文/陳虎

管理會(huì)計(jì)活動(dòng)貫穿于企業(yè)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，利用一系列的管理方法和工具支撐企業(yè)的管理與經(jīng)營(yíng)。

管理會(huì)計(jì)是為組織創(chuàng)造價(jià)值和保值而收集、分析、傳遞和使用與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于組織內(nèi)部管理需要，在組織規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用。

管理會(huì)計(jì)存在并滲透到企業(yè)管理與經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程，面對(duì)過去，管理會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的數(shù)據(jù)為依據(jù)，進(jìn)行深層次的加工，使其充分了解過去，又使其決策能夠更好地適應(yīng)現(xiàn)在和未來；面對(duì)現(xiàn)在，管理會(huì)計(jì)對(duì)執(zhí)行過程當(dāng)中存在的偏差實(shí)行及時(shí)修正，以保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠按照決策預(yù)定的軌道順利進(jìn)行；面對(duì)未來，管理會(huì)計(jì)全面且精準(zhǔn)地利用現(xiàn)有信息，能夠協(xié)助管理部門客觀而全面地掌握全局，從而提高了預(yù)測(cè)與決策的客觀性和科學(xué)性。

管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20 世紀(jì)上半葉，是以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)形成、發(fā)展起來的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，從最初的注重成本決策和財(cái)務(wù)控制，到管理控制和決策，再到今天的強(qiáng)調(diào)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造，管理會(huì)計(jì)成為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，形成了系統(tǒng)性極強(qiáng)的管理機(jī)制。

企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)包括五個(gè)要素：管理會(huì)計(jì)體系框架、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、管理會(huì)計(jì)工具、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境及管理會(huì)計(jì)報(bào)告。

管理會(huì)計(jì)體系框架依循著企業(yè)的管理過程，將戰(zhàn)略規(guī)劃作為起點(diǎn)，進(jìn)行資源配置優(yōu)化、責(zé)任落實(shí)、執(zhí)行過程跟蹤，以及執(zhí)行結(jié)果評(píng)價(jià)與激勵(lì)，以確保戰(zhàn)略的實(shí)施。管理會(huì)計(jì)體系框架（如圖1所示）。

從管理會(huì)計(jì)體系框架圖可以看到，管理會(huì)計(jì)活動(dòng)貫穿于管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，利用一系列的管理方法和a工具支撐企業(yè)的管理與經(jīng)營(yíng)。

1.戰(zhàn) 略與規(guī)劃

管理會(huì)計(jì)根據(jù)對(duì)經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、商業(yè)和金融趨勢(shì)的評(píng)估，運(yùn)用洞察力，在整個(gè)組織的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、團(tuán)隊(duì)和個(gè)人層面影響并領(lǐng)導(dǎo)變革，制定與組織長(zhǎng)期計(jì)劃保持一致的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，聚焦于組織未來關(guān)鍵領(lǐng)域，盡可能地?cái)U(kuò)大機(jī)會(huì)，降低風(fēng)險(xiǎn)。

在規(guī)劃環(huán)節(jié)，管理會(huì)計(jì)評(píng)估與量化具有戰(zhàn)略匹配度的計(jì)劃，包括計(jì)劃銷量和銷售額、資源數(shù)量、成本費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量以及其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

2.資 源配置

在預(yù)算環(huán)節(jié)，管理會(huì)計(jì)將企業(yè)的目標(biāo)轉(zhuǎn)化成具體的資源安排，預(yù)算是具體化的戰(zhàn)略規(guī)劃、貨幣化的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。在企業(yè)的管理控制鏈中，預(yù)算管理在戰(zhàn)略規(guī)劃和日常經(jīng)營(yíng)之間充當(dāng)了重要傳導(dǎo)機(jī)制，將宏觀的戰(zhàn)略方向逐步落地為具體的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和業(yè)務(wù)規(guī)劃，并為公司績(jī)效和個(gè)人績(jī)效的評(píng)價(jià)提供了基線標(biāo)準(zhǔn)。

3.過 程管理

管理會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進(jìn)行跟蹤控制，在控制的全過程中必須及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差或異常表現(xiàn)，提出解決方案和措施，從而為管理層改善公司經(jīng)營(yíng)管理提供決策支持，同時(shí)也促使各業(yè)務(wù)單位對(duì)已發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行深層次挖掘和研究。

圖1 理會(huì)計(jì)體系框架

4.績(jī) 效評(píng)價(jià)與激勵(lì)

在績(jī)效管理環(huán)節(jié)，管理會(huì)計(jì)支持、實(shí)施和監(jiān)督績(jī)效管理流程，并創(chuàng)造能使業(yè)務(wù)單位和員工得到鼓舞、鼓勵(lì)和重視的工作環(huán)境。

管理會(huì)計(jì)活動(dòng)

