賈燕燕

【摘 要】科學的企業(yè)內(nèi)部控制制度對企業(yè)的管理具有重要的意義，論文將對企業(yè)內(nèi)控制度的不足和局限、建立、落實及意義等相關內(nèi)容進行詳細的闡述。

【Abstract】Scientific internal control system is of great significance for the management of enterprises. This article will elaborate on the deficiencies， limitations， establishment， implementation and significance of the internal control system.

【關鍵詞】建立；落實；企業(yè)；內(nèi)控制度；思考

【Keywords】establishment； implementation； enterprise； internal control system； thinking

【中圖分類號】F272.9 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2018）01-0029-03

1 引言

企業(yè)內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。它是由企業(yè)的董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會以及全體的員工共同實施的，目的就是對控制的目標予以實現(xiàn)，以下將從多個角度對企業(yè)的內(nèi)控制度進行敘述。

2 企業(yè)內(nèi)控制度存在的不足和局限

企業(yè)進行自我調(diào)節(jié)和制約的非常重要的一個機制就是進行企業(yè)內(nèi)部控制。健全且完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)可確保企業(yè)具有真實準確的會計相關信息，合法有效的財務方面的收支，安全完整的物資及財產(chǎn)，與此同時，還可以確保企業(yè)的效益及效率，堪稱企業(yè)的神經(jīng)系統(tǒng)。雖然企業(yè)內(nèi)控制度具有諸多的優(yōu)點，但是仍存在著一些不足和局限，以下將詳細進行說明。

2.1 企業(yè)內(nèi)控制度局限之處

首先，受到?jīng)Q策者行為的影響。企業(yè)管理非常重要的組成之一就是內(nèi)部的控制系統(tǒng)，這就決定了它必須按照領導或者管理人員的意思去實施。若企業(yè)內(nèi)控制度管理人員徇私舞弊，濫用職權，再好的制度，都難以保證制度執(zhí)行的有效性。一旦在決策的過程中出現(xiàn)問題，那么作為實現(xiàn)決策者意圖的內(nèi)控制度也就失去了其真正的控制目的。其次，內(nèi)控制度在實施的過程中，行使職務的人員素質(zhì)至關重要。內(nèi)控制度本身就是由人制定，由人負責實施，若是負責制定與實施的主體——人出現(xiàn)了問題，那很多制度也就失去了其應有的效果。在具體實施過程中，需要激勵機制和約束機制相輔相成，人的能力也要和崗位相適應[1]。若內(nèi)控制度在實施過程中相關職務人員素質(zhì)很差，不能滿足其所在崗位的職能要求，或者因為行使職務的人員在行為、心理或者技能等方面出現(xiàn)了問題而造成了對內(nèi)控制度措施或者程序的誤判或誤解，那么再好再完善的內(nèi)部控制制度都難以發(fā)揮其真正的效果。最后，受到內(nèi)部控制相關成本效益的影響。具體來說，若內(nèi)控制度執(zhí)行過程中，環(huán)節(jié)太多，則控制的措施就會非常復雜，控制的成本自然也會非常高，這樣就對生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率造成很大影響。所以，企業(yè)在對內(nèi)控制度進行設計及實施的過程中，應該提早做好規(guī)劃，對比生產(chǎn)的成本和效益之間的關系。若通過比較發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)控制的成本比效益要大很多，那就要慎重地考慮一下了，因為這樣不僅會得不償失，而且控制的措施及控制的環(huán)節(jié)也變的沒必要了。

