張瀚文+張永利

[摘 要]當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)的核心從防弊興利轉(zhuǎn)變?yōu)樵黾觾r(jià)值和提高機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)效率。這一轉(zhuǎn)變不僅賦予了內(nèi)部審計(jì)更加深刻的內(nèi)涵，同時(shí)也促進(jìn)了審計(jì)職業(yè)角色的轉(zhuǎn)變，在公司治理工作中，內(nèi)部審計(jì)也是較為關(guān)鍵的部分，其能對(duì)公司治理程序有效地改善，這兩者能形成良性互動(dòng)，可以對(duì)公司治理程序的健全以及組織價(jià)值有所提高。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對(duì)組織運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的信息進(jìn)行收集、理解和評(píng)價(jià)，以確認(rèn)、咨詢、建議以及書面報(bào)告等方式向管理人員傳遞信息，進(jìn)而達(dá)到增加組織價(jià)值的目標(biāo)。本研究就對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的增值效應(yīng)進(jìn)行探討分析。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；公司治理；增值效應(yīng)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.02.195

內(nèi)部審計(jì)是公司治理過(guò)程中需要用到的一套制度安排，其包括一系列的治理機(jī)制，其能以法律形式、公司章程等形式來(lái)保護(hù)投資者權(quán)益，也能形成一種人為的制度設(shè)計(jì)或者市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是確保受托責(zé)任系統(tǒng)得到正常運(yùn)行的關(guān)鍵治理機(jī)制，因此有必要對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的增值效應(yīng)進(jìn)行進(jìn)一步的探究。

1 內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的價(jià)值增值分析

1.1 公司治理中的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

公司治理是企業(yè)發(fā)展的核心問(wèn)題，要研究?jī)?nèi)部審計(jì)必須結(jié)合公司治理來(lái)進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)已然成為評(píng)價(jià)以及完善公司治理的主體。企業(yè)的決策準(zhǔn)確性想要得到提高，就應(yīng)該在現(xiàn)有的治理過(guò)程中進(jìn)行正式機(jī)制的建立，同時(shí)積極行使戰(zhàn)略監(jiān)督職能。如果內(nèi)部審計(jì)對(duì)戰(zhàn)略問(wèn)題沒(méi)有足夠的重視，董事會(huì)的決策也就不會(huì)遵循企業(yè)價(jià)值最大化的原則評(píng)價(jià)，也就更加不能有效評(píng)估董事會(huì)代理責(zé)任。

戰(zhàn)略審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)要對(duì)公司治理進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善的首要體現(xiàn)，公司內(nèi)部應(yīng)該成立一個(gè)由外部董事組成的戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)，這對(duì)公司戰(zhàn)略的評(píng)估有一定的幫助。具備有效的戰(zhàn)略監(jiān)督，能盡快地對(duì)公司治理過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行發(fā)現(xiàn)，還能向股東表明，CEO和董事會(huì)能對(duì)公司治理的有序性以及有效性進(jìn)行共同維持。在進(jìn)行公司治理的過(guò)程中，可以通過(guò)戰(zhàn)略審計(jì)來(lái)評(píng)價(jià)董事會(huì)受托責(zé)任履行以及股東利益是否相悖，還能防范企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，提升組織價(jià)值。通過(guò)戰(zhàn)略審計(jì)來(lái)使組織價(jià)值提升，需要通過(guò)這樣一些手段來(lái)實(shí)現(xiàn)，首先，在戰(zhàn)略決策階段，內(nèi)部審計(jì)可以提供可靠的決策信息，并以此來(lái)進(jìn)行決策有效性的支持。在日常的業(yè)務(wù)審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況、存在的問(wèn)題等各方面的信息進(jìn)行了解，這樣就能在制定戰(zhàn)略的過(guò)程中為公司提出可靠的建議，以此來(lái)增加戰(zhàn)略有效性以及可行性；其次，在戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中，需要對(duì)組織戰(zhàn)略進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督以及控制。戰(zhàn)略決策需要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)實(shí)施，其作為企業(yè)立足長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的決策，能起到對(duì)職能進(jìn)行確認(rèn)、對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)際實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督、避免有悖于戰(zhàn)略目標(biāo)情況的出現(xiàn)的作用，同時(shí)還起到咨詢作用，能對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的關(guān)注，對(duì)戰(zhàn)略進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整，進(jìn)而提高組織價(jià)值的作用。

