論公允價值及其在企業(yè)會計準則中的運用

【摘要】隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，各種行業(yè)的企業(yè)都在不斷地興起。會計對于企業(yè)的發(fā)展變得十分重要，不僅僅具有原有的核算職能，還具有了監(jiān)督的職能。自從公允價值被引用至會計核算中以后，公允價值就成了會計核算中非常需要重視的一部分。自全面深化改革開始以來，公允價值被更多的企業(yè)所關(guān)注，公允價值的變動對企業(yè)會計報表、盈利等方面都有著十分重要的影響，是對物品現(xiàn)在價值計算的一種重要準則，并且是相對開放的一種準則。因此，關(guān)于公允價值在企業(yè)會計準則中的運用是必不可少的。

【關(guān)鍵詞】公允價值 企業(yè)會計準則 運用

一、公允價值的定義

各個會計準則對于公允價值定義的解釋不盡相同。FASB認為，公允價值是在主體交易市場上，參與者之間的交易中，轉(zhuǎn)移某項資產(chǎn)或者債務(wù)所要支付的價格。而《國際財務(wù)報告準則》則認為，公允價值是在交易雙方互相熟悉的公平交易的前提下，自愿進行資產(chǎn)或是債務(wù)的清償金額。在類似的會計準則中，雖然對于公允價值的表述有所差異，但描述的本質(zhì)是一致的，都是在公平交易的前提下，交易雙方都自愿接受的公允交易的價格，公允價值的確定主要參考于公開的、活躍的市場價格。

二、公允價值的特征

公允價值主要包括交易自愿、條件公平、價格共識、信息對稱四個特征?！镀髽I(yè)會計準則》中將公允價值定位成了一種會計核算中的計量屬性，這種重要的特征決定了公允價值即將成為企業(yè)會計核算中重要的一部分。在企業(yè)的盈利過程中，公允價值是計算企業(yè)實際盈利狀況的重要指標，體現(xiàn)了企業(yè)實際虧損或者是獲利的情況。公允價值具有絕對的公允性，是以市場價格作為基準的核算方式，隨著市場的變動而變動，不偏向交易的任何一方。公允價值不僅僅是確定了資產(chǎn)或是負債的本身價值，還考慮了資產(chǎn)或是負債的歷史成本、重置成本，以及現(xiàn)金流量值等方式。公允價值可以及時的反應(yīng)資產(chǎn)和負債的變化，很大程度上保證了現(xiàn)實情況下的價格差異問題以及資產(chǎn)和負債多具有的實際的經(jīng)濟價值，從而使會計信息使用者能夠從主觀上就對其價值進行判斷。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我們不能僅僅用人的勞動力所創(chuàng)造的價值來判定相應(yīng)的物品價值，公允價值的存在真實地反映出了交易的本質(zhì)，反映了市場直接或者間接地蘊含在未來的現(xiàn)金流量凈值，同時利用金融工具等進行核算與創(chuàng)新。

公允價值在會計核算方面的應(yīng)用研究是十分重要的，它可以使財務(wù)報表具有更高的真實性，可以使相應(yīng)的交易行為更加公平。它使會計計算更加的方便快捷，使相應(yīng)的數(shù)據(jù)更加準確，保證了交易信息的真實性。公允價值的使用對于企業(yè)的會計計算是十分重要的。由于公允價值的出現(xiàn)使得會計的計算產(chǎn)生了很大的改變，它使得會計的計算更加準確化、精準化，趨近于市場化。使得交易時更加的方便快捷和公正準確性。

三、公允價值的必要性

隨著我國資本市場的不斷發(fā)展和不斷進步，涌現(xiàn)出了大量的上市公司。會計目標逐漸由“受托責任觀”轉(zhuǎn)向了“決策有用觀”。所謂的“受托責任觀”是指主要為政府宏觀經(jīng)濟管理提供可靠的管理信息，而“決策有用觀”是指滿足決策者提供與管理決策有關(guān)的信息需求。我國公布的《企業(yè)會計準則》中明確表明，財務(wù)報告的目標是為管理者提供與企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況等相關(guān)的財務(wù)信息，從而間接反映企業(yè)管理者受托履行責任的情況，同時還可以幫助企業(yè)管理者根據(jù)會計信息對后續(xù)工作進行適當?shù)恼{(diào)整，作出適當?shù)臎Q策。

從“決策有用觀”的根本目的出發(fā)，管理者就要求財務(wù)信息能夠有助于債權(quán)人、股東和潛在的信息使用者的投資決策。信息的使用者們不僅關(guān)注企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營狀況，還關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展，這就要求企業(yè)的財務(wù)信息能夠面向企業(yè)的未來。資產(chǎn)的歷史成本是交易發(fā)生的時候?qū)嶋H產(chǎn)生的成本，可計量，具有較高的可靠性，鑒于資金的時間成本，歷史成本對于企業(yè)未來的經(jīng)營決策的用處不大。歷史成本帶有一定程度的滯后性和局限性，公允價值體現(xiàn)了對會計信息真實性的追求。而公允價值反應(yīng)的是當下市場上資產(chǎn)或是負債的價格，能夠公允的反應(yīng)企業(yè)目前的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，能更準確的反映企業(yè)未來的現(xiàn)金流量，為管理者提供與決策更加相關(guān)的財務(wù)信息，滿足使用者的信息需求。因此，公允價值能夠提高信息的計量屬性，能夠符合會計目標的要求的屬性，是資本市場發(fā)展以及國際經(jīng)濟發(fā)展的必要條件。

