魯瑞

隨著公共財(cái)政改革的不斷推進(jìn)，為了適應(yīng)新形勢下政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、政府負(fù)債管理等要求，進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)政改革的步伐，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，不僅能夠升會(huì)計(jì)信息的全面性、準(zhǔn)確性和配比性，讓資源優(yōu)化配置成為現(xiàn)實(shí)，還可以有效的彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的不足。

一、在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要性

在傳統(tǒng)行政事業(yè)單位發(fā)展過程中，會(huì)計(jì)核算一般都是采用收付實(shí)現(xiàn)制，而收付實(shí)現(xiàn)制的確認(rèn)原則，雖然客觀地記錄了現(xiàn)金流量，但缺乏合理的收支配比關(guān)系，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。要彌補(bǔ)這些不足就要逐步推行權(quán)責(zé)發(fā)生制。在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制可以提高政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性。

政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，在編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，通過對相關(guān)信息的匯總，能夠及時(shí)快速的反映真實(shí)的政府財(cái)務(wù)狀況和有效的運(yùn)行成果。在實(shí)際操作過程中，除部分有經(jīng)營收入的事業(yè)單位（如醫(yī)院等）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊外，目前大部分行政事業(yè)單位執(zhí)行的是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，對固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值差異不斷加大，資產(chǎn)總量被虛增。只有在行政事業(yè)單位推行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算方式 ，才能確保綜合財(cái)務(wù)報(bào)告反映更真實(shí)，更全面，為信息使用者提供更有價(jià)值的參考信息。

其次，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映政府負(fù)債情況，有利于防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制的核算原則，目前政府負(fù)債只核算當(dāng)期收到的現(xiàn)金所發(fā)生的直接負(fù)債，以及對實(shí)際償還的債務(wù)記入當(dāng)期費(fèi)用，而對于未來將要承擔(dān)的債務(wù)不予反映。比如：隨著人口老齡化比例的加劇，退休人員比例日益加大，加上政府頻繁的減稅政策，使養(yǎng)老基金收支缺口日益明顯，由于該項(xiàng)債務(wù)實(shí)際并未發(fā)生，在收付實(shí)現(xiàn)制核算的政府債務(wù)中未能體現(xiàn)。再如，拖欠工程款項(xiàng)等等，只有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能夠全面反映政府負(fù)債信息，從而提醒各方面信息使用者關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于隱形債務(wù)公開化與風(fēng)險(xiǎn)控制。

再次，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于推進(jìn)財(cái)政改革。國庫集中支付改革作為財(cái)政改革的其中一項(xiàng)內(nèi)容，在具體執(zhí)行過程中，實(shí)現(xiàn)了單位用款計(jì)劃與資金撥付相分離。單位收到額度通知單的同時(shí)增加零余額賬戶用款額度和財(cái)政補(bǔ)助收入，對直接支付給供應(yīng)商的資金同時(shí)減少零余額賬戶用款額度、增加相關(guān)支出科目，使單位形成的結(jié)余體現(xiàn)為用款計(jì)劃指標(biāo)結(jié)余，而資金結(jié)余卻在國庫或國庫集中支付專戶，單位并沒有實(shí)際收到資金。從這個(gè)角度來講，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)逐步由收付實(shí)現(xiàn)制在向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，從而使財(cái)政總預(yù)算支出能真實(shí)反映財(cái)政資金的實(shí)際支出數(shù)，有利于財(cái)政部門對財(cái)政形勢做出及時(shí)、準(zhǔn)確的判斷。

二、在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的保障

（一）提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)施的成效跟會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)有直接關(guān)系。要提高權(quán)責(zé)發(fā)生制質(zhì)量就要讓會(huì)計(jì)人員熟練掌握相關(guān)知識(shí)和技巧，既懂得管理會(huì)計(jì)的需求又懂得相關(guān)業(yè)務(wù)。建立一支高素質(zhì)、業(yè)務(wù)精良的會(huì)計(jì)工作團(tuán)隊(duì)，在會(huì)計(jì)核算工作中樹立權(quán)責(zé)發(fā)生制的理念。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，定期對他們開展事業(yè)單位會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。結(jié)合組織具體實(shí)際與權(quán)責(zé)發(fā)生制工作的要求，對工作人員進(jìn)行職業(yè)道德素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)工作，讓他們掌握相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)技巧，還要會(huì)使用會(huì)計(jì)核算軟件，明確數(shù)據(jù)處理等方面的流程。定期開展企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)與拓展活動(dòng)，讓他們進(jìn)行繼續(xù)教育，對會(huì)計(jì)工作人員參與的狀況進(jìn)行考核，并把考核結(jié)果跟福利待遇掛鉤，激發(fā)他們業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)的積極主動(dòng)性。

（二）積極搭建權(quán)責(zé)發(fā)生制理論推廣平臺(tái)

權(quán)責(zé)發(fā)生制能否為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作創(chuàng)造價(jià)值，一個(gè)關(guān)鍵的要素就在于其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和歸納，這樣才能提升其推廣與使用成效。要對那些經(jīng)典成功案例進(jìn)行深入分析和研究，針對不同類型的事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、總結(jié)、比較，細(xì)分到預(yù)算編制以及業(yè)績衡量等多個(gè)方面，得出可操作性比較強(qiáng)的研究成果，通過總結(jié)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際整理出理論證據(jù)，通過開展相應(yīng)的推廣活動(dòng)來普及管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。除了這些，還要建立相應(yīng)的行政事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制經(jīng)驗(yàn)的交流平臺(tái)，舉辦經(jīng)驗(yàn)交流研討會(huì)，通過在這個(gè)平臺(tái)上進(jìn)行交流，分享成功的經(jīng)驗(yàn)、失敗的教訓(xùn)，通過借鑒、查漏補(bǔ)缺等方面，推進(jìn)理論與實(shí)踐的雙向發(fā)展，進(jìn)而提升權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用成效。

三、結(jié)論

在現(xiàn)階段，為了完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)作業(yè)流程，就要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算創(chuàng)新，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。結(jié)合行政事業(yè)單位實(shí)際制定相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略，提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，搭建權(quán)責(zé)發(fā)生制理論推廣平臺(tái)，確保行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理效能的發(fā)揮，從而為行政事業(yè)單位提供優(yōu)質(zhì)、專業(yè)的社會(huì)公共服務(wù)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（作者單位為山西省垣曲縣財(cái)政局）