胡曉麗

【摘 要】環(huán)境問題對經(jīng)濟發(fā)展和生活質(zhì)量的影響已受到全球各國的廣泛關(guān)注。環(huán)境會計是綜合評估環(huán)境績效對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科，其通過強調(diào)環(huán)境資源的有限性和稀缺性，賦予資源價值和價格，使企業(yè)責(zé)任向社會延伸，促使企業(yè)將經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益綜合考慮，從真正意義上實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。文章在分析企業(yè)環(huán)境成本會計核算現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，在低碳經(jīng)濟這一新的視角下，更加詳細(xì)全面的闡述了低碳經(jīng)濟對企業(yè)環(huán)境成本會計核算產(chǎn)生的影響，并對其優(yōu)化途徑進行了探究。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計；環(huán)境成本；核算方法

引言

環(huán)境會計是將企業(yè)經(jīng)濟活動的環(huán)境要素通過確認(rèn)、計量、核算，并對經(jīng)過會計處理的環(huán)境會計信息進行披露的一個新興的會計分支。環(huán)境會計在發(fā)達國家的理論研究與實踐，方興未艾。目前，我國企業(yè)環(huán)境會計仍然處于理論研究階段，對其在企業(yè)的應(yīng)用研究少之又少。企業(yè)環(huán)境會計核算體系的建立，有利于企業(yè)規(guī)范環(huán)境業(yè)務(wù)的處理，使企業(yè)環(huán)境業(yè)務(wù)處理有規(guī)可循。在低碳經(jīng)濟背景下的企業(yè)環(huán)境成本會計出現(xiàn)在公眾的視野，并逐步得到了發(fā)展。

一 、相關(guān)理論

低碳經(jīng)濟是一種集產(chǎn)出、銷售、耗用以及回收利用于一體的經(jīng)濟形態(tài)，其實質(zhì)是通過技術(shù)創(chuàng)新以及制度改革來發(fā)展新型經(jīng)濟體系，從而減少大氣中的二氧化碳濃度，緩解二氧化碳的濃度增長，已達到在治理環(huán)境的同時能夠提高生產(chǎn)效率，獲得更高的經(jīng)濟效益，是一種以可持續(xù)發(fā)展為理念的經(jīng)濟體系。企業(yè)環(huán)境成本，是指整個經(jīng)濟活動過程中，企業(yè)為了治理自身生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的碳排放和保護環(huán)境所產(chǎn)生的成本。企業(yè)產(chǎn)生環(huán)境成本的原因諸多，例如，因為生產(chǎn)破壞環(huán)境所交的罰款、用于改進企業(yè)技術(shù)和設(shè)備所產(chǎn)生的費、環(huán)保義務(wù)宣傳費等各種費用，另一方面，還有一些非現(xiàn)金的成本產(chǎn)生，其主要體現(xiàn)在企業(yè)因為不遵守發(fā)展原則，破壞環(huán)境，損毀了企業(yè)形象，因而產(chǎn)生了相應(yīng)的費用；企業(yè)會計核算和計量的技術(shù)有一定的局限性，不能夠很好地發(fā)揮相應(yīng)的作用，帶來了一定的發(fā)展局限和損失。

二、 環(huán)境成本研究的國內(nèi)發(fā)展?fàn)顩r

我國的環(huán)境問題從改革開放開始變得日益嚴(yán)重。經(jīng)濟迅猛發(fā)展與環(huán)境污染嚴(yán)重并存的矛盾態(tài)勢，在我國已表現(xiàn)的非常明顯，我國對環(huán)境的保護從20世紀(jì)70年代已經(jīng)開展。90年代開始陸續(xù)有介紹、引進環(huán)境會計文章的出現(xiàn)，但當(dāng)時并未引起人們的廣泛重視。直到近幾年，我國環(huán)境狀況極度惡化，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，才使得這一課題的研究成為熱點。浙江財經(jīng)學(xué)院李連華教授等7重點對環(huán)境成本的確認(rèn)和計量進行研究。傳統(tǒng)會計實務(wù)未對環(huán)境成本進行單獨地確認(rèn)和計量，導(dǎo)致企業(yè)只重視經(jīng)濟效益而忽略社會效益。應(yīng)在傳統(tǒng)會計及國內(nèi)外學(xué)術(shù)界對環(huán)境成本確認(rèn)的比較研究基礎(chǔ)上，對環(huán)境成本進行合理界定，并建立環(huán)境成本的計量方法的重要結(jié)論，以期為企業(yè)進行環(huán)境治理決策提供理論基礎(chǔ)和方法。

三、 環(huán)境會計體系構(gòu)建原則

借鑒與創(chuàng)新相結(jié)合的原則。在推動環(huán)境會計的國家中舊本政府環(huán)境省對環(huán)境會計的規(guī)劃最為完整從環(huán)境支出分類項目、績效指標(biāo)到環(huán)境報告的格式都有完整的設(shè)計。我國在建構(gòu)環(huán)境會計時可參考這些分類項目并結(jié)合我國的具體情況不斷創(chuàng)新不斷發(fā)展和完善。強制與自愿相結(jié)合的原則。政府會計管理部門、環(huán)境保護部門必須對企業(yè)最低限度的披露做出明確的和強制性的規(guī)定。企業(yè)進行環(huán)境會計核算時要體現(xiàn)國家的方針、政策、法律和法規(guī)的要求。當(dāng)然加果企業(yè)主動地披露盡可能多的環(huán)境信息政府及社會公眾應(yīng)給予支持和鼓勵。