2.2 企業(yè)內(nèi)控制度不足之處

首先，缺乏有效監(jiān)督的手段。對企業(yè)內(nèi)控制度進行監(jiān)督的重要手段就是內(nèi)部審計工作，不過很多企業(yè)內(nèi)部審計的工作并沒有充分的履行其職能。具體表現(xiàn)在，內(nèi)部審計工作應該由專門的審計人員獨立完成，但是部分企業(yè)在開展內(nèi)部審計的過程中并不是很獨立，影響內(nèi)部審計結果的真實性和準確性；對內(nèi)部審計的職能，在理解方面還存在各種偏差，對內(nèi)部審計在優(yōu)化內(nèi)控制度和提高企業(yè)經(jīng)營效益中的作用缺乏充分的認識；有些企業(yè)權責的分配并不是很清楚，產(chǎn)權的主體比較缺位，缺乏健全與完善內(nèi)控制度的主動性，使內(nèi)控制度很難真正的實施[2]。其次，企業(yè)對于內(nèi)控制度的認識存在不足?，F(xiàn)階段，有些企業(yè)對內(nèi)控這一制度還存在諸多認識不夠的地方，并沒有投入很大的時間和精力，普遍采用的還是以往比較傳統(tǒng)的管理理念；還有些企業(yè)雖然將內(nèi)控的制度建立起來了，但是在認識方面還有偏差，認為只是對某些環(huán)節(jié)及部門進行控制，還沒有系統(tǒng)地建立較合理、系統(tǒng)和全面的內(nèi)部控制制度；有些領導將內(nèi)控制度認為是內(nèi)審人員的職責，并沒有納入到企業(yè)重要的工作流程上面，沒有做到全員及全過程的控制工作[3]。再次，企業(yè)的內(nèi)控制度在實施過程中存在不足之處。有些企業(yè)雖然制定出內(nèi)控的制度，但是在實施過程中還存在一些不足的地方，具體表現(xiàn)為：沒有和企業(yè)的發(fā)展前景具體地結合起來，相應的制度也不是非常的全面和具體；沒有做好企業(yè)內(nèi)部控制實施前的準備工作；未處理好生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)關系；尚未創(chuàng)建內(nèi)部控制責任和員工績效相掛鉤的機制；內(nèi)部控制實施過程中部門、崗位職責不明確等問題。最后，會計的控制工作相對來說比較弱化。通過對企業(yè)整體現(xiàn)狀來看，會計的具體工作主要體現(xiàn)在報賬及算賬方面，對企業(yè)內(nèi)部的財務方面缺乏整體且有效的控制，會計的控制工作普遍比較弱化，具體表現(xiàn)在：會計操作教育滯后，外部監(jiān)督控制弱化，經(jīng)營者激勵機制扭曲，所有權和經(jīng)營權制約失衡等，還需要進一步進行強化。

3 關于建立企業(yè)內(nèi)控制度的建議

在建立企業(yè)內(nèi)控制度時應當遵循以下幾個原則，即全面性、制衡性、重要性、適用性和成本效應，還要堅持以人為本，互相之間要加強監(jiān)督，堅持創(chuàng)新及最大化的原則，確保內(nèi)控制度能夠滿足企業(yè)的發(fā)展需求，促進企業(yè)的健康發(fā)展。下面是針對建立企業(yè)內(nèi)控制度提出的幾點建議。endprint