管理會(huì)計(jì)活動(dòng)是企業(yè)進(jìn)行的圍繞管理價(jià)值鏈、服務(wù)于各個(gè)管理環(huán)節(jié)的相關(guān)活動(dòng)。通常包括預(yù)算管理、費(fèi)用管理、經(jīng)營(yíng)分析、風(fēng)險(xiǎn)管理、商務(wù)定價(jià)與決策、投資評(píng)估、項(xiàng)目管理、成本領(lǐng)先及績(jī)效管理等管理活動(dòng)（如圖2所示）。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將視角投向于外部環(huán)境、客戶、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及產(chǎn)品，深入了解產(chǎn)品、服務(wù)及市場(chǎng)，構(gòu)建戰(zhàn)略；監(jiān)督和預(yù)測(cè)消費(fèi)者和競(jìng)爭(zhēng)者行為的變化，確定新興商業(yè)模式的影響，發(fā)起行動(dòng)，作出最優(yōu)響應(yīng)。

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略關(guān)注的焦點(diǎn)是組織的凈現(xiàn)值最大化，包括投資戰(zhàn)略、籌資戰(zhàn)略、營(yíng)運(yùn)戰(zhàn)略與股利戰(zhàn)略。根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和公司發(fā)展戰(zhàn)略，在各種競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)之間分配稀缺資本資源。

產(chǎn)品決策分析和市場(chǎng)決策分析，是管理會(huì)計(jì)根據(jù)趨勢(shì)、行業(yè)、市場(chǎng)、消費(fèi)者行為以及影響組織的多種因素，結(jié)合組織經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，評(píng)估市場(chǎng)規(guī)模、性質(zhì)、特點(diǎn)、市場(chǎng)容量，分析產(chǎn)品盈利性，決定未來一段時(shí)間企業(yè)以什么產(chǎn)品滿足目標(biāo)市場(chǎng)，確定產(chǎn)品和服務(wù)的銷售價(jià)格和折扣安排。

圖2 管理會(huì)計(jì)活動(dòng)

預(yù)算管理站在企業(yè)的角度來平衡各種資源，協(xié)調(diào)利用好各種資源，并通過有效地執(zhí)行任務(wù)，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，是銜接公司戰(zhàn)略和績(jī)效考核的重要管理工具。它作為企業(yè)整體管理框架中的重要組成部分，包含了從戰(zhàn)略目標(biāo)分解、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃制定、預(yù)算方案的形成、預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)控、分析和動(dòng)態(tài)預(yù)測(cè)等一系列管理流程和工作方法。

成本管理會(huì)計(jì)理解組織成本動(dòng)因，分析、規(guī)劃與管理成本，包括產(chǎn)品定價(jià)與供應(yīng)鏈分析，提升價(jià)值鏈效率，確定成本目標(biāo)。在組織范圍內(nèi)，持續(xù)不斷地識(shí)別、減少浪費(fèi)，以釋放資源來進(jìn)行創(chuàng)新并增加利益相關(guān)者的利益。

項(xiàng)目管理中，管理會(huì)計(jì)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施控制，以增加項(xiàng)目盈利機(jī)會(huì)、減少風(fēng)險(xiǎn)可能。在這個(gè)過程中，管理會(huì)計(jì)為項(xiàng)目計(jì)劃、預(yù)算和開支提供財(cái)務(wù)監(jiān)督，溝通項(xiàng)目進(jìn)程，確保項(xiàng)目獲得充足的資源，滿足組織戰(zhàn)略目標(biāo)的需求。

圖3 企業(yè)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)示例

風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)的計(jì)劃和業(yè)績(jī)過程，管理會(huì)計(jì)識(shí)別和管理這些風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)大小、組織規(guī)模及環(huán)境，評(píng)估各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響，提出合適的應(yīng)對(duì)措施的建議。可以幫助組織在執(zhí)行戰(zhàn)略過程中增加成功幾率、減少失敗可能，進(jìn)而消減不確定性。

稅收籌劃中，管理會(huì)計(jì)需要評(píng)估其經(jīng)營(yíng)所屬司法管轄權(quán)領(lǐng)域里的相關(guān)稅收法規(guī)的影響，提出轉(zhuǎn)移定價(jià)建議，分析收購(gòu)兼并過程中的稅務(wù)影響，選擇合適的商務(wù)模式，幫助組織符合法律要求，降低稅收成本并規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

績(jī)效管理圍繞公司戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而設(shè)定，一般包括組織KPI指標(biāo)設(shè)計(jì)、績(jī)效監(jiān)控、績(jī)效考核、結(jié)果應(yīng)用等閉環(huán)式管理。管理會(huì)計(jì)需要將關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)與激勵(lì)制度融合，并進(jìn)行定期考核與獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)。好的激勵(lì)制度可以將個(gè)人與企業(yè)，局部與整體，分支與總部有效融合，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。企業(yè)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)示例（如圖3所示）。

管理會(huì)計(jì)工具

管理會(huì)計(jì)工具方法是企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)所采用的模型、技術(shù)、流程等的統(tǒng)稱，是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的具體實(shí)現(xiàn)手段。

