摘 要：按照全面預算管理的原則，預算編制、執(zhí)行、控制、分析和調(diào)整的主體都是業(yè)務(wù)單位，所以業(yè)務(wù)單位的基層以上主管必須能夠具備相關(guān)的財務(wù)知識，能夠看懂財務(wù)報表。為此，樂百氏集團對所有的基層以上經(jīng)理做了《非財務(wù)人員的財務(wù)知識培訓》，并將培訓列入新員工入職培訓的必要課程中，這樣就讓所有的經(jīng)理人員，所有的參與預算管理控制的人員都了解了財務(wù)知識，大家可以用統(tǒng)一的語言，在同一個平臺上講話。

關(guān)鍵詞：考核指標； 預算管理；預算執(zhí)行

一、引言

1.推行全面預算管理需要組織架構(gòu)保障

要做到領(lǐng)導支持、全員參與、員工協(xié)作，特別是高層領(lǐng)導的重視和全員的參與。為保證預算制定、控制、分析、反饋和調(diào)整的有效性，樂百氏集團在組織架構(gòu)中做了明確的規(guī)定：

（1）各個單位的經(jīng)理是本單位的預算制定、控制、調(diào)整的第一責任人。

（2）各個單位的財務(wù)人員負責預算相關(guān)的數(shù)字收集、整理、處理工作，負責對預算的執(zhí)行情況進行分析、反饋，幫助單位經(jīng)理發(fā)現(xiàn)問題，從而更加有效的制定行動計劃。

（3）為確保預算工作的統(tǒng)一管理，在集團公司總部設(shè)立了“財務(wù)計劃和分析經(jīng)理”一職，直接向財務(wù)總監(jiān)回報，負責統(tǒng)一領(lǐng)導預算的編制、控制、分析、反饋、調(diào)整等工作。

2.推行全面預算管理需要明確的戰(zhàn)略目標考核指標和長期計劃

樂百氏集團在推行全面預算管理前，就制定了長期發(fā)展的戰(zhàn)略，并選擇了綜合平衡預算模式，在該預算模式下，樂百氏集團的考核指標有兩大方面6個指標組成，具體如下圖3.2樂百氏集團考核指標構(gòu)成。

為保證預算的準確、有效，樂百氏集團每年都在預算前由EXCO（總監(jiān)）和關(guān)鍵經(jīng)理一起回顧公司的戰(zhàn)略和長期計劃，制定了業(yè)務(wù)5年內(nèi)翻兩番的長期目標。

3.推行全面預算管理需要系統(tǒng)的流程控制

制定預算制定、控制、分析、反饋、調(diào)整考核的整體規(guī)劃，讓整個預算的控制流程變得清晰。也就是要設(shè)定全面預算管理各個階段的里程碑，有了這個里程碑我們才清楚得知道什么時間做什么事情。

二、理論前提

建立配套的績效考核體系，并將之與預算執(zhí)行的結(jié)果緊密聯(lián)系起來，是企業(yè)開展全面預算管理的前提和基礎(chǔ)，建立科學的績效管理體系可以保障預算目標的實現(xiàn)；全面預算管理與企業(yè)績效管理體系相結(jié)合，形成一個完善的企業(yè)業(yè)績控制體系，才能承擔戰(zhàn)略控制任務(wù)；建立集團的業(yè)績管理體系，將企業(yè)的發(fā)展目標進行有效的分解，通過這些指標的控制，實現(xiàn)企業(yè)預算目標的達成。當具備了這些基礎(chǔ)，做好了這些準備，那么我們就可以推行全面預算管理，開始進入到預算的制定階段。

三、全面預算的制定

1.制定明確的預算制定行動計劃

*制定清晰的時間表，什么時間開始什么時間結(jié)束。

*制定任務(wù)分工。

*制定流程，要清晰如何制定、如何審核評估、如何反饋、如何修改、如何定稿。

*制定要堅持的原則，要清晰的定義預算基于什么樣的原則和假設(shè)來制定。

2.全員參與綜合平衡各方利益

預算制定是從股東→管理層→各基層單位，再由各基層單位→管理層→股東的自上而下的下達目標分解，自下而上反饋評估的往復過程。在這個過程中，不同的層級之間是一個自上而下分解目標和自下而上申請資源的過程有時可能會重復幾次。

3.綜合考慮企業(yè)內(nèi)外各個方面的因素

預算制定要綜合考慮企業(yè)內(nèi)外各個方面的因素，同時，預算的制定要遵循三大原則：

第一，市場原則

第二，股東期望原則

第三，充分挖潛的原則

4.預算不僅是預測更是對未來的預設(shè)

