的數(shù)據(jù)。物流數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度也會影響相關(guān)產(chǎn)品的成本，導(dǎo)致定價決策失誤，不利于企業(yè)發(fā)展。

3.責(zé)任成本不明確

物流活動需要多部門的配合與協(xié)調(diào)來共同完成，產(chǎn)生的費(fèi)用需要在這些部門進(jìn)行分?jǐn)?。而傳統(tǒng)成本法只是得出總的物流信息，并沒有按部門來歸集，諸如工資、折舊、租金等形態(tài)，并不是按照部門來建立責(zé)任成本中心，不能了解部門所產(chǎn)生的物流費(fèi)用是多少。這種歸集方法不利于評價各部門運(yùn)作的責(zé)任績效，不利于責(zé)任會計的推行。

三、鋼鐵企業(yè)物流成本核算方法選擇

（一）鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)

鋼鐵企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)工藝與過程比較復(fù)雜，物流活動較多，物流間接費(fèi)用也多。鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)物流包含直接歸集的物流成本和需分配的間接物流成本[3]。本文以AY鋼鐵企業(yè)為例，其生產(chǎn)流程如圖1所示。

鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)物流主要是工藝之間的銜接及庫存管理等活動產(chǎn)生的物流[4]。圖1包含的物流活動：原料按生產(chǎn)比例從原料庫通過傳送帶運(yùn)輸?shù)浇够瘡S、燒結(jié)廠等，然后運(yùn)輸?shù)礁郀t冶煉成生鐵，接著運(yùn)輸?shù)睫D(zhuǎn)爐經(jīng)過精煉、連鑄，再到不同的軋機(jī)形成不同樣式的產(chǎn)成品，最后入庫存儲。以上物流活動主要產(chǎn)生了運(yùn)輸成本、庫存成本、裝卸搬運(yùn)成本及其他成本，這些費(fèi)用大部分屬于間接物流成本。

（二）現(xiàn)行的物流成本核算方法

1.傳統(tǒng)成本法

（1）統(tǒng)計方法

統(tǒng)計物流核算方法是指從包含有物流費(fèi)用的會計科目中抽取所需的物流信息，再按照確定好的核算對象將物流費(fèi)用重新歸類與匯總，制成統(tǒng)計表。

（2）會計核算方法

會計核算包含三種方法：①獨(dú)立的物流成本核算方法，這種方法不需要對原有會計體系進(jìn)行修改，物流核算自成一套核算系統(tǒng)，物流核算有單獨(dú)的科目、憑證與賬簿；②增設(shè)“物流成本”一級科目，這種方法需要修改原有會計核算體系，按需要設(shè)置明細(xì)科目；③在原有會計科目下增加物流成本二級科目，這種方法需要在一級成本、費(fèi)用科目下按需要設(shè)置明細(xì)科目。

（3）會計方法與統(tǒng)計方法相結(jié)合的方式

這種方法是指顯性物流費(fèi)用采用會計核算方式，隱性成本采用統(tǒng)計核算方式，如存貨占有資金利息這樣的成本則需要采用統(tǒng)計方法計算得出。

2.作業(yè)成本法

作業(yè)成本法（Activity Based Costing，簡稱ABC成本法）是指以物流活動中的作業(yè)為中心，多種物流作業(yè)作為產(chǎn)品成本核算對象，根據(jù)確認(rèn)的資源動因匯總耗用的資源費(fèi)用，再根據(jù)確認(rèn)的作業(yè)動因把成本分?jǐn)偟较嚓P(guān)產(chǎn)品的核算方法；還可以按部門匯總部門物流成本績效及分析物流過程中作業(yè)的合理性，優(yōu)化物流作業(yè)過程。具體核算流程如圖2所示。endprint

（三）傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的比較

1.物流間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同

間接物流費(fèi)用的分?jǐn)傄罁?jù)決定了物流成本的可靠性。傳統(tǒng)成本法對于物流活動中發(fā)生的間接費(fèi)用采用單一數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟匠杀緦ο笊?，這一標(biāo)準(zhǔn)主要是與產(chǎn)量相關(guān)的數(shù)量為成本動因，如人工工時和機(jī)器工時等，然而許多間接物流成本與產(chǎn)量不成比例關(guān)系。作業(yè)成本法采用多個物流作業(yè)作為分?jǐn)偦鶞?zhǔn)，如訂單采購次數(shù)、運(yùn)輸里程、倉儲體積等，更加注重資源被消耗的方式[5]，分配結(jié)果更合理。

