陳婷蔚，陳虹宇，方瀚琨

（安徽財經大學 會計學院，安徽 蚌埠 233030）

建筑業(yè)是國民經濟的重要支柱之一，影響著民生大事，與宏觀經濟政策密切相關.建筑施工企業(yè)具有工程周期長、資金需求量大的行業(yè)特點，企業(yè)普遍存在大量應收賬款，為企業(yè)的財務問題埋下隱患.[1]

現金流量管理是提高企業(yè)市場競爭力的重要保障，數量巨大的應收賬款數額不利于企業(yè)的健康運營.截至2017年第三季度，在A股2958家上市公司中，應收賬款金額超過千億元的公司有3家，它們分別為：中國中鐵(1620.20億元)、中國建筑(1570.64億元)和中國鐵建(1440.62億元).

1 應收賬款的界定及形成原因

1.1 應收賬款的界定

應收賬款是指企業(yè)在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業(yè)務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等.與現金相比，應收賬款更強調了形成的原因與形成時間，即應收賬款由銷售活動（包括提供勞務）且必須是一年或超過一年的一個營業(yè)周期內形成的.應收賬款往往具有高風險、低流動、收回成本高等特點，不同的企業(yè)、行業(yè)，應收賬款的構成也有所差別.對于建筑施工企業(yè)來說，應收賬款往往由應收工程款、應收銷貨款和應收質量保證金三部分構成，廣義的應收賬款還包括其他應收款、已完工未結算的工程款以及壞賬準備等.本文所指應收賬款主要是指列示于資產負債表中的應收賬款項目.[2]

1.2 應收賬款的形成原因

應收賬款是企業(yè)流動資產的重要組成部分，列示于資產負債表，其形成原因是多種多樣的，既包括外部原因，也包括內部原因，既是由主觀因素導致，又不乏客觀原因，我們在此從內部外部原因入手進行簡單論述.

1.2.1 應收賬款形成的外部原因

（1）企業(yè)實現銷售（完成工程項目）與收取貨款存在時間差.企業(yè)在日常銷售過程中通常與結算單位采取分期付款、貨到付款等的結算方式，企業(yè)完成商品銷售或提供勞務后，商品的運輸、驗貨，工程的質量檢驗、貨款的付訖通常都需要一定的時間，且商品運輸時間越久，貨款結算方式越落后，時間差越久.由此造成應收賬款收回的時間越長.

（2）商業(yè)競爭加劇，企業(yè)采取賒銷方式.我國社會主義市場經濟快速發(fā)展，受宏觀經濟下行的影響，我國建筑施工企業(yè)發(fā)展增速放緩，企業(yè)間競爭不斷加劇.在產品品質、數量、樣式等因素既定的條件下，企業(yè)為實現既定目標就不得不采取一定的措施手段來招攬顧客.在這種背景下，賒銷成為各企業(yè)經常采用的一種方式.企業(yè)首先向客戶提供一定服務，在工程完工一定期限內向客戶索取款項.賒銷是一種銷售信用，對買方的實力，信用度都提出了很高的要求.社會經濟運行良好，客戶信用度高，那么應收賬款收回的可能性越大.

1.2.2 應收賬款形成的內部原因

（1）產品質量問題導致客戶拒接支付貨款.企業(yè)在銷售過程中通常采取貨到付款等結算方式，如果一個企業(yè)產品質量達不到合約標準，客戶有權在收到產品后拒絕支付貨款.隨著質量監(jiān)管愈發(fā)嚴格，越來越多的企業(yè)開始注重產品質量，因質量問題產生的應收賬款數額逐年減少，其并不是應收賬款產生的主要原因.

（2）企業(yè)內部缺乏，管理不善.很多企業(yè)管理層都對產品銷售，工程建設存在一定誤區(qū)，他們極為重視產品的銷售收入，而由此忽視了應收賬款等其他重要的核算指標.由于缺乏經驗，只重銷售，企業(yè)在與客戶簽訂銷售合約時，往往忽視客戶的信用度，盲目簽約，從而造成惡意拖欠，形成呆賬或壞賬的現象，對于像中鐵這樣的大公司，往往有來自海外企業(yè)的訂單，對于客戶的信用度及實力的考察就更為重要；另一方面，企業(yè)對與應收賬款相關的核算指標例如賬齡、周轉率等缺少準確的把握，沒有做到及時催賬或因收回成本高而放棄收回應收賬款，從而產生多年累積應收賬款；除此之外，對于很多新成立的企業(yè)來說，由于缺乏應收賬款管理經驗，沒有明確的部門管理職責，出現問題難以追究其責任，由此也造成應收賬款的產生或累積.

2 中鐵公司應收賬款現狀

2.1 中鐵公司應收賬款情況介紹

中鐵公司初始注冊資本為128億元人民幣，是一家集基建建設、勘察設計與咨詢服務、工程設備和零部件制造、房地產開發(fā)和其他業(yè)務于一體的多功能、特大型企業(yè)集團.中鐵公司近年應收賬款占全部營業(yè)收入的1/4左右，中鐵公司應收賬款的絕對數額和相對比重都是非常高的.

2.2 應收賬款給中鐵公司帶來的影響

應收賬款對企業(yè)產生的影響是多方面的，既包括有利影響，也包括不利影響，但不利影響往往大于有利影響.

