張焱

成本是商品經濟的產物，是商品經濟中的一個經濟范疇，是商品價值的主要組成部分。成本的內容往往要服從于管理的需要。此外，由于從事經濟活動的內容不同，成本含義也不同。隨著社會經濟的發(fā)展，移動運營商管理要求的提高，成本概念和內涵都在不斷的發(fā)展、變化，人們所能感受到的成本范圍逐漸地擴大。成本會計的理論結構是由成本會計的目標、假設、對象、原則等要素構成的有機聯(lián)系的整體。加強其研究，不僅具有重要的理論價值，而且具有現(xiàn)實指導意義。

成本 移動運營商 管理

本文是對成本會計的理論結構進行初步探討，工業(yè)革命導致成本會計的產生，其理論與方法是隨著社會生產力水平的提高和經濟管理的客觀需要逐步形成和發(fā)展的。成本會計的理論結構是以成本會計假設為前提，圍繞成本會計對象所形成的一系列相互聯(lián)系的目標、對象、原則等組成的一個有機整體，其目的在于解釋、評價、指導和完善成本會計實務。

成本會計的發(fā)展職能

現(xiàn)代成本會計的主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環(huán)節(jié)，在成本會計中居于中心地位。成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據，成本控制是實現(xiàn)成本決策既定目標的保證，成本核算是成本決策預期目標是否實現(xiàn)的最后檢驗，成本分析和成本考核是實現(xiàn)成本決策目標的有效手段?，F(xiàn)代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。傳統(tǒng)的成本會計，可將實際發(fā)生成本與標準成本相比較。而在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致移動運營商片面追求大量生產，造成存貨的增加；為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產者可能將不良質量的產品轉入下一工序，使廢品損失進一步擴大等等。

相對于傳統(tǒng)制造環(huán)境而言，新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代技術的最新成果，表現(xiàn)為自動化和電腦化兩個特征。移動運營商一旦實行自動化之后，生產力會大幅提升，不但成本會降低，質量也會提高，其經營管理方式也須跟著自動化調整。面對移動運營商新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會計技術與方法如繼續(xù)使用，將造成產品成本信息失真，從而導致經營決策失誤，產品成本偏離控制范圍。

影響成本會計發(fā)展的因素

隨著我國經濟的快速發(fā)展，成本會計也在發(fā)生變化。傳統(tǒng)成本會計有諸多弊端，提高成本會計水平，必須完善成本會計理論體系；實行行之有效的適合我國國情的成本會計方法；努力實現(xiàn)成本會計電算化，進一步完善成本會計組織。

（1）新制造環(huán)境對成本會計的沖擊引起的弊端

相對于傳統(tǒng)制造環(huán)境而言，新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學技術的最新成果，表現(xiàn)為自動化和電腦化兩個特征，新制造環(huán)境主要包括一下方面：

1.彈性制造系統(tǒng)（FMS）是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng)，來結合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產，它有益于產品制造程序的彈性化。使用FMS最大的好處，便是可以從事產品多樣化的生產，它可以解決對產品多樣化、精致化的需要。

2.電腦輔助設計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)。電腦輔助系統(tǒng)，不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供更為寬廣的發(fā)展空間，使電腦輔助系統(tǒng)減少人工成本，減少時間，提高效率。

3.制造資源規(guī)劃（MRPⅡ）是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)劃（MRPI）是MRPⅡ的前身。MRPⅡ有助于管理當局進行及時、有效的投資與生產經營決策。

（2）管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響

隨著市場競爭日趨激烈，新技術、新工藝不斷涌現(xiàn)，管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新，新的管理理論與方法層出不窮，對成本會計系統(tǒng)有影響的主要有以下幾種：

1.適時制

適時制就是零部件在生產需要時才購進或產品有顧客需求時才生產，從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價，可能采用倒推成本法.所謂倒推成本法，簡言之，就是當產品完工或銷售時，倒過頭來計算在產品、產成品等生產成本的方法。這與傳統(tǒng)的成本計算方法正好相反，傳統(tǒng)的生產成本的記錄、歸集和分配，是隨著材料與產品實體的轉移而轉移，即生產成本會計記錄和生產成本發(fā)生的實物流是同步的。但在采用JIT的移動運營商，從收到原材料到產品制成所耗用的時間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細記錄各類存貨（如原材料、在產品及產成品）的必要性受到懷疑。由成本一效益原則，對少量的存貨做詳盡精確追溯，無疑得不償失。為了克服上述問題，倒推成本法便應運而生。

2.戰(zhàn)略管理

無論是跨國公司，還是發(fā)展中的中小移動運營商，無一例外，對戰(zhàn)略管理問題津津樂道。所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對移動運營商發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優(yōu)勢，確保有效完成公司目標。象“以人為本”的人事政策；是以“差異化”還是“成本領先”的市場定位策略；以及采用全面質量管理的產品質量策略等等。戰(zhàn)略管理思想對成本會計系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理的提出。戰(zhàn)略成本管理就是指移動運營商在生產與競爭者同質產品時，成本要低于競爭對手，使顧客能以較低的代價，取得同樣功能的產品（或享受到同等品質的服務）。戰(zhàn)略成本管理一般包括三個方面：一是，價值鏈分析；二是，市場定位；三是，成本動因分析。每一方面都包含非常豐富的內容。

提高成本會計發(fā)展采取的措施

（1）推進成本會計電算化

利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計的一種必然發(fā)展趨勢。移動運營商成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業(yè)務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實踐證明，實現(xiàn)成本會計電算化是當務之急，是實行新的成本會計方法的技術前提。但是，當前會計電算化應用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學決策、預測和事中控制。一是移動運營商管理信息系統(tǒng)中。采購、營銷、人事、則會等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機聯(lián)系的整個移動運營商管理信息系統(tǒng)；三是會計信息系統(tǒng)提供的一般只是財務會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發(fā)展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計信息系統(tǒng)有機地融人移動運營商整個管理信息系統(tǒng)，通過電算化的應用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。

（2）加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平

要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓創(chuàng)新的研究領域和研究課題；應本著創(chuàng)新精神、務實態(tài)度和嚴謹作風，深入移動運營商調查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經驗，同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉化為生產力。在此基礎上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。

結論

成本會計目標屬于成本會計理論結構的最高層次，構成其理論基石；成本會計假設規(guī)定了成本會計運行的前提和制約條件；成本會計對象及要素的確認和計量，體現(xiàn)了成本會計目標的具體要求；成本會計原則作為成本會計工作的基本指導方針和實務處理的具體規(guī)范，是保證成本會計目標得以實現(xiàn)的強有力手段。

[1]吳仲時.《移動運營商成本會計信息的真實性和相關性問題探討》.《商業(yè)經濟與管理，2017年第5期

[2]趙金付.《對成本會計發(fā)展趨勢的思考》.2015年8月出版

[3]楊紅.《探討成本會計的幾個理論問題》.東北財經政法大學出版社.2016年6月出版