四、公允價值在企業(yè)會計準則中的運用

（一）在金融工具的確認和計量中的運用

在《企業(yè)會計準則》中，明確規(guī)定，企業(yè)在初始金融資產(chǎn)、金融負債、交易類和可供出售的金融資產(chǎn)的后續(xù)計量應(yīng)當按照公允價值計量。企業(yè)會計準則是一種衡量標準，伴隨著金融拓展工具的豐富變得越來越重要。因為在一定時間內(nèi)，金融以及金融拓展工具的市場價格會有比較大的波動，歷史價格沒有參考意義，無法準確體現(xiàn)當下的市場價格，采用公允價值才能準確反映出反映出相應(yīng)的市場價格。同時，《企業(yè)會計準則明確規(guī)定，套期保值指的是企業(yè)為了規(guī)避一些風險等一項或是更多的套裝工具。從而改變現(xiàn)金流動，抵消一定的預測階段內(nèi)的所有價值，包括公允價值的改變。在套期保值中，公允價值自然而然的成為了衡量標準。隨著市場的變革，匯率和稅率也會隨之有著一定程度的波動，為了降低市場情況波動的影響，套期保值就成為了首要選擇。

（二）在投資性房地產(chǎn)的確認和計量中的應(yīng)用

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，投資性房地產(chǎn)指的是持有，但是準備升值后出租、轉(zhuǎn)讓的土地或是建筑物。如果企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)的所在地房產(chǎn)交易異常活躍，企業(yè)就可以從市場交易中獲得足夠的信息，同時對這些信息進行整理，對投資性房地產(chǎn)的未來公允價值做出合理預測。在原來的核算方式中，采用固定資產(chǎn)的核算方式，根據(jù)使用壽命進行攤銷和折舊，資產(chǎn)逐漸減值，在賬面價值上看，無法體現(xiàn)投資性房地產(chǎn)的原本作用。而且隨著時間的增加，資產(chǎn)的價值不降反增，甚至超過了最初的原始價值，在操作上就會一定程度上低估資產(chǎn)的實際市場價值，使財務(wù)信息的使用者無法掌握投資性房地產(chǎn)的實際情況。投資性房地產(chǎn)一般都具有周期長，資金龐大，高風險和高收益的特點，不能簡單的根據(jù)相應(yīng)的流動資本成本和市場的低原則來處理。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定，投資性房地產(chǎn)如果應(yīng)用公允價值進行計量，就不會進行折舊和攤銷處理，而是以投資房地產(chǎn)的日公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整相應(yīng)的賬面信息，將公允價值與原始價值之間的差異融入至當前的損益中，從而規(guī)范投資性房地產(chǎn)的后期計量，為企業(yè)的財務(wù)信息使用者提供更加準確的資產(chǎn)和負債信息，便于管理者做出相應(yīng)的決策。

（三）在債務(wù)重組的確認和計量中的應(yīng)用

在《企業(yè)會計準則》中，債務(wù)重組已經(jīng)改變了原本“一刀切”的組合方式，原來的做法是將債權(quán)讓步而造成的負債的減少和債務(wù)的豁免計入公積，轉(zhuǎn)變?yōu)闋I業(yè)外收入。對于企業(yè)所有的實物低債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量基礎(chǔ)。運用公允價值規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)膫鶆?wù)重組帶來的收益，主要指重組債務(wù)賬面價值和轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公允價值以及有關(guān)稅費之間的差額，同時規(guī)定把重組的收益明確作為當期的損失收益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償?shù)哪骋豁梻鶆?wù)時，債務(wù)人員應(yīng)將債務(wù)的賬面價值，包括其中放棄債權(quán)而收取的股權(quán)公允價值間的差額作為重組收益，明確為當期的損失收益。重組債務(wù)賬面價值和重組之后的債務(wù)公允價值間的差額作為債務(wù)重組的利得計入當期損益。重組之后，根據(jù)未來所要支付的金額的現(xiàn)值來明確債務(wù)的公允價值，債權(quán)人因為債務(wù)重組收到的現(xiàn)金和股權(quán)都要根據(jù)未來將會收入的資金的公允價值入賬，與原來的債務(wù)賬面價值之間的差額計入到當期的損益中。

五、總結(jié)

公允價值作為一種高速發(fā)展的價值計量方式，在企業(yè)的會計核算中起著越來越重要的作用，能夠平衡交易雙方的利益，使雙方都能夠?qū)灰鬃龀龊侠淼呐袛唷９蕛r值在企業(yè)會計準則中的應(yīng)用效果主要取決于制度環(huán)境的建設(shè)。關(guān)鍵在于企業(yè)的管理模式和審計部門、審計制度的完善程度，只有加強企業(yè)的管理，完善審計制度，才能推進公允價值的有效利用，為其提供一個切實可行的應(yīng)用環(huán)境。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，國家之間的經(jīng)濟聯(lián)系也越來越密切，潛在的金融風險隨時都會影響到我國的經(jīng)濟。企業(yè)適當?shù)牟捎霉蕛r值進行計量時刻關(guān)注可能出現(xiàn)的金融風險，有利于企業(yè)潛在風險的披露。

參考文獻

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作者簡介：張婧（1982-），女，漢族，河北滄州人，本科，畢業(yè)院校：河北大學，中級職稱，現(xiàn)供職于河北金源會計師事務(wù)所有限責任公司，科室：財務(wù)科。