探討營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響及對策
—— 以電信行業(yè)為例

中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司淄博市分公司 楊彩霞

從2011年起，國務(wù)院審批通過營改增試行方案，逐漸在各地進行了試行和推廣。這一方案的推行，改善了稅收結(jié)構(gòu)，使得小規(guī)模企業(yè)的稅負得到了很大幅度的下降，大部分企業(yè)的稅負得到了緩和與下降。但是，在營改增方案的規(guī)定下，也有一些企業(yè)單位的稅負沒有下降反而增加了，其中一般納稅人和物流公司的情況最不樂觀。這一不降反增的現(xiàn)象出現(xiàn)，使得行業(yè)內(nèi)部開始將營改增看成一把雙刃劍。如何在此方案下完成企業(yè)的轉(zhuǎn)型和改革，減少稅務(wù)負擔，提高自身競爭能力成為企業(yè)管理者關(guān)注的問題。2014年，電信行業(yè)正式被納入營改增試行范圍，由于電信行業(yè)具有自身的獨特性，所以在落實營改增方案的過程中也出現(xiàn)了具有行業(yè)特色的問題和革新。電信行業(yè)的服務(wù)模式可以根據(jù)業(yè)務(wù)范圍的不同，分為基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。在關(guān)于電信行業(yè)營改增的文件中，也明確將兩種不同的電信服務(wù)模式進行了區(qū)分管理，其中基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為11%，增值電信服務(wù)稅率為6%。基礎(chǔ)電信服務(wù)的業(yè)務(wù)范圍主要包括提供語音通話服務(wù)的利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)、衛(wèi)星進行的電信服務(wù)，也包括出租長期寬帶等網(wǎng)絡(luò)的服務(wù)。增值電信服務(wù)則提供短信和彩信服務(wù)以及互聯(lián)網(wǎng)接入等服務(wù)項目。電信行業(yè)在營改增試行稅收制度下，是否能夠真正實現(xiàn)稅務(wù)大幅減少的目標，需要我們?nèi)シ治龊吞接懀瑢τ跔I改增帶來的影響，要盡可能的積極應(yīng)對。

1　營改增對電信行業(yè)財務(wù)管理帶來的影響

1.1　電信財務(wù)管理所受到的影響

在營改增方案執(zhí)行之前，電信行業(yè)的營業(yè)稅包含于營業(yè)額當中，可以當作原有成本進行抵扣，借記于“主營業(yè)務(wù)業(yè)稅金及附加”科目當中，如此以來就可以在個人所得稅之前進行扣除。而在營改增方案執(zhí)行之后，企業(yè)需要交納增值稅，增值稅屬于增值部分，要另外進行計算，不能夠像之前的營業(yè)稅一般加入到成本中進行扣除，企業(yè)要開具增值稅專用的發(fā)票，并符合抵扣要求，才能夠?qū)υ撛鲋挡糠诌M行抵扣，在計量稅額過程中，則由總價計量變?yōu)楹惖膬纛~計量，歸于企業(yè)的銷項稅當中。問題在于，一些成本無法開具發(fā)票，所以無法進行抵扣，只能按照總價進行計量。電信行業(yè)所使用的成本中包含著大量的固定成本，使用年限長，不會按年或按季更換。不僅如此，在營改增試行之前購買的大型固定成本不能進行抵扣，只有在營改增試行之后購買的固定成本可以按照相應(yīng)規(guī)章進行抵扣。一些成本發(fā)票的獲取有一定的難度，電信企業(yè)能夠抵扣的發(fā)票數(shù)量較少。在營改增制度下，電信運營商的收入會受到影響，出現(xiàn)收入下降的情況。在電信行業(yè)的成本稅交納中，部分項目仍然需要交納營業(yè)稅。對于電信營業(yè)商來說，造成了盈利模式出現(xiàn)問題，盈利減少。

1.2　電信行業(yè)稅務(wù)所受到的影響

電信行業(yè)在營改增辦法實行之前，交納低營業(yè)稅，所需交納的營業(yè)稅只占3%，而在營改增之后實行的差值繳稅辦法，基本電信服務(wù)所交納的稅務(wù)增加了8%，增值電信服務(wù)也增加了3%，大大增加了電信企業(yè)的稅務(wù)壓力。由于交納稅務(wù)的增加，企業(yè)盈利則出現(xiàn)銳減的情況。營改增實施之后，部分項目納入進項稅，也就是可以抵扣的稅務(wù)部分，在電信企業(yè)的進項稅組成中，固定資產(chǎn)、人工成本以及房屋租賃等成本花費無法或很難納入進項稅當中進行抵扣。人工成本中的勞務(wù)派遣人員的工資、企業(yè)建設(shè)早期購置的大量機器設(shè)備等、電信部門工作所租賃的房屋所用的費用都無法計入進項稅中進行抵扣，需要由企業(yè)承擔增值稅。不僅如此，電信增值服務(wù)中，隨套餐無償贈送給用戶的服務(wù)項目，過去與套餐綁定進行營業(yè)稅的交納，而營改增后要單獨作為銷售項目交納增值稅。電信企業(yè)的成本大大增加，所需繳納的稅款變多，利潤相對減少。在此層面上，營改增不僅沒有使電信行業(yè)的稅務(wù)壓力得到緩解，反而增加了企業(yè)的稅務(wù)負擔。

