沈凌言 龔佃強(qiáng)

隨著我國(guó)農(nóng)村土地適度規(guī)模經(jīng)營(yíng)對(duì)農(nóng)機(jī)服務(wù)要求的不斷提高，各地農(nóng)機(jī)合作社正在得到快速的發(fā)展提升，隨之推進(jìn)的財(cái)務(wù)管理工作也同時(shí)引起了人們的高度關(guān)注。近期，筆者圍繞其財(cái)務(wù)管理規(guī)范化問(wèn)題，對(duì)山東省臨沂市各級(jí)農(nóng)機(jī)示范社進(jìn)行了具體調(diào)查，其中，有一家農(nóng)機(jī)合作社的情況具有一定的代表性，對(duì)外部指導(dǎo)監(jiān)督和自身發(fā)展提供了有益借鑒。

一、基本運(yùn)行概況

該合作社于2012年3月注冊(cè)登記成立，注冊(cè)資金560萬(wàn)元，現(xiàn)有成員308戶(hù)，輻射帶動(dòng)農(nóng)戶(hù)3600戶(hù)，2014年經(jīng)申報(bào)批準(zhǔn)為國(guó)家級(jí)示范社。擁有大中型拖拉機(jī)35臺(tái)，聯(lián)合收割機(jī)37臺(tái)，水稻高速插秧機(jī)19臺(tái)，配套農(nóng)機(jī)具92臺(tái)，植保機(jī)械55臺(tái)，糧食低溫干燥設(shè)備3臺(tái)（套）。主要采取“企業(yè)+農(nóng)戶(hù)+基地”模式，由農(nóng)戶(hù)帶地入股，合作社通過(guò)直接經(jīng)營(yíng)為成員提供土地托管服務(wù)，直接組織土地種植經(jīng)營(yíng)，同時(shí)為社員和面向社會(huì)提供農(nóng)機(jī)作業(yè)服務(wù)。每年平均托管成員土地作業(yè)面積16000多畝，機(jī)械化作業(yè)面積10萬(wàn)畝，推廣秸稈還田作業(yè)面積3萬(wàn)畝，撿拾打捆秸稈實(shí)現(xiàn)回收利用面積1.5萬(wàn)畝。2016年該合作社參與政府扶貧攻堅(jiān)，承接使用管理財(cái)政扶貧資金200萬(wàn)元，精準(zhǔn)扶持貧困戶(hù)40戶(hù)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容及交易類(lèi)型較多，除包含普通合作社開(kāi)展的代銷(xiāo)代購(gòu)及技術(shù)信息服務(wù)業(yè)務(wù)以外，還有土地入股、機(jī)耕作業(yè)、糧食生產(chǎn)、蔬菜加工、農(nóng)資配送、測(cè)土配方等大宗業(yè)務(wù)，常年運(yùn)行。

二、財(cái)務(wù)管理運(yùn)行狀況

該社屬于混合發(fā)展類(lèi)型合作社，在全市規(guī)模中約占6%。在財(cái)務(wù)管理上具有基礎(chǔ)登記工作量大、處理處置業(yè)務(wù)多、利益分配關(guān)系復(fù)雜、會(huì)計(jì)核算要求嚴(yán)格、規(guī)范化程序作用明顯的工作組織特點(diǎn)。為此，該合作社單獨(dú)設(shè)立了具體的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備1名專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)和1名出納，具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)賬務(wù)及全部財(cái)務(wù)核算事宜。有獨(dú)立財(cái)務(wù)辦公場(chǎng)所和辦公設(shè)施，按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度要求，設(shè)立使用了相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行全過(guò)程的反映核算與財(cái)務(wù)監(jiān)督。有穩(wěn)定的服務(wù)與購(gòu)銷(xiāo)渠道，社會(huì)誠(chéng)信度較高，接受成員出資和向成員提供購(gòu)銷(xiāo)服務(wù)，全部簽訂了完備的手續(xù)合同。接受市縣財(cái)政、農(nóng)業(yè)（農(nóng)機(jī)）主管部門(mén)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)與管理監(jiān)督。對(duì)與本社發(fā)生有交易服務(wù)的非成員對(duì)象，以利益最大化目標(biāo)分別實(shí)行單獨(dú)的市場(chǎng)化核算。對(duì)直接經(jīng)營(yíng)的托管農(nóng)戶(hù)土地，不計(jì)算交易量，按雙方協(xié)議收取托管費(fèi)，以實(shí)際收獲的糧食按市場(chǎng)銷(xiāo)售折價(jià)付給農(nóng)戶(hù)。