2.物流成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不同

傳統(tǒng)成本法對物流間接費(fèi)用的分配忽略了實際情況中產(chǎn)品與費(fèi)用的配比問題，得出的物流數(shù)據(jù)是極其不準(zhǔn)確的。然而，ABC成本法采用多個分?jǐn)偦鶞?zhǔn)對物流間接費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅雨P(guān)注于費(fèi)用形成的原因與方式，得出的物流數(shù)據(jù)是一種相對準(zhǔn)確的信息。

3.物流優(yōu)化效果不同

傳統(tǒng)成本法得到的數(shù)據(jù)阻礙了鋼鐵企業(yè)找出物流成本控制點(diǎn)。就價值鏈的角度，ABC成本法進(jìn)一步追蹤與探究成本發(fā)生的方式與原因，并分析是否所有的物流作業(yè)都能給企業(yè)帶來效益，鑒定其資源消耗是否有必要存在。消除不具有增值效果的作業(yè)，提升鋼鐵企業(yè)物流運(yùn)作效率，有利于企業(yè)進(jìn)行物流成本控制。

4.產(chǎn)品成本準(zhǔn)確性不同

物流成本最終會歸集到相關(guān)產(chǎn)品中去，而ABC成本法和傳統(tǒng)成本法對產(chǎn)品的物流成本計算結(jié)果會有較大差異，影響著產(chǎn)品的成本。傳統(tǒng)成本法的結(jié)果會導(dǎo)致高產(chǎn)量、程序簡單的產(chǎn)品的物流成本偏高，低產(chǎn)量、程序復(fù)雜的產(chǎn)品的物流成本偏低。而ABC成本法較為客觀、準(zhǔn)確地反映出產(chǎn)品物流成本，決定著產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性，幫助管理者制定正確的產(chǎn)品定價決策。

5.對績效評價的影響不同

傳統(tǒng)成本法沒有按部門匯總物流，使得企業(yè)難以獲取部門的物流費(fèi)用，阻礙了企業(yè)績效評價的實施。作業(yè)成本法可以反映部門甚至個人的成本費(fèi)用完成情況，作為績效評價的標(biāo)準(zhǔn)，起到激勵效果，提高部門運(yùn)作效率。

（四）鋼鐵企業(yè)物流成本核算方法選擇

1.作業(yè)成本法是鋼鐵企業(yè)物流成本核算的最優(yōu)選擇

作業(yè)成本法適用于發(fā)生的間接成本占比較大、生產(chǎn)工藝煩瑣、產(chǎn)品種類多樣的企業(yè)，而鋼鐵企業(yè)物流間接費(fèi)用多，這種方法正好適用于鋼鐵企業(yè)。ABC成本法依據(jù)物流活動所耗費(fèi)的實際作業(yè)，將成本控制點(diǎn)細(xì)化到每個活動層面，可以獲取較為準(zhǔn)確的物流數(shù)據(jù)，同時促進(jìn)鋼鐵企業(yè)進(jìn)行有效物流成本管理。由此可知，ABC成本法是鋼鐵企業(yè)物流成本核算的最優(yōu)選擇。

2.作業(yè)成本法在應(yīng)用中的制約因素

ABC成本法核算體系的實施缺乏支持工具，它是建立在大量計算基礎(chǔ)上的，需要豐富的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)采集是ABC成本法應(yīng)用的最大難點(diǎn)。首先，ABC成本法需要多個按作業(yè)匯總的資源數(shù)據(jù)（工資、原料費(fèi)、器具折舊費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)及其他費(fèi)用）；其次，ABC成本法分配標(biāo)準(zhǔn)有多個作業(yè)動因（訂單次數(shù)、工時、裝運(yùn)次數(shù)、檢驗次數(shù)、維修次數(shù)、運(yùn)輸里程等），這些動因需要在日常工作中進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)獲取。除了數(shù)據(jù)量上的條件，還要求獲取的數(shù)據(jù)可靠，能反映真實的業(yè)務(wù)情況。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下作業(yè)成本法的實施