首先，要結合企業(yè)的實際情況來建立企業(yè)內(nèi)控制度?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》由財務部聯(lián)合其他相關部門共同制定，針對企業(yè)現(xiàn)在面臨的各種風險，及時制定出風險防范、風險識別的有效措施，有效減少風險帶來的損失。由于當前企業(yè)在種類、規(guī)模、經(jīng)營范圍、地域分布等諸多方面存在較大的差異，企業(yè)內(nèi)部的具體環(huán)境（企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營理念，企業(yè)文化，對企業(yè)未來發(fā)展的規(guī)劃，組織結構，人力資源配置，崗位組成，員工的自身職業(yè)素養(yǎng)等諸多方面）也都不盡相同，故而在建立企業(yè)內(nèi)控制度時，一定要結合企業(yè)的自身情況，因地制宜地制定出有針對性的、科學合理的且適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控制度，并切實發(fā)揮出內(nèi)控制度的作用。其次，作為內(nèi)控制度的創(chuàng)建者要切實掌握企業(yè)的真實情況。部分企業(yè)往往過于重視眼前利潤而忽視對企業(yè)制度的建立完善，也就是忽視企業(yè)的管理方面，而管理作為一門藝術，是企業(yè)非常重要的部分，因此，一定要重視對于內(nèi)部控制制度的建立。而在具體的建立過程中要先組成一個創(chuàng)建小組，匯集各個部門的精英人才來進行制度建立，通過建立小組能夠更加全面地掌握企業(yè)真實情況，并結合精英人才在企業(yè)管理、財務管理、人力資源管理方面的經(jīng)驗，切實制定出符合企業(yè)發(fā)展要求的內(nèi)控制度。再次，在建立企業(yè)內(nèi)控制度時一定要考慮好風險因素。隨著國家的日益強盛，市場經(jīng)濟的不斷深入，風險也在不斷地加大。企業(yè)風險目前分為內(nèi)部風險、外部風險和自然風險等，在建立企業(yè)內(nèi)控制度時，要充分考慮各種風險因素，同時還要考慮如何通過建立內(nèi)控制度來降低企業(yè)內(nèi)部風險和外部風險帶來的損失?？梢?，內(nèi)控制度的建立要以企業(yè)風險為指引，對企業(yè)的管理、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)所面臨的風險進行充分評估，并對外部市場環(huán)境進行實時掌控，切實了解供求市場的走向，把握供求市場的發(fā)展規(guī)律，盡量將市場帶來的風險降到最低，同時，根據(jù)對各種風險的有效分析制定出科學的風險應對措施和預防機制，相應地制定出一定的預警類系統(tǒng)，對所采集的數(shù)據(jù)進行分析及處理[4]，有效地規(guī)避和降低風險。最后，要確保企業(yè)內(nèi)控制度的可行性。企業(yè)的內(nèi)控制度在建立時要充分考慮制度的可行性，確保制度能夠有效提高企業(yè)的管理效果和效率，提高財務部門的工作質(zhì)量，提高人力資源部門對企業(yè)人力資源需求的合理規(guī)劃，使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營更加地合規(guī)合法，員工的工作態(tài)度及精神面貌有顯著變化，進而促進企業(yè)文化的完善。為避免內(nèi)控制度淪為擺設，要明確制度的權限、操作流程，方便日后在企業(yè)中更好地實施，提高制度的落實效率。此外，還應針對企業(yè)內(nèi)部可能發(fā)生的突發(fā)情況建立相關的預防措施，切實保證企業(yè)內(nèi)控制度的順利實施。

4 對于落實企業(yè)內(nèi)控制的合理對策

雖然當前許多企業(yè)都成立了內(nèi)控制度，然而在具體的實施過程中卻遇到了諸多阻礙，致使內(nèi)控制度無法有效地落到實處，從而大大降低了內(nèi)控制度的作用。針對這種情況，個人認為應從以下幾點進行分析。