5.預算制定完成的標志和含義

*標志著股東、管理者和員工在目標設(shè)定和尋求目標實現(xiàn)的方案和必要資源上達成了一致和共識。

*標志著針對每一個數(shù)據(jù)的變化，都找到了合理的解釋和必要的行動計劃。

*標志著企業(yè)內(nèi)部完成了資源配置，也實現(xiàn)了各個利益相關(guān)方的利益平衡。

四、樂百氏集團在預算制定中的方法和特點

第一、樂百氏集團預算制定有明確清晰的計劃作為保障

第二、樂百氏集團預算制定都充分考慮了各個方面的因素，如產(chǎn)量的影響，品類比例改變的影響，市場環(huán)境的影響，采購方法的影響工藝、配方等改善的影響，工業(yè)工程項目的影響等后三種都是主動采取措施的表現(xiàn)（然后，樂百氏集團編制了預算表格，不過圖片不太清晰）

第三、樂百氏集團預算制定完成，有明確的指標和目標，有系統(tǒng)的模板格式，其標志為預算的利潤表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表全部完成

第四、樂百氏集團預算細分按月制定，為了便于預算跟蹤，增加預算的可執(zhí)行性，便于預算的控制、分析和反饋，所有預算報表、數(shù)據(jù)和行動計劃都是按照月度來進行預算的。

五、樂百氏集團預算執(zhí)行和控制的方法和特點

樂百氏集團的全面預算管理下的預算控制，主要集中在控制項目，對項目的控制主要采取兩種辦法，第一是嚴格控制項目的執(zhí)行，確保項目有效達成目標，第二是當有的項目由于種種原因不能達成時，要尋找出另外的項目來替代這個項目，實現(xiàn)這個項目的功能和作用，最終確保整體預算的達成。樂百氏集團的預算控制是由一些特定的組織，定時召開特定的會議，使用一些特定的工具和報告，來共同實現(xiàn)預算的達成。

銷售預測會議銷售預測會議由銷售、市場、供應(yīng)鏈、計劃部門共同參與，根據(jù)市場表現(xiàn)，估計下個月和再接下來三個月的滾動預測，銷售預測是預算控制的第一步，銷售計劃制定過程中不但考慮市場原因、天氣原因更考慮預算的達成分析，看看預測的銷售額是否能夠滿足預算，如果不能或者超出預算，有什么樣的行動計劃和方案。銷售預測的目標是一定是要超出預算，因為這是公司“開源“的唯一途徑，當然也有事由于市場、天氣等影響會低于預算，這是

就要有”截流“的措施來彌補這個損失。

供應(yīng)計劃會議供應(yīng)鏈、計劃、工業(yè)、采購、外加工等部門共同參與，根據(jù)銷售的滾動預測，結(jié)合生產(chǎn)能力和材料供應(yīng)情況，來評估是否能夠滿足銷售需求，如果不能滿足如何解決產(chǎn)品供應(yīng)問題，如果能夠滿足，如何在保證銷售的前提下實現(xiàn)最優(yōu)化生產(chǎn)，如果采取最優(yōu)化的生產(chǎn)，相比預算是否有費用的節(jié)約，有多少，這是“截流“的第一步。

節(jié)約增效會議會議由除了銷售之外的所有部門共同參加，目的是發(fā)動全員，集思廣益，找到更多的增效節(jié)約點子，然后評估這些點子的可行性，最后將點子轉(zhuǎn)化成項目，而后就開始跟蹤項目的實施進度和效果，節(jié)約增效會議由節(jié)約增效委員會負責組織召開，該會議總裁直接參與，這個會議和委員會的主要職責就是為公司的業(yè)務(wù)增長增添“燃料“。這是樂百氏集團在預算控制中的一個亮點，一個比較獨特的工具。節(jié)約增效項目包含所有部門，提倡全員參與，目標就是挖潛，找到一切可能的節(jié)約點為公司的業(yè)務(wù)貢獻力量創(chuàng)新革新會議，會議由市場、銷售、研發(fā)、質(zhì)量、制造等部門共同參與，主要討論和確定一個大的變革項目，例如配方的改變、產(chǎn)品的增加、包裝的更新等，支持業(yè)務(wù)的發(fā)展、市場的需求或是節(jié)約成本，降低碳排放等。這也是公司“截流”或“開源”的一個起點。

六、總結(jié)

樂百氏集團公司在全面預算管理推行中，就是用著四個工具，這四個會議，來確保預算的執(zhí)行，當任何一個部門的預算達成出現(xiàn)問題是，那么所有部門就共同動作起來去尋找更多的“增效節(jié)約項目”，來彌補這些這些困難，或者是用“增效節(jié)約”項目節(jié)約出來的費用來支持公司業(yè)務(wù)的發(fā)展，實現(xiàn)公司整體業(yè)務(wù)達到或超過預算的目的。所有的控制過程都不是單純的控制費用，而是重點放在項目的有效性上，當出現(xiàn)項目不能正常完成或完成后效果沒有達到預算要求時，就要努力找到更多的項目，用更多的資源來彌補這個不足，最終實現(xiàn)整體預算的可控。別是盈利業(yè)務(wù)的大幅下滑和非盈利業(yè)務(wù)的計劃外增長，不僅徹底打破了企業(yè)盈虧平衡的主營業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)，并且加大了營業(yè)成本及營業(yè)費用，導致預算失敗。

參考文獻：

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作者簡介：

王榕，1993年8月22日，女，安徽省桐城市女，專業(yè)：會計專碩，研究方向：審計.