2016年末，目前該合作社擁有資產(chǎn)總額1358.4萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)1180.0萬(wàn)元，流動(dòng)資產(chǎn)178.4萬(wàn)元，負(fù)債總額575.0萬(wàn)元，無(wú)長(zhǎng)期負(fù)債。實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)收入1429.1萬(wàn)元，扣除經(jīng)營(yíng)支出1253.3萬(wàn)元、管理費(fèi)用30.8萬(wàn)元后，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收益145萬(wàn)元。本年度未發(fā)生其他收支調(diào)整事項(xiàng)，本年盈余245萬(wàn)元，加上上年未分配盈余后，合計(jì)196.5萬(wàn)元，提取盈余公積金14.5萬(wàn)元后，本年實(shí)現(xiàn)可分配盈余182萬(wàn)元。按與本社發(fā)生交易的成員交易量返還給成員127.4萬(wàn)元，可分配盈余返還率70%。

三、主要的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題

該農(nóng)機(jī)合作社的發(fā)展一直走在當(dāng)?shù)氐那傲?，?jiān)持在服務(wù)內(nèi)容上向綜合化發(fā)展，在組織管理上向規(guī)范化發(fā)展，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中向品牌化提升的管理目標(biāo)，為廣大成員提供了相對(duì)超前高端的合作服務(wù)。但其財(cái)務(wù)管理仍滯后。具體表現(xiàn)為：

（一）沒(méi)有完全執(zhí)行農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)科目、總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表和各種核算登記簿等，均按照中小型企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求設(shè)置編制，形成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)口徑差異性較大。

（二）財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作不完善。沒(méi)有設(shè)立成員賬戶(hù)、盈余公積、資本公積、財(cái)政直補(bǔ)與外部捐助財(cái)產(chǎn)量化、參與扶貧等賬戶(hù)，以及進(jìn)行會(huì)計(jì)核算所必要的基礎(chǔ)登記簿，會(huì)計(jì)核算處置結(jié)果缺乏正確性、合理性與科學(xué)性。

（三）成員出資比率不平衡。該社成員出資560萬(wàn)元，分別由7戶(hù)發(fā)起人每戶(hù)50萬(wàn)元出資，普通成員50戶(hù)從700元至1000萬(wàn)元不等出資，其他251戶(hù)成員沒(méi)有出資，合作社自身積累也沒(méi)有轉(zhuǎn)增，出資比率為18.51%。

（四）財(cái)務(wù)制度不健全。只建立了財(cái)務(wù)收支審批經(jīng)費(fèi)、貨幣資金管理等幾項(xiàng)基本的管理制度，而成員賬戶(hù)制度、財(cái)務(wù)預(yù)算決算制度、財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度都未建立，具體化的民主理財(cái)與財(cái)務(wù)公開(kāi)制度也沒(méi)有建立起來(lái)。

（五）處理財(cái)務(wù)利益關(guān)系界限不清晰。未在《章程》中明確公積金彌補(bǔ)虧損、量化及財(cái)政、捐助形成財(cái)產(chǎn)的具體量化處置事宜，未明確成員交易量的計(jì)量確認(rèn)辦法，沒(méi)有財(cái)務(wù)管理附加表決權(quán)事宜。

（六）沒(méi)有執(zhí)行合作社法定的盈余分配機(jī)制。雖然每年都編制完整的盈余分配方案，但實(shí)行按勞分配和按股分紅相結(jié)合的盈余分配模式。按勞分配是根據(jù)社員在統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)中的出勤作業(yè)率和所產(chǎn)生的實(shí)際效益進(jìn)行分配；按股分紅是將扣除經(jīng)營(yíng)成本后實(shí)現(xiàn)的年度盈余，提取40%為盈余公積金，其他60%用于出資成員和入股土地流轉(zhuǎn)面積按股分紅。

（七）經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱。償債能力低，資產(chǎn)負(fù)債構(gòu)成不合理，流動(dòng)比率只有0.3倍，面臨到期償債困難?，F(xiàn)金及銀行存款合計(jì)余額50.4萬(wàn)元，現(xiàn)金比率8.7%。營(yíng)運(yùn)能力低，年內(nèi)應(yīng)收款變現(xiàn)周轉(zhuǎn)一次需要85.7天，全部流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)65.5天。獲利能力低，經(jīng)營(yíng)收入盈利率3.%。

（八）財(cái)務(wù)管理作用發(fā)揮不充分。沒(méi)有組織開(kāi)展過(guò)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，沒(méi)有進(jìn)行年度或階段性的會(huì)計(jì)核算分析，沒(méi)有系統(tǒng)完整地實(shí)行民主理財(cái)和財(cái)務(wù)公開(kāi)。成員對(duì)財(cái)務(wù)問(wèn)題關(guān)心程度相對(duì)較低。

