林美珍

【摘 要】內(nèi)部控制一直是企業(yè)界關(guān)注的熱門話題，我國中小型制造企業(yè)因?yàn)槿狈?yán)格有效的內(nèi)部控制而導(dǎo)致生產(chǎn)管理、財務(wù)混亂的現(xiàn)象，一套能防范企業(yè)風(fēng)險、規(guī)范企業(yè)管理、促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部控制體系就顯得尤為重要。本文以中小型制造企業(yè)內(nèi)部控制為關(guān)注對象，分析了現(xiàn)階段我國中小型制造企業(yè)普通存在的內(nèi)控問題，從內(nèi)部控制的發(fā)展，對中小型制造企業(yè)的重要意義出發(fā)，有針對性的提出了企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與相關(guān)內(nèi)控問題的解決對策。

【關(guān)鍵詞】制造企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部監(jiān)督

一、內(nèi)部控制對中小型制造企業(yè)內(nèi)部管理的重要作用

1.內(nèi)部控制理論的發(fā)展

1992年，美國COSO委員會對內(nèi)部控制進(jìn)行了深入研究，其《內(nèi)部控制-整體框架》報告中定義：內(nèi)部控制是一套流程，是受組織的董事會、管理層和其他員工所影響，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的有效性和效率、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵從性等目標(biāo)提供合理保證而設(shè)計的過程。它將企業(yè)內(nèi)部控制分為一般性控制和應(yīng)用系統(tǒng)控制，任何偏離企業(yè)目標(biāo)的重大行為對企業(yè)來說都意味著不可預(yù)知的風(fēng)險，都需要有理有節(jié)的進(jìn)行控制。COSO委員會2004年9月發(fā)布的研究報告《企業(yè)風(fēng)險管理-整合框架》更是將內(nèi)部控制上升到全面風(fēng)險管理的高度來認(rèn)識，在原有相關(guān)聯(lián)5要素的基礎(chǔ)上增加了目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險應(yīng)對的3要素，使內(nèi)部控制形成了一個完整體系，內(nèi)控體系可以說從整體上透視了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)。

2.我國中小制造企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義

工信部聯(lián)企業(yè)[2011] 300號《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》規(guī)定，“中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定?！痹诠I(yè)企業(yè)中，“從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)，其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；人業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)?！?到2017年末，我國中小企業(yè)已超過4000萬家，占我國企業(yè)總數(shù)的99%以上，而工業(yè)企業(yè)中又以制造業(yè)占其中絕大部分，故此文中提到的中小型制造企業(yè)特指工業(yè)企業(yè)中的中小微型企業(yè)。

目前來看，中小型制造企業(yè)在我國數(shù)量逐年增多，中小型制造企業(yè)更是實(shí)施大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的重要載體，是推動我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要力量。2008年美國次貸危機(jī)引發(fā)全球金融危機(jī)，我國許多中小型制造企業(yè)出現(xiàn)因資金鏈斷裂而求貸無門、資不抵債而直接倒閉的局面，2012年以來，國內(nèi)市場面臨市場增速放緩、增長停滯、產(chǎn)能過剩、勞動力成本上升等不確定因素，很多企業(yè)因?yàn)閮?nèi)控制度認(rèn)識不足，導(dǎo)致企業(yè)管理不善甚至經(jīng)營失敗的后果。這些情況表明了我國中小型制造企業(yè)抗風(fēng)險能力低下，迫切需要一套完善的內(nèi)部控制制度來解決企業(yè)潛在的很多問題，來降低企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險，引導(dǎo)中小型制造企業(yè)健康向上發(fā)展。而企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果及促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。這些情況都體現(xiàn)了內(nèi)部控制對中小型制造企業(yè)內(nèi)部管理的重要性。

在當(dāng)今復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)在經(jīng)營過程中都面臨著眾多的風(fēng)險因素，而且風(fēng)險具有多變性和復(fù)雜性，因此作為防范風(fēng)險的內(nèi)部控制也被企業(yè)提高到了空前的管理高度。財政部更是在2017年6月頒布了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，就是為了指導(dǎo)小企業(yè)建立和有效實(shí)施內(nèi)部控制，提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展而制定的，并于2018年1月1日起施行。這為我國的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)增加了濃重的一筆，具有里程碑式的意義。

