唐艷芳

摘要：基于對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的分析發(fā)現(xiàn)，目前國(guó)內(nèi)很多單位仍采用傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制，這種會(huì)計(jì)工作方法在應(yīng)用過(guò)程中存在弊端，不利于醫(yī)院發(fā)展。本文先對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制在醫(yī)院會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用不足進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上就權(quán)責(zé)發(fā)生制在醫(yī)院會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的應(yīng)用實(shí)踐，談一下個(gè)人的觀點(diǎn)和認(rèn)識(shí)，以供參考。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會(huì)計(jì)核算；權(quán)責(zé)發(fā)生制；應(yīng)用實(shí)踐

目前國(guó)內(nèi)很多事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作依然沿襲著收付實(shí)現(xiàn)制，然而隨著醫(yī)院等公益事業(yè)單位的發(fā)展和轉(zhuǎn)型，以往的收付實(shí)現(xiàn)制難以有效滿足會(huì)計(jì)工作需求，如收付實(shí)現(xiàn)制下無(wú)法有效還原醫(yī)院實(shí)際資金收支情況，對(duì)醫(yī)院的成本核算以及會(huì)計(jì)報(bào)告編制等都會(huì)產(chǎn)生不利影響。新形勢(shì)下，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，使醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作朝著制度化和規(guī)范化方向發(fā)展。

一、收付實(shí)現(xiàn)制應(yīng)用問(wèn)題分析

傳統(tǒng)模式下的收付實(shí)現(xiàn)制在事業(yè)單位的應(yīng)用時(shí)間非常長(zhǎng)，雖然在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中起到了一定的促進(jìn)作用，但在新形勢(shì)下，其缺點(diǎn)和問(wèn)題也日漸凸現(xiàn)出來(lái)。第一，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性無(wú)法得到有效的保障。對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制而言，雖然本期收入與支出可以體現(xiàn)現(xiàn)金收付狀況，但是將所有的收支列在一起，難以真正的反映成本情況，以至于本單位經(jīng)濟(jì)狀況難以明確。第二，事業(yè)單位還存在著成本核算以及收付實(shí)現(xiàn)制的實(shí)際應(yīng)用與設(shè)計(jì)要求不相符的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用收付實(shí)現(xiàn)制，不利于確保內(nèi)容的嚴(yán)謹(jǐn)性，而且會(huì)導(dǎo)致成本核算準(zhǔn)確度低，以至于無(wú)法有效滿足會(huì)計(jì)工作要求。第三，收付實(shí)現(xiàn)制本身可比性較差，該制度的會(huì)計(jì)核算結(jié)果根據(jù)本期收支作為憑據(jù)，比如，對(duì)于一筆分期支出款項(xiàng)而言，當(dāng)月所有的支付本金以及利息，等現(xiàn)金均在一月時(shí)間內(nèi)完成，并且將結(jié)果計(jì)入本期中，以至于喪失了縱向可比性。第四，從支出層面上來(lái)講，收付實(shí)現(xiàn)制未將固定費(fèi)用支出分開(kāi)計(jì)算，以至于會(huì)計(jì)核算信息喪失了橫向可比性。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作中的應(yīng)用

基于以上對(duì)傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制的弊端與不足分析，不難發(fā)現(xiàn)以往會(huì)計(jì)工作中實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制的問(wèn)題與缺陷，新時(shí)期為了能夠有效提高會(huì)計(jì)工作實(shí)效性，必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制取而代之，并且從以下五個(gè)方面加以實(shí)踐和應(yīng)用。

（1）收入。收入是單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，若想更好地反映單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況，就必須在收入方面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，醫(yī)院作為典型的事業(yè)單位，當(dāng)然也不例外。首先，醫(yī)院會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政審批預(yù)算對(duì)本院的業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃設(shè)計(jì)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照收支兩條線的規(guī)定將收入核算工作落實(shí)到位。在醫(yī)院有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求予以確認(rèn)。其次，預(yù)算資金以及專戶資金，應(yīng)當(dāng)在醫(yī)院年度預(yù)算過(guò)程中全面分析和計(jì)量。同時(shí)，還要將其納入到“財(cái)政補(bǔ)助收入”以及“事業(yè)收入”等科目，以此來(lái)確保各科目收入準(zhǔn)確計(jì)算。最后，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)利用權(quán)責(zé)發(fā)生制做好各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收入記錄。實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生的具體時(shí)間進(jìn)行明確，并且詳細(xì)記錄業(yè)務(wù)收入，為醫(yī)院會(huì)計(jì)工作提供支持。