第一，提高企業(yè)領導對于內(nèi)部控制的重視程度。企業(yè)里面推動內(nèi)控制度向前發(fā)展的重要力量就是作為企業(yè)大腦的決策者和管理者[5]，這里的決策者和管理者指的并不是某個人，而是由多人組成的管理小組，如果他們對內(nèi)部控制制度不認可不重視，那么內(nèi)控制度將無法制定和實施，因此，必須要使管理者認清內(nèi)控制度對企業(yè)的重要作用，進而重視內(nèi)控制度的建立和實施[6]。同時，要讓管理者充分發(fā)揮帶頭模范作用，共同來遵守內(nèi)控制度，從而達到上行下效的效果，推動內(nèi)控制度的順利實施。此外，還要建立內(nèi)控制度的監(jiān)管機制，對于內(nèi)控制度的日常實施進行有效監(jiān)管，嚴防出現(xiàn)不遵守制度的情況發(fā)生，確保內(nèi)控制度的正常運行。鑒于國內(nèi)企業(yè)領導普遍存在特殊化的情況，要強化企業(yè)內(nèi)部審計部門的權威性和獨立性，切實發(fā)揮出審計部門的職權，保障企業(yè)內(nèi)控制度的有效實施。第二，落實企業(yè)內(nèi)控制度離不開全體員工的支持。企業(yè)的主體是全體員工，而企業(yè)內(nèi)控制度的實施也離不開員工的支持配合，只有使員工深刻理解企業(yè)是一個大集體，是集體就要有一定的規(guī)章制度來約束人們的行為。故而，員工要樹立正確的法制觀念和職業(yè)素養(yǎng)，做到把企業(yè)當家業(yè)，把職業(yè)當事業(yè)，共同遵守內(nèi)控制度，確保內(nèi)控制度的順利實施，只有全體員工都去遵守制度，才能體現(xiàn)出制度的作用和意義。此外，作為企業(yè)領導既要樹立良好的榜樣，更要珍惜愛護自己的員工，切實為他們解決實際問題，提高員工的內(nèi)心歸屬感，促使員工積極主動地遵守內(nèi)控制度。第三，企業(yè)內(nèi)控制度要具有一定的靈活性。作為一個企業(yè)，各部門每天都忙忙碌碌有很多的事務要處理，也不排除會發(fā)生一些意想不到的事情。因此，企業(yè)在內(nèi)控制度的建立上要體現(xiàn)出一定的靈活性，以應對各種突發(fā)情況。在制度的創(chuàng)建過程中，既要提高制度的全面性，充分考慮方方面面的因素，盡量避免突發(fā)狀況的發(fā)生；更要加強制度的靈活性，密切關注市場動向，根據(jù)市場需求的變化，及時制定相應的對策或者完善已有的制度，使得內(nèi)控制度始終與企業(yè)的發(fā)展保持一致，并不斷總結以往的經(jīng)驗規(guī)律，對可能發(fā)生的事情，提前做好相關的預案措施，避免事件發(fā)生時，人慌無智，為企業(yè)帶來損失。第四，建立企業(yè)內(nèi)控制度的評價機制。企業(yè)要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定來制定相應的評價機制，結合企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、外部風險評估、控制活動及內(nèi)部監(jiān)督等多方面因素，對企業(yè)進行定期或者不定期的自我評估，切實了解內(nèi)控制度的落實情況及具體的實施效果。對于內(nèi)控制度評估過程中發(fā)現(xiàn)的問題或者運行中的不足，要及時地進行改正或者改變，從而保證內(nèi)控制度的管理實施效果。此外，內(nèi)控制度的評價工作要由管理者和員工共同來參與，以更加全面地了解企業(yè)的真實情況，從而確保內(nèi)控制度評價工作的真實性和全面性。第五，提高企業(yè)的信息透明度，建立信息共享制度，增強制度的執(zhí)行效率。企業(yè)的正常運行離不開各個部門的協(xié)調(diào)配合，只有有效地將所有部門有機聯(lián)系在一起，加強部門之間的溝通交流和協(xié)調(diào)互助，才能使得企業(yè)的運行更加高效和健康，才能貫徹落實企業(yè)的內(nèi)控制度[7]。而要加強各部門之間的聯(lián)系性和協(xié)調(diào)性，就必須要建立信息共享制度，提高企業(yè)的信息透明度，充分利用企業(yè)的局域網(wǎng)和計算機系統(tǒng)（不具有內(nèi)網(wǎng)的企業(yè)可充分利用會議、告示等形式進行信息共享），將企業(yè)各方面的信息及時發(fā)布在企業(yè)的內(nèi)網(wǎng)上面，做到企業(yè)的事務公開化和透明化。并且，各部門從本質(zhì)上是環(huán)環(huán)相扣的，信息共享就是要各部門將有關信息及時地發(fā)布到內(nèi)網(wǎng)上面，便于各個環(huán)節(jié)的部門及時了解有關信息，并提前做好相關的準備事宜，切實提高工作效率。比如說，某企業(yè)一月份計劃要銷售一萬件產(chǎn)品，此時企業(yè)的決策者就可以將銷售計劃及時地公布到內(nèi)網(wǎng)上面，實現(xiàn)企業(yè)信息的共享，便于各個部門去了解企業(yè)的計劃，并針對企業(yè)計劃制定出合理的部門計劃，使得企業(yè)的運轉更加地制度化和步驟化。在具體的生產(chǎn)過程中，有關部門要定期將生產(chǎn)進度發(fā)布到內(nèi)網(wǎng)上，便于相關部門及時掌握生產(chǎn)的具體情況，并作出有針對的銷售計劃或者對原計劃進行適當?shù)淖兏沟娩N售計劃與企業(yè)的生產(chǎn)情況保持一致性。endprint