二、目前中小型制造業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要缺憾

1.管理層重視程度不高，內(nèi)部控制的管理不規(guī)范

在我國，大多數(shù)中小型制造企業(yè)的管理層文化程度不高，對內(nèi)部控制管理理念認(rèn)識不足，沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制重視程度不高，也不愿受到其牽制與監(jiān)督，這與中小型制造企業(yè)家學(xué)歷較低，重生產(chǎn)輕管理的觀念等有關(guān)，他們常常根據(jù)個人經(jīng)驗(yàn)判斷決定企業(yè)的經(jīng)營管理策略，沒有把內(nèi)部控制與公司管理相結(jié)合?；蛘唠m有內(nèi)部控制相關(guān)制度但流于形式，有選擇地進(jìn)行內(nèi)部控制，造成企業(yè)內(nèi)部管理混亂，使內(nèi)部控制制度在實(shí)施中具有隨意與不規(guī)范性，不能起到調(diào)整、約束、規(guī)劃和控制作用。

2.沒有對主要風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行有效控制，影響內(nèi)控效果

對于中小型制造企業(yè)來說，內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)流程密不可分，在資金管理、采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、投資決策、融資渠道等環(huán)節(jié)都應(yīng)該找到企業(yè)內(nèi)部控制的主要風(fēng)險點(diǎn)，由于中小型制造企業(yè)不能有效地抓住內(nèi)部控制的主要風(fēng)險點(diǎn)，造成企業(yè)花費(fèi)了大量人力、物力、財力在不主要的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)上，使得企業(yè)花了大力氣卻內(nèi)控效果甚微，使得管理層對內(nèi)部控制的作用不再加以重視，并為企業(yè)以后發(fā)展留下安全隱患。

3.信息渠道不暢通，溝通不及時

內(nèi)控是需要成本的，企業(yè)規(guī)模越大，內(nèi)控成本越高，我國大多數(shù)中小型制造企業(yè)都為民間家族企業(yè)，存在資金不足、管理者觀念落后、職工素質(zhì)又普遍不高，組織結(jié)構(gòu)基本為直線職能式，部門之間溝通又較少，對信息技術(shù)的掌握不夠，導(dǎo)致一部分企業(yè)重生產(chǎn)業(yè)務(wù)輕管理信息建設(shè)，與企業(yè)活動相關(guān)的信息在收集、加工處理、輸出共享方面不及時、不準(zhǔn)確，進(jìn)而導(dǎo)致管理層無法及時獲取適當(dāng)和必需的信息，識別與管理企業(yè)交叉的風(fēng)險，無法實(shí)施有效的內(nèi)部控制。

4.內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)不完善，內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全

審計監(jiān)督不利是中小型制造企業(yè)內(nèi)部控制的一個嚴(yán)重問題。我國的中小型制造企業(yè)仍然處于粗放型管理狀態(tài)，企業(yè)規(guī)模不大，大多是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批現(xiàn)象，前者出于對成本費(fèi)用的考慮，未能建立健全的企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，從而使企業(yè)在經(jīng)營過程中處于無人監(jiān)督的狀態(tài)?；蛘唠m然設(shè)置了但是未能發(fā)揮內(nèi)部牽制作用，并且人員缺乏專業(yè)審計知識，不能對企業(yè)的內(nèi)部控制制度實(shí)施進(jìn)行有效的監(jiān)督。

三、加強(qiáng)中小型制造業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對策建議

1.管理層提高內(nèi)控管理意識，全員參與內(nèi)部控制

內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施與企業(yè)高層的重視程度密切相關(guān)，需要對這些管理者進(jìn)行專業(yè)的管理知識培訓(xùn)并灌輸內(nèi)部控制的內(nèi)容，內(nèi)部控制更是需要中小型制造企業(yè)全員參與的一件事，在我國，中小型制造企業(yè)員工素質(zhì)普通較低，對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識很少甚至沒有，需要不定期的對其進(jìn)行內(nèi)部控制重要性的宣講，可在企業(yè)內(nèi)部建立物質(zhì)激勵與精神激勵相結(jié)合的激勵制度，由此激發(fā)員工的執(zhí)行熱情。

2.建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，真正做到“有法可依”