四、調(diào)查分析啟示

根據(jù)以上調(diào)查情況，結(jié)合其他各類(lèi)合作社的實(shí)際運(yùn)行分析，筆者認(rèn)為該合作社的財(cái)務(wù)管理運(yùn)行，在財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)、人員配備、民主理財(cái)與財(cái)務(wù)公開(kāi)等各項(xiàng)基礎(chǔ)性和基本性業(yè)務(wù)安排處理上，都有了初步的規(guī)范化。但在制度建設(shè)、利益關(guān)系處理以及盈余分配等重要財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)上，仍處于明顯滯后狀態(tài)。這種運(yùn)行狀態(tài)對(duì)人們產(chǎn)生了以下幾個(gè)方面的深層啟示。

啟示一：農(nóng)民合作社實(shí)行財(cái)務(wù)規(guī)范化，是當(dāng)前發(fā)揮財(cái)務(wù)管理工作規(guī)律性作用的重要手段。合作社是一個(gè)成員互助性經(jīng)濟(jì)組織，在實(shí)際運(yùn)行中，財(cái)務(wù)管理就是農(nóng)民合作社整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的一個(gè)重要部分，在任何時(shí)候都必不可少。這一性質(zhì)所決定的財(cái)務(wù)工作規(guī)律性，如財(cái)產(chǎn)權(quán)利歸屬關(guān)系、價(jià)值轉(zhuǎn)移消耗、資金周轉(zhuǎn)使用、盈余形成分配機(jī)制、成員權(quán)益變動(dòng)、債務(wù)與虧損責(zé)任承擔(dān)主體構(gòu)成、會(huì)計(jì)工作組織、成員賬戶(hù)設(shè)立等等，在任何情況下都不能違背。當(dāng)前時(shí)期，各地各類(lèi)型農(nóng)民合作社已進(jìn)入了提升層次水平、加強(qiáng)規(guī)范建設(shè)發(fā)展階段，注重質(zhì)量提高與保持各項(xiàng)工作的規(guī)范化組織是管理合作社的中心指導(dǎo)思想，該合作社在財(cái)務(wù)管理工作中正是堅(jiān)持了這一指導(dǎo)思想，才實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理與整體管理工作的初步協(xié)調(diào)運(yùn)行。因此，實(shí)行財(cái)務(wù)規(guī)范化管理是體現(xiàn)財(cái)務(wù)工作規(guī)律性的最直接和最為必要的手段，只有高度重視財(cái)務(wù)管理規(guī)范化，才能真正發(fā)揮出財(cái)務(wù)工作規(guī)律性的作用。

啟示二：農(nóng)民合作社實(shí)行財(cái)務(wù)規(guī)范化，是建立健全財(cái)務(wù)管理規(guī)范機(jī)制的重要手段。農(nóng)民合作社作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其財(cái)務(wù)管理居于極其重要位置，不論在什么時(shí)候，也不論實(shí)際發(fā)展情況如何，都必須有規(guī)范的財(cái)務(wù)管理機(jī)制同步配套。這些機(jī)制包括財(cái)務(wù)工作規(guī)劃決策、財(cái)務(wù)活動(dòng)組織原則、財(cái)務(wù)制度建立執(zhí)行、財(cái)務(wù)關(guān)系處理流程、會(huì)計(jì)核算方式方法、財(cái)務(wù)利益關(guān)系處理界限、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為規(guī)范等，是任何一個(gè)農(nóng)民合作社正常生存與健康發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，實(shí)行財(cái)務(wù)管理規(guī)范化是合作社完成財(cái)務(wù)管理規(guī)范機(jī)制建設(shè)重要任務(wù)的有效保證。

啟示三：農(nóng)民合作社實(shí)行財(cái)務(wù)規(guī)范化是保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)確性和有效性的重要手段。根據(jù)《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》規(guī)定，合作社是一個(gè)互助性經(jīng)濟(jì)組織，主要發(fā)展宗旨是提高成員家庭承包經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)和增加農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)收入，帶動(dòng)周?chē)霓r(nóng)民致富。同時(shí)，它又是一個(gè)法人組織，對(duì)外承擔(dān)著現(xiàn)實(shí)債務(wù)責(zé)任，對(duì)內(nèi)承擔(dān)著保護(hù)成員法定權(quán)益的責(zé)任。在履行這些法定宗旨和責(zé)任過(guò)程中，為全面了解掌握自身經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況和反映監(jiān)督自身發(fā)展過(guò)程，必然要進(jìn)行合理有效的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃與決策，要防控可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要判斷分析各個(gè)時(shí)期的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況、要計(jì)算衡量實(shí)際取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展成果。通過(guò)這些環(huán)節(jié)的工作實(shí)現(xiàn)原來(lái)的宗旨愿望，降低外部債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)村民及自身的合法權(quán)益。而這些工作都只有在財(cái)務(wù)管理提供一系列財(cái)務(wù)核算指標(biāo)數(shù)據(jù)，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，才能夠順利完成，并且實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作越規(guī)范，各項(xiàng)財(cái)務(wù)核算指標(biāo)數(shù)據(jù)越準(zhǔn)確有效，合作社整體管理工作質(zhì)量的保證性越高。該社盡管執(zhí)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不完善，但還是能按時(shí)編制和報(bào)送每個(gè)經(jīng)營(yíng)時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表，為組織經(jīng)營(yíng)管理需要提供了基礎(chǔ)依據(jù)，保證了自身的持續(xù)運(yùn)行。因此，實(shí)行財(cái)務(wù)管規(guī)范化管理，又是保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)核算指標(biāo)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和有效性的重要保障。