管理會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮有賴于各種管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用。隨著外部環(huán)境的變化和企業(yè)提升管理決策能力的需求，管理會(huì)計(jì)工具也在不斷地創(chuàng)新與完善，促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。按照上文中提出的管理會(huì)計(jì)框架，我們可以將管理會(huì)計(jì)工具歸納為戰(zhàn)略管理工具方法、預(yù)算管理工具方法、過程管理控制工具方法、績(jī)效管理工具方法四大類。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工具，幫助企業(yè)管理者進(jìn)行戰(zhàn)略分析與戰(zhàn)略選擇。比如，PEST分析法、產(chǎn)品生命周期、戰(zhàn)略群組分析、消費(fèi)者分析、外部因素評(píng)價(jià)矩陣（EFE矩陣）、競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)矩陣（CPM矩陣）等工具關(guān)注外部環(huán)境；企業(yè)資源與能力分析、價(jià)值鏈分析、波士頓矩陣、內(nèi)部因素評(píng)價(jià)矩陣（IFE矩陣）等工具關(guān)注企業(yè)內(nèi)部環(huán)境；SWOT矩陣、戰(zhàn)略鐘、戰(zhàn)略地位與行動(dòng)評(píng)價(jià)矩陣（SPACE矩陣）等工具幫助企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略選擇與戰(zhàn)略規(guī)劃。

預(yù)算管理工具如全面預(yù)算管理、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、超越預(yù)算管理、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算等，企業(yè)用這些工具預(yù)測(cè)未來各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)表現(xiàn)。

過程管理控制工具，幫助企業(yè)進(jìn)行過程管理，監(jiān)督戰(zhàn)略實(shí)施與執(zhí)行情況。比如標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、責(zé)任成本法、成本性態(tài)分析、目標(biāo)成本法等工具是成本管理的常用工具；精益會(huì)計(jì)、審批控制法關(guān)注浪費(fèi)的消除；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)施有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)；稅務(wù)籌劃（組織籌劃、交易模式籌劃、合同籌劃、盈利籌劃）關(guān)注企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與稅務(wù)成本的降低；全面質(zhì)量管理（TQM）、六西格瑪、質(zhì)量成本是關(guān)注產(chǎn)品與服務(wù)交付的質(zhì)量管理工具。

績(jī)效管理工具，幫助企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行監(jiān)控和分析，確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。常用的績(jī)效管理工具有平衡計(jì)分卡（BSC）、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）、目標(biāo)管理、標(biāo)桿管理等。

CIMA在《管理會(huì)計(jì)師的基本工具》中提出的管理會(huì)計(jì)工具的內(nèi)容（如圖4所示）

管理會(huì)計(jì)工具豐富多樣，每個(gè)企業(yè)的規(guī)模、行業(yè)、發(fā)展階段以及文化各不相同，沒有所謂的“最好”的工具和方法，企業(yè)在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系時(shí)，應(yīng)選擇合適的工具和方法，并結(jié)合企業(yè)的發(fā)展持續(xù)改進(jìn)。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境，是企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，包括內(nèi)外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會(huì)計(jì)建設(shè)和實(shí)施相關(guān)的價(jià)值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源保障、信息系統(tǒng)等因素。外部環(huán)境主要包括國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)、法律、行業(yè)等因素。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境的不同，決定了企業(yè)管理會(huì)計(jì)的“個(gè)性化”，企業(yè)會(huì)選擇不同的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具、信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)過程的管理和控制。

圖4 CIMA管理會(huì)計(jì)工具展示圖

管理會(huì)計(jì)報(bào)告

管理會(huì)計(jì)報(bào)告是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)結(jié)果的呈現(xiàn)，為企業(yè)管理者提供滿足決策需要的信息。

管理會(huì)計(jì)的基本職能包括預(yù)算、成本、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理報(bào)告，是支持管理者作出高質(zhì)量核心決策的重要手段。企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)需重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、績(jī)效管理系統(tǒng)、內(nèi)控&風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)以及經(jīng)營(yíng)決策支持系統(tǒng)。

（1）預(yù)算管理系統(tǒng)覆蓋了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算分析與考核全流程；

（2）成本管理系統(tǒng)通過建立成本模型，實(shí)現(xiàn)成本監(jiān)控、成本預(yù)警、成本分析等功能；

（3）內(nèi)控&風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，即治理、風(fēng)險(xiǎn)及合規(guī)系統(tǒng)，涵蓋了風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、審計(jì)管理等模塊；

（4）績(jī)效管理系統(tǒng)圍繞公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而設(shè)定，一般包括目標(biāo)制定、計(jì)劃分解、執(zhí)行監(jiān)控、分析考核等功能；

（5）經(jīng)營(yíng)決策支持系統(tǒng)是為管理人員的決策過程提供交互式信息支持的信息系統(tǒng)。