四、 環(huán)境成本的計量

在確認(rèn)環(huán)境成本之后，就要對所歸集的環(huán)境成本進行精確地計量。所謂環(huán)境成本的計量是指對環(huán)境成本確認(rèn)的結(jié)果予以量化的過程，亦指在環(huán)境成本確認(rèn)的基礎(chǔ)上，對其業(yè)務(wù)或事項按其特性，采用一定的計量單位和屬性，進行數(shù)量和金額認(rèn)定、計算和最終確定的過程。環(huán)境成本的計量是環(huán)境成本核算中的難點，因為有時環(huán)境成本表現(xiàn)為無形的、或有的、未來的、形象關(guān)系或社會成本等，其不可計量、不可貨幣化和難以于相應(yīng)的收入相配比等特性，使得環(huán)境成本的計量比較困難，因此要結(jié)合會計學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)上的一些方法來給予計量。按照現(xiàn)有會計學(xué)理論，費用計量屬性包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值等，計量單位主要是貨幣形式?，F(xiàn)行成本會計系統(tǒng)的計量模式采用貨幣計量，并且以歷史成本為主，兼用其他各種計量屬性。環(huán)境成本的計量同樣遵循這一模式，結(jié)合環(huán)境成本本身的特點在進行量化的過程中還應(yīng)考慮以下兩點：應(yīng)采用貨幣單位和實物單位相結(jié)合的雙重計量模式。計量廢棄物處理成本時，可輔之以噸、公斤、立方米等物理量度計量；處理超標(biāo)污水的成本適當(dāng)考慮增加污染濃度的化學(xué)量度計量，將其綜合起來，使信息使用者獲得一個較為完整的印象。在采用貨幣計量時，計量屬性是靈活多樣的，根據(jù)具體環(huán)境成本的特點可以選擇采用歷史成本、現(xiàn)行價值、可變現(xiàn)凈值等。結(jié)合對企業(yè)環(huán)境成本的概念、分類及確認(rèn)的研究成果，依據(jù)環(huán)境經(jīng)濟學(xué)的觀點，主張按可獲市場信息的充分性和具體計量對象將計量方法分為直接市場法、替代市場法和假想市場法三種，并比較分析了這些方法的使用范圍、特點及局限性。所謂直接市場法，就是直接運用貨幣價格，對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程所引起的，并可以觀察和度量的環(huán)境質(zhì)量變動進行測算的一類方法。而替代市場法這一方法利用直接市場法所無法利用的信息，尋找間接反映對環(huán)境質(zhì)量評價的商品和勞務(wù)，利用這些商品和勞務(wù)的價格來計量環(huán)境資源價值。由于包括環(huán)境因素在內(nèi)的多因素對替代商品和勞務(wù)的綜合影響，使用時需排除其他因素對數(shù)據(jù)的干擾，故計量難度大，可靠性較低。但當(dāng)環(huán)境是主要影響因素時，使用替代市場法是合理的。市場調(diào)查評估法在缺乏價格數(shù)據(jù)而無法使用市場價值法時，常用的方法就是向?qū)＜一颦h(huán)境利用者作調(diào)查，這種方法就是市場調(diào)查評估法。其核心內(nèi)容是當(dāng)環(huán)境物品的供給數(shù)量（或質(zhì)量）發(fā)生變化時，人們愿意支付或接受補償?shù)慕痤~，根據(jù)調(diào)查結(jié)果，對環(huán)境資源損失價值或保護措施效益進行評價。如評價洪水對農(nóng)田、水利設(shè)施等造成的經(jīng)濟損失，就可采用此法。從理論上講，市場調(diào)查評估法直接評價調(diào)查對象的支付意愿或受償意愿，所得結(jié)果應(yīng)該最接近環(huán)境質(zhì)量的貨幣價值。

五、 結(jié)語

我國目前處于經(jīng)濟高速發(fā)展階段，在過去的幾十年中，經(jīng)濟發(fā)展的壓力使人們忽視了環(huán)境的污染和自然資源的破壞，但環(huán)境會計的研究正在受到越來越多的關(guān)注。低碳經(jīng)濟背景下產(chǎn)生的環(huán)境成本會計，已經(jīng)在我國發(fā)展近二十年，已有一套完整全面的理論基礎(chǔ)，然而在實踐方面卻沒有充足的經(jīng)驗，環(huán)境對企業(yè)的發(fā)展影響越來越大，企業(yè)應(yīng)大膽的嘗試從環(huán)境成本會計理念走向?qū)嵺`，給自己的企業(yè)創(chuàng)造出最有利的發(fā)展機會。

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