編制權責發(fā)生制政府綜合財務報告的相關問題研究

楊杶

摘要：近年來，我國推行了一系列的財政管理體制改革，如部門預算、分稅制改革、國庫集中支付、公務卡的管理、預算績效管理等。這些改革的深入實施進一步提升了國家財政管理與服務水平。伴隨著財政管理體制改革的深入發(fā)展，編制權責發(fā)生制基礎上的政府財務報告已經(jīng)成為一個廣泛關注的問題。本文將就目前我國編制權責發(fā)生制政府綜合財務報告的相關問題進行探討和研究，在進一步深化我國財政經(jīng)濟改革的大背景下，結合國外先進的經(jīng)驗與做法，探索出一套科學、規(guī)范化、能迅速與國際接軌的權責發(fā)生制基礎上政府財務報告體系的編制方法，為我國政府財務報告的改革與發(fā)展提供可參考的素材。

關鍵詞：編制；權責發(fā)生制；政府綜合財務報告；相關問題探討

在西方國家歐債危機的影響下，社會對政府的債務承擔、融資需求使用狀況等方面越來越關注。加之目前信息化建設的不斷完善與發(fā)展，社會公眾獲取信息的方式越來越多，獲取的信息量越來越大，因此對我國政府信息的披露提出了較高的要求。面對此大背景，國際上很多國家開始了權責發(fā)生制的政府會計改革，政府財務報告作為會計信息的最終體現(xiàn)，更是改革中的重點環(huán)節(jié)。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善，我國政府報告改革就如同一粒深入泥土中的種子開始逐漸發(fā)芽，在其發(fā)展的過程中還有很多方面的內容需要完善、健全。當前最需要解決的問題主要包括：怎樣才能保證政府財務信息的真實性、可靠性？如何才能真正完善政府財務報告體系的設計？目前，我國關于綜合財務報告的改革僅僅處于初級階段，在編制中需要完善的問題較多。這些將是本文研究的主要內容。

一、我國現(xiàn)行的預算會計財務報告中存在的問題

雖然我國現(xiàn)行的預算會計體系已經(jīng)充分反映出政府部門的財務收支活動，并對政府部門的現(xiàn)金收支是否符合預算的要求、相關法律法規(guī)的要求等進行了披露，預算會計體系的實施在一定程度上能夠對政府部門的腐敗和浪費現(xiàn)象進行預防。但是，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善，隨著社會的進步，為了盡快適應市場經(jīng)濟體制的發(fā)展要求，政府部門的職能發(fā)生了轉變，逐漸向著服務型、透明型的方向發(fā)展，社會公眾對政府的財務信息也提出了較高的要求?？v觀目前，現(xiàn)行的預算會計已經(jīng)無法實現(xiàn)與時俱進的要求，無法提供更加透明的政府財務信息，無法滿足政府部門內部的信息使用者、管理者的決策需要，無法為外部信息使用者的投資提供有利的幫助。因此，目前預算會計財務報告中存在的問題可以從以下幾方面進行探討：

（一）會計核算基礎存在問題

事業(yè)單位開展經(jīng)營活動的收支業(yè)務可以采用權責發(fā)生制，其他業(yè)務活動采用的是收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制的最大特點就是對非現(xiàn)金交易并不進行具體的記錄，而核算的僅僅是發(fā)生貨幣性交易的相關信息。總的來說，在收付實現(xiàn)制下政府部門的會計報表對于會計主體的資金運行軌跡的反映并不完整，特別是對資本的運營效益考評更是缺乏準確性?？梢?，在收付實現(xiàn)制下編制的會計報表并不能夠為有效防范和化解財務風險、對國民經(jīng)濟的準確前進航向提供有價值的數(shù)據(jù)依據(jù)。如在收付實現(xiàn)制下，預算會計無法對政府部門每一個期間的收入與向社會提供的公共產(chǎn)品和服務以及其他的一些成本進行準確核算，即無法實現(xiàn)對歸屬同期的收入和成本費用之間的準確配比。因此，對其提供的數(shù)據(jù)進行縱向比較并不具備可比性，而此基礎上的政府部門每期的財政赤字、財政盈余情況都不能作為對政府進行績效考核的可靠數(shù)據(jù)資料和依據(jù)，更不能為政府官員的獎懲與問責制度提供有效支持。也對政府進一步優(yōu)化公共資源配置，全面提升公共資源的使用效率、管理水平較為不利。

（二）受政府會計體制的約束嚴重

在傳統(tǒng)的政府核算會計內容中，主要是通過收付實現(xiàn)制原則進行體現(xiàn)的，財務報告的編制形式也由此細化為預決算報告、政府工作報告這兩種不同的類型，但是，透過現(xiàn)象看本質，這種政府財務報告的編制方式只能夠簡單地反映出政府的財政收支情況，無法反映財務報告的合并狀況，也無法反映政府財務報告的綜合性，而這些都是政府財務報告的關鍵性任務。