（2）支出。從支出層面來(lái)講，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。第一，借入款項(xiàng)利息支出。實(shí)踐中，因利息支出有時(shí)限性限制，所以醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款時(shí)間以及借款利率，按會(huì)計(jì)工作（核算）周期計(jì)算和支出利息。然而，因醫(yī)院工作非常復(fù)雜，而且支出量也比較零散，所以在整體支出記錄過(guò)程中可選擇收付實(shí)現(xiàn)制，以確保醫(yī)院會(huì)計(jì)工作人員準(zhǔn)確記錄本院的經(jīng)濟(jì)支出狀況；第二，用于醫(yī)院區(qū)分資本性支出與收益性支出。具體而言，在醫(yī)院內(nèi)部收益性支出應(yīng)當(dāng)歸于該會(huì)計(jì)核算周期內(nèi)的成本，資本性支出應(yīng)當(dāng)按照醫(yī)院收益情況對(duì)經(jīng)濟(jì)支出進(jìn)行分?jǐn)?。比如，醫(yī)院在購(gòu)置固定資產(chǎn)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將其納入資本性支出范疇之中，根據(jù)固定資產(chǎn)的新舊狀況和損耗程度對(duì)經(jīng)濟(jì)支出進(jìn)行分?jǐn)?。?dāng)醫(yī)院開(kāi)展了經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目且有經(jīng)濟(jì)成本支出時(shí)，會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)將這一支出納入本院的收益性支出范疇中，并且將其全部計(jì)入會(huì)計(jì)期間醫(yī)院的支出科目。

（3）對(duì)外投資。對(duì)于醫(yī)院等事業(yè)單位而言，其對(duì)外投資過(guò)程中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要用于股權(quán)性投資以及債券型投資兩個(gè)方面?；趯?duì)股權(quán)性投資以及債券性投資的綜合了解可知，債券性對(duì)外投資方式下，醫(yī)院不會(huì)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一獲利，而且所得收益和支出不固定。從這一層面來(lái)講，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，醫(yī)院不能在投資回收時(shí)一次性進(jìn)行確認(rèn)和全面記錄，相反應(yīng)當(dāng)在獲得一定的債權(quán)收益時(shí)對(duì)其分期記錄。采用該種方式，不僅可以有效提高醫(yī)院對(duì)外投資的有效記錄，而且可以避免一次性記錄時(shí)動(dòng)態(tài)變化。正如購(gòu)買(mǎi)債券一樣，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照上述債券分紅時(shí)間予以記錄，一般對(duì)債券記錄的時(shí)間以每月一次為宜。在股權(quán)性投資過(guò)程中，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)采用成本法或者權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，參照會(huì)計(jì)制度對(duì)股權(quán)投資至回收整個(gè)過(guò)程中的收益與損失進(jìn)行計(jì)算，然后將其納入應(yīng)收利息范疇。

（4）固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的組成部分，會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)提高對(duì)固定資產(chǎn)核算的重視程度，之前已經(jīng)剖析了傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制下的固定資產(chǎn)核算弊端與不足，因此醫(yī)院固定資產(chǎn)的確認(rèn)以及記錄和核算，都應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)，因固定資產(chǎn)在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)損失等，所以醫(yī)院必須嚴(yán)格按照減值準(zhǔn)備和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其認(rèn)真核算。在核算固定資產(chǎn)時(shí)，建議采用年限法和工作量法，通過(guò)全面分析和研究固定資產(chǎn)情況，明確記錄其原有的價(jià)值，同時(shí)實(shí)時(shí)掌控市場(chǎng)價(jià)值和走向，對(duì)固定資產(chǎn)采取計(jì)提折舊方法進(jìn)行處理。在會(huì)計(jì)分錄過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的“借方”記為支出的折舊貸方科目，并且將“貸方”記為固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備科目，使會(huì)計(jì)工作人員在后期能夠準(zhǔn)確核算。

（5）會(huì)計(jì)信息披露。醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，資產(chǎn)負(fù)債表。權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，能夠有效增設(shè)固定資產(chǎn)凈值以及累計(jì)折舊等科目，通過(guò)上述科目的增設(shè)，可以使會(huì)計(jì)工作人員更加細(xì)致、準(zhǔn)確的記錄醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)發(fā)生現(xiàn)狀，在資產(chǎn)負(fù)債表制作過(guò)程中能夠準(zhǔn)確為信息利用者提供支持和參考，以此更準(zhǔn)確、全面地分析當(dāng)前醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)。第二，收入支出表。醫(yī)院會(huì)計(jì)工作人員在實(shí)際工作中可通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，將收、支數(shù)據(jù)準(zhǔn)確地錄入到收支表中，以此更準(zhǔn)確反映出各會(huì)計(jì)期間醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況。第三，現(xiàn)金流量表。該表集中反映了醫(yī)院會(huì)計(jì)期間的資金流入以及流出狀況，通過(guò)該表可以更為直觀地反映出醫(yī)院在該周期時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)彈性，根據(jù)財(cái)務(wù)彈性程度來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)的資金流入以及流出情況，有利于醫(yī)院會(huì)計(jì)工作朝著更規(guī)范化的方向發(fā)展。

總而言之，在當(dāng)前形勢(shì)下，醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算工作中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制是非常必要的，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展現(xiàn)狀，合理利用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：劉海琳）