啟示四：農(nóng)民合作社重要財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)規(guī)范程度普遍滯后，是當(dāng)前時(shí)期的明顯特征。農(nóng)機(jī)合作社依靠自身財(cái)產(chǎn)數(shù)額大、入社成員多、服務(wù)規(guī)模程度高、經(jīng)營(yíng)合作類(lèi)型廣泛等基礎(chǔ)，有利于推進(jìn)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化。但多數(shù)普通類(lèi)型的合作社在與成員合作關(guān)系緊密程度、財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作完善程度、內(nèi)部財(cái)務(wù)制度健全完善程度、盈余返還分配程度、財(cái)務(wù)利益關(guān)系處理界限清晰程度、財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)實(shí)力包括超額獲利能力高低程度、發(fā)揮財(cái)務(wù)分析與內(nèi)部審計(jì)作用程度、管理人員對(duì)財(cái)務(wù)管理重要性認(rèn)識(shí)程度、成員出資管理嚴(yán)謹(jǐn)程度、財(cái)務(wù)附加表決權(quán)設(shè)立等多環(huán)節(jié)多方面，則因缺乏這類(lèi)優(yōu)勢(shì)條件，而存在著各種不足。特別是在直接影響成員權(quán)益保護(hù)合理性與完整性、維護(hù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理合法性與公平性、保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性與有效性、提高會(huì)計(jì)信息使用科學(xué)性的內(nèi)部控制制度建設(shè)、財(cái)務(wù)利益關(guān)系處理、經(jīng)營(yíng)積累提取使用、盈余分配機(jī)制執(zhí)行，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析等重要財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上，普遍存在著工作安排不周到、處理方式方法簡(jiǎn)單、認(rèn)識(shí)不足和重視不夠的狀態(tài)。這種狀態(tài)困擾著各地合作社的健康運(yùn)行，在有些地方已成為當(dāng)前發(fā)展的瓶頸。因此在實(shí)踐中，應(yīng)通過(guò)區(qū)分主次事項(xiàng)與順序、制定周密規(guī)劃與具體措施，有效推進(jìn)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化工作。

啟示五：農(nóng)民合作社發(fā)展活力不足延緩財(cái)務(wù)管理規(guī)范化進(jìn)程。在成員出資現(xiàn)狀中，各合作社按出資戶(hù)數(shù)計(jì)算和按出資份額占有比例計(jì)算的出資比率普遍不平衡，全體成員與合作社的固定合作程度高低不均。在潛在財(cái)務(wù)利益關(guān)系處理上，多數(shù)沒(méi)有安排公積金轉(zhuǎn)增股金，沒(méi)有進(jìn)行公積金量化處置，有財(cái)政扶持的也未按成員平均量化，雖然簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)核算手續(xù)，但卻降低了成員利益享有界限的清晰程度。在成員交易量計(jì)算確認(rèn)上，多數(shù)主要采用金額折算法確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的成員交易量，沒(méi)有考慮特殊服務(wù)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)業(yè)務(wù)的特殊性貢獻(xiàn)，掩蓋了一定程度的交易利益差別。在盈余返還環(huán)節(jié)上，只在產(chǎn)前與成員戶(hù)以高于市場(chǎng)一定比例的價(jià)格簽訂農(nóng)資供應(yīng)和銷(xiāo)售收購(gòu)合同，實(shí)行提前定額比例的盈余返還，這樣的財(cái)務(wù)處理排除了與年終整體盈余效益的利益聯(lián)結(jié)。高低不均的固定合作程度，成員利益享有界限清晰程度的降低，被掩蓋的交易利益差別和被排除的整體盈余效益利益聯(lián)結(jié)狀態(tài)等，反映出目前合作社的發(fā)展后勁不足，活力較低，成員與合作社的合作關(guān)系不密切。他們只把自己看作是與合作社有相對(duì)穩(wěn)定購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系的契約客戶(hù)，看重的只是市場(chǎng)進(jìn)入連帶和交易價(jià)格的增加，對(duì)于合作社整體財(cái)務(wù)狀況和所發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表信息、財(cái)務(wù)公告信息以及各項(xiàng)常規(guī)財(cái)務(wù)信息，卻少有關(guān)心和需要，客觀上延緩了合作社財(cái)務(wù)管理規(guī)范化進(jìn)程。