5 建立并落實企業(yè)內(nèi)控制度的意義

5.1 確保會計及管理等相關信息的正確及可靠

企業(yè)若想對過去有一個清楚的了解，對現(xiàn)在有個深刻的把握，對未來有個合理的規(guī)劃，就必須建立在信息真實可靠的基礎之上。在內(nèi)控制度制定及實行的過程中，要對員工的職責進行科學的分工，確保信息的真實可靠，有效防止信息失真情況的出現(xiàn)。

5.2 確保企業(yè)的資產(chǎn)完整及安全，有效利用企業(yè)資產(chǎn)

建立健全企業(yè)的內(nèi)控制度可以有效且科學地對企業(yè)管理進行監(jiān)督，對物資的采購及驗收等諸多環(huán)節(jié)進行制約，確保財產(chǎn)、物資的安全，減少可能的資源浪費。

5.3 確保企業(yè)生產(chǎn)活動的高效運轉

對內(nèi)控制度進行科學的制定，可以對企業(yè)內(nèi)部各個不同職能的員工及部門進行合理地分工及協(xié)調(diào)、控制及考核，各個不同的部門以及具有不同職務的人員都能明確自己的職責所在，將目標明確下來，可以有效確保企業(yè)經(jīng)營活動高效、有序地進行。

6 結語

企業(yè)的內(nèi)控制度是一個系統(tǒng)且復雜的過程，需要很多部門參與并完成。在對企業(yè)內(nèi)控制度進行制定及實施的過程中，一定要全面、系統(tǒng)地對整個大局進行統(tǒng)籌規(guī)劃和考慮，建立并健全企業(yè)的內(nèi)控制度，有效且合理地對企業(yè)的內(nèi)控制度進行監(jiān)督，提高員工的綜合素質(zhì)水平，改善企業(yè)的經(jīng)營活動，提高企業(yè)的效率與效益。

【參考文獻】

【1】袁志云.關于新環(huán)境下建立內(nèi)控財務制度的思考[J].財會學習，2016（07）：234.

【2】王陸俊.關于提升國有企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行力的思考研究[J].財經(jīng)界（學術版），2014（23）：70+72.

【3】韓笑.關于建立和完善非營利性公立醫(yī)院內(nèi)控制度的思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2014（27）：105-106.

【4】趙建榮.淺談國有企業(yè)的內(nèi)部控制——關于中儲糧內(nèi)控制建設的思考[J].中國總會計師，2014（06）：63-65.

【5】司長青.關于房地產(chǎn)企業(yè)財務內(nèi)控制度的幾點思考[J].企業(yè)改革與管理，2014（09）：87-88.

【6】張艷紅.關于提升國有企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行力的思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013（10）：191-192.

【7】黃海燕，溫海斌.關于建立和落實企業(yè)內(nèi)控制度的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013（10）：158.endprint