設(shè)計與實(shí)施內(nèi)部控制制度，必然要支付一定的成本，企業(yè)可以外聘專業(yè)機(jī)構(gòu)提供咨詢服務(wù)、聘請會計師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控審計、企業(yè)內(nèi)部建立融入內(nèi)部控制要求的信息系統(tǒng)，建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制不能只著眼于眼前付出的成本，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)戰(zhàn)略管理為切入點(diǎn)，從促進(jìn)企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，將內(nèi)部控制作為一項(xiàng)常規(guī)性工作，貫穿于整個企業(yè)管理，按照重要原則，關(guān)注重要業(yè)務(wù)與高風(fēng)險領(lǐng)域，抓住主要風(fēng)險控制點(diǎn)。例如采購控制的重點(diǎn)在于采購與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度，人力資源管理的重點(diǎn)在于授權(quán)審批控制與不相容職務(wù)分離控制，明確不同層級部門及相關(guān)人員的權(quán)限和職責(zé)，強(qiáng)化崗位牽制，適度的授權(quán)與分權(quán)。收款環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)是實(shí)施嚴(yán)格的銷售回款政策與每月對賬。重大合同簽訂之前應(yīng)對客戶信譽(yù)進(jìn)行評估，了解其生產(chǎn)經(jīng)營、履約能力等情況。存貨與資產(chǎn)要進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)并形成書面報告。總之內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施要站在行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)自身情況上，倡導(dǎo)自上而下，有序自主開展。只有制度完善、不斷創(chuàng)新才能適應(yīng)中小型制造企業(yè)的發(fā)展。

3.建立專門機(jī)構(gòu)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的統(tǒng)一

企業(yè)內(nèi)部控制的目的是防范和控制風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，風(fēng)險管理的目的也是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，兩者都要求控制降低或減少影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險，因此兩者在本質(zhì)上是一致的。在實(shí)際工作中，一些企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作由不同部門負(fù)責(zé)，為避免內(nèi)控部門與其他部門有橫向或縱向的聯(lián)系，企業(yè)可以對有關(guān)部門和相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理整合，從工作內(nèi)容、目標(biāo)以及具體工作執(zhí)行方法、程序等方面，將兩者工作結(jié)合起來設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，避免職能不清、浪費(fèi)資源、互相推諉，由此降低企業(yè)的管理成本，提高內(nèi)部控制的效率和效果，并在該部門的人員的聘用上盡量引進(jìn)優(yōu)秀的專業(yè)人員，保證企業(yè)有足夠的資源支持與協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作的開展，確保內(nèi)部控制工作的獨(dú)立性與專業(yè)性。

4.提高信息數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，節(jié)省管理成本

作為企業(yè)的管理者，需要多種信息作為經(jīng)營決策的依據(jù)，而決策的下達(dá)需要及時準(zhǔn)確的信息支持。最近10年來，信息產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，各行各業(yè)都在引進(jìn)和不斷完善企業(yè)的信息化管理，信息化工程的建設(shè)與發(fā)展要做好兩方面的結(jié)合：一是要與企業(yè)管理水平結(jié)合。二是要與企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)結(jié)合，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對收集的各種內(nèi)、外部信息進(jìn)行嚴(yán)格篩選、核對、整合，保證信息的時效性與準(zhǔn)確性、有用性，為管理層提供準(zhǔn)確的信息支持，而且準(zhǔn)確的信息快速傳遞可以極大地節(jié)省管理時間和管理成本。對信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時向企業(yè)管理層報告并能提出可行的改進(jìn)措施。

5.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督體系，定期進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評價

內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的基本要素之一，對于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以及內(nèi)部控制的不斷完善有著非常重要的作用。企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督可以促使管理者發(fā)現(xiàn)失誤和漏洞，及時糾正和完善工作。有效的監(jiān)督更可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，并及時加以改進(jìn)，有利于中小型制造企業(yè)的發(fā)展，比如不相容職責(zé)的分離、審批的授權(quán)、財務(wù)的監(jiān)督、預(yù)算的管理等。職責(zé)分離的目的是為了相互制衡、防止員工舞弊串通。簡單的說就是管錢就不能管賬，管賬的就不能管物，自己制單的就不能自己審核，會計人員不宜兼審計方面的工作。并且還要定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，出具企業(yè)內(nèi)部控制自我評價報告，這也是企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的重要工作之一。

四、結(jié)束語

內(nèi)控管理的好壞直接影響中小型制造企業(yè)管理的水平，對企業(yè)的經(jīng)營管理和風(fēng)險防控也很重要。對企業(yè)來說，只要經(jīng)營就存在風(fēng)險，現(xiàn)代中小型制造企業(yè)必須重視內(nèi)部控制，加強(qiáng)對內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)的控制，合理規(guī)避由于內(nèi)部管理失控帶來的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，把企業(yè)在實(shí)現(xiàn)利潤過程中的風(fēng)險降到最低，為企業(yè)安全而高效的管理提供合理保障，使企業(yè)有良好而持續(xù)的發(fā)展。

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注 釋：

1.引自《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號。