（一）大數(shù)據(jù)為作業(yè)成本法提供所需數(shù)據(jù)

ABC成本法需要的很多數(shù)據(jù)是目前會計體系不能提供的數(shù)據(jù)，如一些隱性成本及非貨幣化的數(shù)據(jù)，而大數(shù)據(jù)及云會計技術(shù)很好地解決了這一難點(diǎn)。大數(shù)據(jù)技術(shù)不僅能夠獲取日常會計核算產(chǎn)生的貨幣化數(shù)據(jù)，還能提供跨部門的綜合性物流信息，實現(xiàn)各種資源信息的共享。云會計對數(shù)據(jù)進(jìn)行有效地挖掘和分析，為數(shù)據(jù)的收集、分析、處理、應(yīng)用等提供了良好運(yùn)作平臺，這就使得ABC成本法的應(yīng)用更加可行。

（二）大數(shù)據(jù)環(huán)境下作業(yè)成本法的實施

大數(shù)據(jù)環(huán)境下ABC成本法在鋼鐵企業(yè)物流核算中的應(yīng)用是將ABC成本法融合到大數(shù)據(jù)處理流程中，最終得出物流成本信息的過程。大數(shù)據(jù)物流核算系統(tǒng)包含物流數(shù)據(jù)采集、物流數(shù)據(jù)處理、物流數(shù)據(jù)分析以及決策數(shù)據(jù)輸出，如圖3所示。

1.物流數(shù)據(jù)采集

每天鋼鐵企業(yè)各個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生海量數(shù)據(jù)，通過云會計平臺對供產(chǎn)銷整個供應(yīng)鏈流程采取全程管理，及時匯總監(jiān)控企業(yè)物流數(shù)據(jù)，包括供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)各種物流信息及回收與廢棄物物流信息，提煉出ABC成本法所需的資源數(shù)據(jù)與多個作業(yè)動因總量和各個產(chǎn)品的作業(yè)動因量。

2.數(shù)據(jù)處理層

數(shù)據(jù)中心是可以對鋼鐵企業(yè)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行集中、共享與分析。數(shù)據(jù)庫包括DBMS（OLTP）、File、HDFS與NoSQL；大數(shù)據(jù)處理分析服務(wù)軟件包括Hadoop、HPCC、Storm、Apache Drill、RapidMinder、pertahoBI。

3.大數(shù)據(jù)分析層

大數(shù)據(jù)分析層主要是應(yīng)用ABC成本法對獲取的物流信息進(jìn)行加工、分析與處理，得出物流成本。具體步驟：（1）按物流活動確定作業(yè)及作業(yè)中心；（2）確定資源，根據(jù)資源動因歸集物流成本；（3）根據(jù)作業(yè)動因量和資源成本確定成本動因分配率；（4）根據(jù)各產(chǎn)品的作業(yè)動因量將資源成本分?jǐn)偟较嚓P(guān)產(chǎn)品。可以按企業(yè)需求按物流功能、領(lǐng)域及費(fèi)用支付形態(tài)來匯總物流成本。

4.數(shù)據(jù)輸出層

根據(jù)鋼鐵企業(yè)的需要，輸出物流控制決策、物流預(yù)算決策、物流部門績效、產(chǎn)品定價決策等。通過云會計平臺對各物流成本數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)和變化趨勢分析，找出對鋼鐵企業(yè)物流成本控制產(chǎn)生重要影響的要素，如對運(yùn)輸費(fèi)用的控制，對庫存管理環(huán)節(jié)的優(yōu)化等。

五、結(jié)論

大數(shù)據(jù)下云會計的時代，鋼鐵企業(yè)可以很便捷地采集、選取企業(yè)所需的大量物流信息，經(jīng)過對其進(jìn)行挖潛、處理、分析與輸出，使得企業(yè)物流活動各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本得到更加及時有效的控制，滿足了ABC成本法對物流數(shù)據(jù)量和準(zhǔn)確度的需求。ABC成本法是鋼鐵企業(yè)物流成本核算中最準(zhǔn)確的核算方法，將大數(shù)據(jù)及云會計與ABC成本法結(jié)合得出的物流成本是最接近實際情況、最具有使用價值的數(shù)據(jù)。

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