1.3　電信行業(yè)納稅方式發(fā)生改變

由于營改增辦法的運行和推進，電信行業(yè)的納稅方式也隨之發(fā)生了一定的變化。在營改增實施之前，電信企業(yè)進購貨物的采購直接對供貨公司進行付款，不同的供應(yīng)商所提供的發(fā)票及稅務(wù)不同，因此，納稅主體也不相同。在營改增實施之后，電信企業(yè)如果不改變原來的采購方式，則會無法進行抵扣。所以原有的納稅方式也隨著采購方式及付款方式的改變而發(fā)生了改變。

2　電信行業(yè)如何應(yīng)對營改增帶來的影響

2.1　對固定資產(chǎn)相關(guān)政策的適應(yīng)

營改增辦法實施之前，電信行業(yè)的固定成本所占的稅務(wù)比例較少。在營改增之后，給電信行業(yè)帶來的負面影響中，固定成本的稅收問題成為了基礎(chǔ)問題。解決好固定資產(chǎn)的分配問題和更新問題，獲得稅務(wù)抵扣，能夠減少企業(yè)成本構(gòu)成，提高企業(yè)利潤率。電信企業(yè)要合理利用相關(guān)政策規(guī)定，進行自建和外購，防止由于固定資本的折舊耗損而增加負擔。

2.2　優(yōu)化運營模式

在我國現(xiàn)階段的基礎(chǔ)建設(shè)中，電信行業(yè)作為通信設(shè)施建設(shè)的重要組成部分，要合理利用行業(yè)優(yōu)勢，優(yōu)化運營模式。在營改增的環(huán)境里，電信企業(yè)要積極改變原有的服務(wù)模式，重新整合相關(guān)機制，設(shè)計出新的套餐模式。盡可能地減少因為套餐配套業(yè)務(wù)帶來的增值稅的增加，合理調(diào)節(jié)消費者和企業(yè)之間以及行業(yè)和相關(guān)政策間的矛盾和不平衡。對電信服務(wù)項目進行合理的區(qū)分，以便降低因不同稅務(wù)比例對企業(yè)財務(wù)管理帶來的影響，增加企業(yè)的利潤。

2.3　解決增值稅專用發(fā)票問題

在國家實行營改增改革的背景下，增值稅專用發(fā)票的獲取成為了各行各業(yè)，各企業(yè)單位減少稅務(wù)負擔，進行合理抵扣的重要辦法。電信行業(yè)也不例外，能否取得專用發(fā)票關(guān)系著企業(yè)的成本的有機構(gòu)成和利潤獲取。所以，企業(yè)在最初選擇供應(yīng)商的過程中，就要嚴肅認真地進行比對，最終選擇能夠為企業(yè)提供專用發(fā)票的正規(guī)單位。在合作過程中，雙方要就增值稅專用發(fā)票的問題進行協(xié)商和溝通，防止因無法取得增值稅專用發(fā)票給雙發(fā)造成不必要的損失。

2.4　提高企業(yè)人員素質(zhì)

在電信行業(yè)整體面對挑戰(zhàn)的同時，電信企業(yè)內(nèi)部要積極提高業(yè)務(wù)人員的團隊素質(zhì)和個人能力，這是因為業(yè)務(wù)人員是聯(lián)系電信運營企業(yè)和消費者的重要樞紐。業(yè)務(wù)人員要在企業(yè)進行結(jié)構(gòu)優(yōu)化和模式變革的基礎(chǔ)上，提高自身業(yè)務(wù)能力，以便應(yīng)對可能出現(xiàn)的業(yè)務(wù)模式的變化和增值業(yè)務(wù)的改變。企業(yè)要采取積極應(yīng)對辦法，定期對業(yè)務(wù)人員進行在崗培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)人員整個團隊的素質(zhì)和作業(yè)技能。

3　結(jié)語

對各行業(yè)進行的營改增方案，是我國為了優(yōu)化稅收政策而進行的具有積極意義的改革。但是在實行過程中，由于各行業(yè)中各企業(yè)單位的組成結(jié)構(gòu)都有所不同，所以會出現(xiàn)部分企業(yè)稅收壓力加重的情況。這就需要企業(yè)進行合理地調(diào)整以適應(yīng)稅收政策的改變，從而提高企業(yè)獲得的利潤率和企業(yè)在整個市場環(huán)境中的競爭能力。電信行業(yè)自身具有其組成結(jié)構(gòu)的獨特性，想要真正減少營改增帶來的負面影響，就要積極進行體制改革，找到合理的解決辦法，探求出路。

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