對中鐵股份有限公司而言，先修建后支付的交易方式產生的應收賬款可以提高企業(yè)的交易量，在激烈的市場競爭下，一定程度上有助于提高企業(yè)的商業(yè)競爭力.如果企業(yè)存在原材料等存貨，還有助于減少企業(yè)的存貨，避免存貨積壓的現象.但我國采取權責發(fā)生制作為會計要素確認、計量的基礎，根據與發(fā)生應收賬款有關的會計分錄可以知道，訂單完成后，貨款未收但卻應當計入主營業(yè)務收入，這樣會虛增本期受益，不符合會計信息質量中謹慎性的要求；另外，長期未收的應收賬款會增加企業(yè)發(fā)生壞賬的風險，現金流量表真實反映了企業(yè)現金的使用情況，應收賬款無法收回，長此以往會導致企業(yè)現金大量流出，企業(yè)無法周轉，最終導致破產.另一方面，對于到期未收到的應收賬款，企業(yè)會向欠款企業(yè)催賬，催賬需要花費一定的成本和費用，這樣也會增加企業(yè)的營業(yè)外支出.總的來說，應收賬款不利于整個企業(yè)甚至整個行業(yè)的發(fā)展，需要公司管理層做好防范工作，減少應收賬款的發(fā)生.[3]

3 企業(yè)應收賬款管理的改進措施

3.1 健全獎懲考核和內控監(jiān)督管理制度

要想做好企業(yè)應收賬款管理工作，首要任務是將清收清欠任務捆綁到責任人身上.在明確清收清欠責任的前提下，實行責任終身制，加強應收賬款的回收管理，責任人要及時地采取靈活多變的回收方式進行催款，確保應收賬款的全部收回.為了加大應收賬款的回收效率，施工企業(yè)應健全獎懲考核制度，下發(fā)定期定額任務并按照壞賬損失的比率扣除獎金，以督促參與應收賬款工作的清收責任人，激發(fā)清欠責任人的工作積極性.應收賬款的內部控制監(jiān)督管理制度可從職責分工、授權審批、賬簿管理、內部核查四個方面逐步完善，通過明確劃分責任范圍與職權范圍，防止責任管理流于形式.

3.2 構建應收賬款的全過程管理體系

建筑施工企業(yè)應收賬款具有按項目進度分筆回收的特性，通過構建應收賬款的全過程管理體系，可以將把企業(yè)的應收賬款管理劃分為事前管理、事中管理和事后管理三個過程.事前管理是應收賬款全過程管理的主要手段，事中和事后管理是重要保障.事前管理重在信用調查分析，從而建立客戶風險評估體系、確定客戶信用額度及信用期限；事中管理關注信息的動態(tài)變化，包括定期調查客戶及應收賬款對賬、調整應收賬款賬齡與壞賬準備計提比率、根據應收賬款的動態(tài)信息制定并調整清收清欠目標與催款制度；事后管理即應收賬款催收清欠管理，對于逾期的應收賬款，根據客戶制定相應的催款措施和收賬政策，應收賬款責任人的績效考核與應收賬款回收掛鉤，以維持收賬成本和壞賬損失之間的平衡.[4]

3.3 強化應收賬款管理的賬齡分析

企業(yè)通過對應收賬款進行賬齡分析，能夠更準確地預測到應收賬款的回收狀況，提高應收賬款回收效率，減少壞賬損失.賬齡的時間段劃分一般需要根據客戶的信用期，并且結合會計準則對計提壞賬準備的相關規(guī)定，按照賬齡劃分壞賬類別，具有“時間間隔越短，壞賬估計就越精確”的特征.由于建筑施工企業(yè)項目建設周期一般較長，企業(yè)的應收賬款具有按項目進度分筆回收的特點，以及建筑工程中需預留相應的質保金，應收賬款賬齡與一般企業(yè)相比存在較大差別，在具體的實踐中對建筑施工企業(yè)應收賬款賬齡的分析應該區(qū)別對待.根據中國證監(jiān)會的相關準則規(guī)定，應收賬款的賬齡可按年數分成四段.結合實際情況，建筑施工企業(yè)的賬齡劃分以天數表示為宜.企業(yè)可根據以往的工作經驗將不同賬齡和壞賬風險的應收款項進行劃分，有針對性地對賬齡長風險大的應收賬款進行分析、監(jiān)控和管理.

3.4 應收賬款融資，提高資產流動性

應收賬款融資是企業(yè)融資的常用手段，建筑工程企業(yè)可采用應收賬款保付代理業(yè)務和應收賬款質押融資來盤活應收賬款.應收賬款保付代理業(yè)務，即在符合相應要求的前提下，銀行收購企業(yè)應收賬款債權，然后向企業(yè)提供信用保險或壞賬擔保、應收賬款代收或管理、流動資金貸款服務.企業(yè)購買保理業(yè)務不僅可以融資，還可以利用銀行的風險管理手段和商業(yè)信用調查數據，分散和轉嫁一部分經營風險.應收賬款質押融資，指的是企業(yè)將應收賬款作為質押物，為向銀行等金融機構提出貸款請求時提供擔保，以獲得貸款支持.企業(yè)借助應收賬款質押融資可以解決突發(fā)性的資金緊缺問題，保持企業(yè)的正常運營狀態(tài).建筑工程企業(yè)可以根據自身實際情況，合理選擇兩種應收賬款融資方式.[5]

〔1〕 楊雪竹.ZMQY建筑施工企業(yè)應收賬款管理研究[D].安徽財經大學,2015.

〔2〕 朱興恩.淺論新形勢下地勘單位應收賬款的管理[J].北方經貿,2017(05):69-71.

〔3〕 傅強.建筑施工企業(yè)應收賬款管理探究[J].合作經濟與科技，2017(22):158-159.

〔4〕 吳云峰.立足經濟新常態(tài) 加強應收賬款管理[J].會計師,2016(21):24-25.

〔5〕 肖陳仲.建筑施工企業(yè)應收賬款管理研究[D].對外經濟貿易大學,2015.