本刊記者 陳娜

近日，編輯部收到一名鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)工作者的來信，咨詢村級組織在支付村民福利方面有哪些規(guī)定，如村里黨員去世、學生考上大學、村民當兵等方面村里怎么確定補助或獎勵，又該怎么入賬。記者結(jié)合調(diào)研采訪經(jīng)驗，談一些粗淺的認識，與業(yè)界同行交流。

按照現(xiàn)行的《村集體經(jīng)濟組織會計制度》規(guī)定，該鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)工作者提到的這些福利開支應在“應付福利費”科目核算。應付福利費是村集體經(jīng)濟組織根據(jù)管理需要，從當年收益中計提，用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的福利費（不包括興建集體福利等公益設(shè)施支出），包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計劃生育支出，農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費、生活補助及撫恤金等。

集體福利誰來定？

對于應付福利費計提比例，《村集體經(jīng)濟組織會計制度》并沒有規(guī)定統(tǒng)一的提取標準。《村民委員會組織法》也僅規(guī)定了分配方案決定情況及執(zhí)行情況應予以公開，以便集體成員監(jiān)督，并沒有規(guī)定提取標準。

村里的福利費，應視村集體當年收益情況而定，也就是說，有收益才可按一定標準計提，沒有收益則不能計提。福利的發(fā)放屬村民自治范疇，和村里其他重大事項一樣，首先需要按照村民主議事制度，走民主議事程序，實行民主決策，分配方案需經(jīng)村民（代表）會議通過，并將結(jié)果向全體村民公開。也就是說，集體福利是村民商量著定，得大家同意才行。其次，計提比例和發(fā)放經(jīng)村民民主確定后，均需報鄉(xiāng)鎮(zhèn)審批后方可入賬。

村集體福利怎么發(fā)？

近年來，隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟的不斷發(fā)展壯大，村民對村里的財務(wù)收支越來越關(guān)注，村集體福利占集體收益的比重也逐漸增加，內(nèi)容也越來越豐富。除了前文所提支出外，一些地方根據(jù)實際增加了新的內(nèi)容，有的村在創(chuàng)建美麗鄉(xiāng)村的過程中，增加了垃圾處理等環(huán)境衛(wèi)生支出，有的村增加了健身器材等公共設(shè)施維護支出，還有的村給村民提供了農(nóng)村合作醫(yī)療補助、農(nóng)民養(yǎng)老保險補貼等。

村集體福利通過“應付福利費”科目核算，其入賬程序為先計提后支付，計提時借記“收益分配”科目，貸記“應付福利費”科目，發(fā)生支出時，借記“應付福利費”科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。下面舉例說明。

【例1】年終從收益中提取福利費40000元，會計分錄為：

借：收益分配—各項分配40 000

貸：應付福利費 40 000

【例2】年終給村民小明發(fā)放考大學獎勵金3000元，以現(xiàn)金支付，會計分錄為：

借：應付福利費 3 000

貸：現(xiàn)金 3 000

“應付福利費”科目應按支出項目設(shè)置明細科目，進行明細核算?！皯陡＠M”科目的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟組織已提取但尚未使用的福利費金額。若出現(xiàn)借方余額，反映本年福利費超支數(shù)，按規(guī)定程序批準后，應轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目的借方。按照《村集體經(jīng)濟組織會計制度》，各村應根據(jù)實際情況，在“應付福利費”科目下增設(shè)二級明細科目分別進行核算。

需要注意的是，并非村集體所有涉及福利性質(zhì)的支出都記入該科目，關(guān)于興建集體福利等公益設(shè)施支出不應通過本科目核算。有調(diào)查顯示，一些地方把用于集體建養(yǎng)老院的資金也放在此科目核算，其做法是不正確的。