1.2 在公司治理中內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)和咨詢

內(nèi)部審計(jì)在公司治理過(guò)程中職能的確認(rèn)，主要表現(xiàn)在對(duì)公司治理各方面參與人的代理責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督以及評(píng)價(jià)，在企業(yè)的組織中，有著多重代理關(guān)系，主要涉及董事會(huì)與股東之間、管理者與董事會(huì)之間的關(guān)系，以及管理者與員工之間的關(guān)系等。以往的內(nèi)部審計(jì)工作，僅僅只監(jiān)督董事會(huì)與管理者之間、管理者與員工之間的代理關(guān)系。但現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)明確要求需要對(duì)公司治理程序效果進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善。這樣一來(lái)，內(nèi)部審計(jì)就有著治理職能，能參與到公司治理中，對(duì)治理程序也能不斷地完善。

在公司治理中，內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)主要體現(xiàn)在：其一，內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)組織的治理進(jìn)行評(píng)價(jià)和改進(jìn)，還能促進(jìn)組織治理工作的開展，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而增加組織的價(jià)值；其二，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，并且維護(hù)組織的道德觀是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，以此來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理觀念以及控制觀念的建立；其三，企業(yè)董事會(huì)、外部審計(jì)以及管理層在組織治理過(guò)程中應(yīng)該進(jìn)行關(guān)系的協(xié)調(diào)。

2 我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)的完善措施

2.1 提高內(nèi)部審計(jì)的地位

建立與其他部門之間的和諧關(guān)系，是提升內(nèi)部審計(jì)地位的關(guān)鍵。在管理部門需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)給予足夠的信任，保證內(nèi)部審計(jì)為組織創(chuàng)造效益。所以內(nèi)部審計(jì)需要用積極向上的態(tài)度來(lái)打造一個(gè)新形象，可以站在組織利益的層面來(lái)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的營(yíng)銷，并且與內(nèi)部審計(jì)部門建立一個(gè)合作關(guān)系，打造一個(gè)較為融洽且和諧的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)與其他服務(wù)產(chǎn)品有所不同，其更應(yīng)該與客戶相貼近，使客戶的滿意度得到提升。我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要從觀念上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和定位有所明確，并且將內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作改善公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)和價(jià)值，需要通過(guò)公司治理來(lái)完成，內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)則是要使企業(yè)控制力得到增強(qiáng)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和管理效率均得到提高，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增加的目的。

2.2 內(nèi)部審計(jì)觀念的更新

首先，應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行轉(zhuǎn)變。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過(guò)程中，外部制約制度應(yīng)該得到不斷的完善和加強(qiáng)，使內(nèi)部管理水平得到不斷的提高，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)也在不斷地創(chuàng)新，因此會(huì)計(jì)賬面的失誤也會(huì)逐漸減少，當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)職能已經(jīng)發(fā)展到了確認(rèn)以及咨詢，不再是監(jiān)督和評(píng)價(jià)。同時(shí)在內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中，使服務(wù)意識(shí)融入其中，在公司管理和公司治理中將內(nèi)部審計(jì)的作用得到充分的發(fā)揮，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)機(jī)制得到不斷的完善，能更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求。

其次，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行拓展。當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍包含了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資本經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理以及治理等。所以，在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過(guò)程中，拓展內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域是較為重要的。在內(nèi)部審計(jì)職能不斷轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域需要突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的局限性，其主要涉及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)以及企業(yè)文化建設(shè)等。

最后，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式，對(duì)審計(jì)成本加以控制。在我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作中，應(yīng)該將自身的觀念加以改變，并且將現(xiàn)金的審計(jì)技術(shù)以及審計(jì)方法加以引進(jìn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)方式進(jìn)行改變，進(jìn)而提升內(nèi)部審計(jì)工作效率，使內(nèi)部審計(jì)成本降低。在審計(jì)技術(shù)上，可以對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行充分的利用，同時(shí)需要打破傳統(tǒng)審計(jì)方式，對(duì)審計(jì)手段進(jìn)行創(chuàng)新，積極推廣參與式審計(jì)策略。

3 結(jié) 論

在這個(gè)全球經(jīng)濟(jì)趨于一體化的時(shí)代，審計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的修訂在一定程度上加快了國(guó)際化進(jìn)程。在新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)組織需要加快改革步伐，轉(zhuǎn)變自身的觀念，做好技術(shù)更新工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的增值潛力進(jìn)行充分挖掘，起到增加企業(yè)價(jià)值的作用。

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