實行兩稅法

張國剛

春，正月，丁卯朔，改元a。群臣上尊號曰圣神文武皇帝b，赦天下。始用楊炎議c，命黜陟使與觀察、刺史“約百姓丁產(chǎn)，定等級，改作兩稅法。比來新舊征科色目，一切罷之;二稅外輒率一錢者，以枉

法論”d。

唐初，賦斂之法曰租、庸、調(diào)，有田則有租，有身則有庸，有戶則有調(diào)e。玄宗之末，版籍浸壞f，多非其實。及至德兵起，所在賦斂，迫趣取辦，無復(fù)常準(zhǔn)。賦斂之司增數(shù)而莫相統(tǒng)攝，各隨意增科，自立色目g，新故相仍，不知紀(jì)極。民富者丁多，率為官、為僧以免課役h，而貧者丁多，無所伏匿，故上戶優(yōu)而下戶勞。吏因緣蠶食，民旬輸月送，不勝困弊，率皆逃徙為浮戶a，其土著百無四五。至是，炎建議作兩稅法：先計州縣每歲所應(yīng)費(fèi)用及上供之?dāng)?shù)而賦于人b，量出以制入。戶無主、客，以見居為簿c;人無丁、中，以貧富為差d;為行商者，在所州縣稅三十之一e，使與居者均，無僥利。居人之稅，秋、夏兩征之。其租、庸、調(diào)雜徭悉省，皆總統(tǒng)于度支f。上用其言，因赦令

行之。

（選自《資治通鑒》卷二二六“德宗建中元年”）

a 改元建中，建中元年為公元780年。

b 圣神文武皇帝：即唐德宗李適（kuò），生于742年，779年即位，805年去世。

c 楊炎（727—781）：字公南。代宗時為中書舍人，德宗即位提拔為宰相。

d 黜陟使：朝廷因事臨時派出巡視地方的大臣。 觀察：即觀察使，是各道固定設(shè)置的負(fù)責(zé)監(jiān)察州縣行政的官員。

e 兩稅法之前，租庸調(diào)制是唐朝主要的賦役制度，租即田租（土地稅）、庸即丁庸（成年人的徭役）、調(diào)即戶調(diào)（家庭財產(chǎn)稅）。均采取固定稅率，田租每丁2石（理論上以每丁受田百畝為前提），丁役20日（可以交錢代役，每日絹3尺），戶調(diào)絹2丈、棉3兩。

f 玄宗之末，版籍浸壞：指唐玄宗末年，人口逃亡嚴(yán)重。版籍，戶口登記。

g 色目：這里指各種征稅名目。

h 當(dāng)時的官員和僧道人士可以免除賦役。

a 浮戶：沒有著籍的逃戶。

b 上供之?dāng)?shù)：上交中央的賦稅數(shù)目。兩稅法分留成地方和上供中央兩部分。留成地方的部分又有留州和送使（送節(jié)度使）之別，后者在唐憲宗時期得到改革。

c 戶無主、客，以見居為簿：不管是本地落籍的居民，還是外來人戶，一律以居住地為原則登記戶籍。這相當(dāng)于我們今天所說的“常住人口”。

d 丁、中：唐朝把人口分成丁、中、老、小。《唐會要》卷八十五《團(tuán)貌》記載，唐初一般十六歲入中，二十一歲成丁。其后略有變化（天寶三載改為十八歲入中，二十三歲入?。?。入中、入丁，其負(fù)擔(dān)的賦稅徭役有所不同。此處規(guī)定，不看年齡，而以貧富差別為征稅依據(jù)。雖然兩稅法之后，并沒有完全取消丁役，但是，主要按照財產(chǎn)而不是人頭征稅的趨勢，則從此確立。

e 此句是說在全國各地販易的行商，按照三十分之一的稅率征稅。

f 總統(tǒng)于度支：度支指尚書省戶部的度支司，但一般由特別任命的度支使來主持此項工作。