（三）由收付實現(xiàn)制轉換對接權責發(fā)生制工作還存在一定的困難

現(xiàn)行的政府會計主要是以收付實現(xiàn)制作為基礎進行核算這就需要各級政府部門編制政府綜合財務報告，實現(xiàn)從收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制的轉變，并及時實現(xiàn)合并與對接。這實際是采用權責發(fā)生制的方法對有關數(shù)據(jù)資料進行補充反映，而這種數(shù)據(jù)的轉換、合并、對接等工作比較復雜，因此在一些經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)由于存在軟硬件的條件限制，再加之財務人員素質的參差不齊，更是無法在短時間內實現(xiàn)這種轉換和對接。

二、新時期權責發(fā)生制政府綜合財務報告的科學化、人性化、規(guī)范化編寫方案

（一）指導思想和基本原則

該報表的編制主要是按照國家構建的科學化治理體系、現(xiàn)代化財政制度、提高現(xiàn)代化治理能力的要求，逐漸健全和完善政府的財務報告體系，并逐步建立以權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務報告，真實、客觀、全面地反映出政府的運行成本和財務狀況，為提升政府績效管理、財務管理水平、有效防范財政資金風險、為政府的受托責任奠定基礎。主要遵循的原則是：建立科學、規(guī)范、先進的權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度，客觀、完整地體現(xiàn)出政府的公共受托責任履行能力，規(guī)范并加強財務管理、提高政府資金的運行效率，分步有序地推進權責發(fā)生制政府綜合財務報告的改革。

（二）主要任務

首先，建立并完善政府會計體系。為了盡快適應改革發(fā)展的要求，要求政府必須將政府預算會計與財務會計進行科學的融合，從而增強財務會計的核算功能、管理功能，并充分發(fā)揮其反映和揭示問題的重要職能作用，為國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展、中長期經(jīng)濟發(fā)展提供服務。其次，建立并完善權責發(fā)生制政府綜合財務報告體系。第三，全面建立政府綜合財務報告的分析和利用體系。該體系的構建能夠幫助相關部門對政府綜合財務報告中所顯示的財務信息進行系統(tǒng)、科學地分析，并根據(jù)分析結果對政府的財務狀況、成本效益、可持續(xù)發(fā)展能力等進行評價，為進一步提高財政風險管控水平奠定基礎。

（三）構建以權責發(fā)生制為核心的、健全的、完善的政府會計體制

這就要求我們必須盡快搭建以權責發(fā)生制為中心的、完善的政府會計體制，迅速建立起能夠適應行政事業(yè)單位、與會計權責發(fā)生制相適應的會計準則，進一步規(guī)范資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素，為保障政府整體財務狀況的真實性、全面性奠定基礎。另外，還應該全面地擴充政府綜合財務報告的編制范圍，在保證全方位布置權責發(fā)生制下政府綜合財務報告的編制工作前，應該在第一時間建立以專家牽頭的專業(yè)小組提前進行評價。專家評價小組必須充分認識到基層會計核算工作的重要性，在現(xiàn)有的基礎上，結合單位的實際情況制定相應的規(guī)章制度、進一步完善業(yè)務處理流程，指導基層單位的會計核算工作進行強制性規(guī)范化處理，以此來保證不同基層單位相同業(yè)務賬務處理的一致性和合法性，從而為編制政府工作報告奠定堅實的基礎。

（四）與時俱進，提升政府會計信息收集、處理的系統(tǒng)化、自動化水平

首先，對政府各層面的軟件接口進行整合，實現(xiàn)軟件中數(shù)據(jù)的開放性、共享性；其次，將行政事業(yè)單位的會計核算軟件進行統(tǒng)一，并將其納入到財政一體化平臺的建設中，從而提升會計基礎信息的質量；第三，全面推進政府層面的網(wǎng)絡化建設，實現(xiàn)政府會計層面的全面動態(tài)化查詢、分析、管理；第四，充分利用信息化的手段，跨系統(tǒng)平臺提取財政、單位的財務系統(tǒng)、資產(chǎn)系統(tǒng)中的信息，從而全面提升權責發(fā)生制綜合財務報告的編制質量。

綜上所述，構建權責發(fā)生制政府綜合財務報告是一項涉及面廣、系統(tǒng)性強、政策性與技術性強的艱巨、復雜的工程。我國政府應該借鑒西方經(jīng)濟發(fā)達國家在這方面的經(jīng)驗，再結合我國的具體國情，分階段、分步驟、分重點地逐步推進，為促進我國市場經(jīng)濟的發(fā)展保駕護航。

參考文獻：

[1]陳志斌.政府綜合財務報告制度改革的新亮點[J].財務與會計，2015（02）：15-19.

（作者單位：廣東省汕頭市質量計量監(jiān)督檢測所）