會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因及治理對策文獻(xiàn)綜述

徐婷

[摘 要]我國證券市場快速發(fā)展，上市公司會(huì)計(jì)舞弊事件也應(yīng)運(yùn)而生，甚至有愈演愈烈之勢。上市公司會(huì)計(jì)舞弊影響深遠(yuǎn)、危害巨大，成為社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)，也是國內(nèi)外學(xué)者研究的重點(diǎn)。文章通過梳理和分析國內(nèi)外會(huì)計(jì)舞弊相關(guān)文獻(xiàn)，以期為會(huì)計(jì)舞弊研究提供參考。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)舞弊；動(dòng)因；治理；文獻(xiàn)綜述

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.04.225

1 引 言

伴隨我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，上市公司會(huì)計(jì)舞弊問題也逐漸暴露，甚至頻發(fā)，給我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了巨大危害，會(huì)計(jì)舞弊相關(guān)問題備受人民關(guān)注。通過綜述會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因及治理對策的相關(guān)文獻(xiàn)，有助于豐富并深挖會(huì)計(jì)舞弊相關(guān)理論，對防范和治理會(huì)計(jì)舞弊具有一定的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

2 國外文獻(xiàn)綜述

關(guān)于會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因。①冰山理論（二因素論）：會(huì)計(jì)舞弊像一座冰山，露出海面的只是危險(xiǎn)的一角，海平面之下還隱藏著更多的危險(xiǎn)。②三角形理論（三因素論）：Albrecht 最早表明，舞弊需要壓力、機(jī)會(huì)和借口[1]。③GONE 理論（四因素論）：貪婪、需要、機(jī)會(huì)和暴露。前2個(gè)與個(gè)體特征有關(guān)，后2個(gè)則更多與環(huán)境有關(guān)，它們密不可分，共同作用，產(chǎn)生舞弊。④風(fēng)險(xiǎn)因子理論（多因素理論）：由Bologana 等人最早提出，是迄今為止該領(lǐng)域最完善的理論。舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因子包含一般風(fēng)險(xiǎn)因子（指機(jī)會(huì)、舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率以及舞弊暴露后處罰程度）和個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子（主要是指動(dòng)機(jī)與道德品質(zhì)）。同時(shí)具備兩類因子，舞弊就會(huì)發(fā)生。[2]

關(guān)于會(huì)計(jì)舞弊的防范和治理。Park（1997）等學(xué)者發(fā)現(xiàn)治理舞弊的首要條件即保證審計(jì)委員會(huì)的積極和獨(dú)立[3]。Green Scott（2003）研究發(fā)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制是防范財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的重要組成部分，對于投資者信心的重建、建立有效的公司內(nèi)部控制可以起到巨大的作用。[4]ACFE（2008）調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)現(xiàn)通常是由內(nèi)部人舉報(bào)而不是外部審計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)。[5]Kasey（2010）研究認(rèn)為，改善內(nèi)部按制環(huán)境能有助于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊。[6]2013年，Kusumawati等研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)效率與會(huì)計(jì)舞弊負(fù)相關(guān)。[7]

國外對會(huì)計(jì)舞弊研究較早，研究成果豐富，且形成了較為系統(tǒng)的理論。這四種動(dòng)因理論雖然被廣為認(rèn)可，但也存在相同的理論缺陷，缺乏考慮外部因素。會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生不僅與內(nèi)部因素相關(guān)，而且與外部因素相關(guān)，如與資本市場制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等密切相關(guān)，我們應(yīng)該重視外部因素對會(huì)計(jì)舞弊的影響。我們要基于造成會(huì)計(jì)舞弊的內(nèi)外部動(dòng)因進(jìn)行分析，以前人的研究成果為基礎(chǔ)，運(yùn)用最新的科學(xué)技術(shù)和方法，更進(jìn)一步探索會(huì)計(jì)舞弊的相關(guān)問題，更加豐富會(huì)計(jì)舞弊的相關(guān)研究，減少會(huì)計(jì)舞弊。

3 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述

關(guān)于會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因。黃世忠（2003）提出會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因主要有提高公司業(yè)績、發(fā)行股票、減少納稅等。[8]在2008年，李世權(quán)等提出，為了獲得更高的收益，上市公司會(huì)理性地選擇進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊行為。[9]阮芬芬（2016）提出會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因分為內(nèi)外動(dòng)因，內(nèi)在動(dòng)因包括融資動(dòng)機(jī)、操縱股價(jià)動(dòng)機(jī)、經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)，外在動(dòng)因包括制度設(shè)計(jì)缺陷、監(jiān)管不利、違規(guī)處罰不嚴(yán)。[10]

關(guān)于會(huì)計(jì)舞弊的防范和治理。2010年，吳革提出，會(huì)計(jì)舞弊治理應(yīng)該從壓力、機(jī)會(huì)、借口三個(gè)方面著手，并且認(rèn)為會(huì)計(jì)舞弊治理牽涉甚廣，需要大量努力。[11]韓冰瑩（2015）將上市公司會(huì)計(jì)造假的防治對策總結(jié)為兩條：一是完善上市公司內(nèi)部治理機(jī)制；二是完善相關(guān)法律制度，提高造假成本與風(fēng)險(xiǎn)。[12]

國內(nèi)學(xué)者也十分關(guān)注會(huì)計(jì)舞弊，然而我國起步較晚，雖然也提出了自己的研究成果，但有些方面帶著中國特色，我國的會(huì)計(jì)舞弊研究雖然可以借鑒國外，但是難免有局限性。因此，我國會(huì)計(jì)舞弊研究仍應(yīng)立足于我國具體國情，為治理我國會(huì)計(jì)舞弊出謀劃策，形成更有針對性的研究成果。

4 結(jié) 論

我國的證券市場雖然起步較晚，但發(fā)展迅速，豐富了我國的金融體系，刺激了市場的活力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。但由于我國法律法規(guī)體系尚不完善、上市公司治理結(jié)構(gòu)失效等原因，會(huì)計(jì)舞弊活動(dòng)屢禁不止，甚至有層出不窮之勢。我們必須對會(huì)計(jì)舞弊事件給予高度重視，堅(jiān)決抵制和打壓會(huì)計(jì)舞弊。但是會(huì)計(jì)舞弊的防范與治理，并不是一個(gè)簡單的事情，它不僅需要更多的學(xué)者投入到對會(huì)計(jì)舞弊的研究中，還需要社會(huì)上每一個(gè)人的共同努力，會(huì)計(jì)舞弊的相關(guān)研究任重而道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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[7]Kusumawati S M，Hermawan A.The Influence Of Board Of Commissioners And Audit Committee Effectiveness，Ownership Structure，Bank Monitoring，And Firm Life Cycle On Accounting Fraud[J].Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia，2013，10（1）：20-39.

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[10]董妍楠.上市公司會(huì)計(jì)舞弊治理對策[J].現(xiàn)代營銷：學(xué)苑版，2013（5）：162-163.

[11]吳革.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的防范與治理[J].中國注冊會(huì)計(jì)師，2010（2）：64-67.

[12]韓冰瑩.我國上市公司會(huì)計(jì)造假動(dòng)機(jī)及對策研究[J].財(cái)稅研究，2015（7）：216.endprint