聶廣瑞

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟體制改革的深入，全面預算管理是企業(yè)實施發(fā)展、優(yōu)化資源、加強管控、提高經(jīng)濟效益的重要保障。但是，由于國有企業(yè)自身發(fā)展存在各自的缺陷，現(xiàn)行企業(yè)全面預算管理難免出現(xiàn)大量的問題。本文介紹了國有企業(yè)加強預算管理的現(xiàn)實意義，分析了現(xiàn)階段國有企業(yè)預算管理過程中出現(xiàn)的各種問題，并在此基礎(chǔ)上，提出優(yōu)化國有企業(yè)預算管理的對策建議，希望促進國有企業(yè)預算管理改革的推進。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；全面預算；預算管理

一、國有企業(yè)加強預算管理的現(xiàn)實意義

企業(yè)全面預算管理是一種科學的管理控制模式，它是通過科學的方法，兼具通過控制、激勵、評價等功能設(shè)計，借助多種方式反映出業(yè)在一定時期內(nèi)（一般為一年或一個既定期間）的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)活動情況等對企業(yè)整體進行預測、決策的管理活動。在國有企業(yè)改革的過程中，加強國有企業(yè)預算管理具有現(xiàn)實意義，具體表現(xiàn)為：

1.有助于合理配置國有企業(yè)資源

企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃決定資源配置，資源配置又直接影響戰(zhàn)略的實現(xiàn)，使企業(yè)有限的資源得到優(yōu)化配置，實現(xiàn)價值最大化。全面預算是資源配置的管理模式，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)流、人力資源、資產(chǎn)等優(yōu)化整合。企業(yè)在建立全面預算的過程中，企業(yè)要有明晰的發(fā)展戰(zhàn)略，全體員工的努力，利用全面預算發(fā)揮戰(zhàn)略管理的作用。

2.有助于提高企業(yè)整體管理水平

全面預算管理是現(xiàn)代化企業(yè)管理的核心，是切實提高并落實企業(yè)精細化經(jīng)營目標進行有效控制的必然途徑，是企業(yè)對未來經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，推行全面預算管理對企業(yè)建立現(xiàn)代化企業(yè)制度、提高管理水平、增強未來競爭力具有十分重要的意義。

3.有助于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標

“三分戰(zhàn)略、七分執(zhí)行”，全面預算不僅明確了未來的戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標，還明確了各個部門工作的具體目標，為企業(yè)提供了未來戰(zhàn)略目標的一個全面框架。企業(yè)根據(jù)發(fā)展目標進行分解、細化，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和具體實施方案，確保企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

二、現(xiàn)階段國有企業(yè)預算管理存在的主要問題

1.全面預算管理意識淡薄

目前很多企業(yè)在預算編制過程中，缺乏全面預算管理整體戰(zhàn)略意識，并沒有將全面預算管理與實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標和戰(zhàn)略發(fā)展目標相聯(lián)系。還有一些企業(yè)缺乏企業(yè)對預算管理執(zhí)行的保障手段和制度約束，往往只關(guān)注預算編制這一形式，而對企業(yè)人力資源、業(yè)務(wù)經(jīng)營、資產(chǎn)管理等方面的作用力度很弱。還有很多國有企業(yè)員工僅僅把全面預算管理當做一種工具來運用，而不是當做一種管理方法來運行，沒有把企業(yè)的預算管理與自己的工作相聯(lián)系，對預算缺乏深層次的理解。甚至有些企業(yè)認為預算僅僅是報給上級領(lǐng)導看的，市場的變化是難以預測和分析的，缺乏可操作性，也很難契合實際，因而忽視了全面預算管理的重要性，最終導致預算管理流于形式，把預算管理視為形式主義。

2.預算管理制度不完善

（1）預算管理監(jiān)督制度不健全

目前國有企業(yè)并沒有建立完善的全面預算管理體系，造成對預算缺乏嚴格的監(jiān)督管理機制。在預算執(zhí)行與實施過程中，部分企業(yè)確實按照其事前預算編制的內(nèi)容執(zhí)行，但缺乏預算管理的事中監(jiān)控，未能在經(jīng)營過程中及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題。在預算執(zhí)行與實施過程中缺乏有效的監(jiān)控與預警，導致企業(yè)預算與業(yè)務(wù)活動相脫離，預算目標因根據(jù)客觀影響因素的變動進行合理的科學的調(diào)整。預算管理是動態(tài)的，靜態(tài)的預算管理最終導致企業(yè)預算工作流于形式。相反，還有一些企業(yè)隨意性較大，對預先編制進行不符合實際業(yè)務(wù)活動需要的變更，隨意增加預算外業(yè)務(wù)活動，或者隨意減少預算內(nèi)業(yè)務(wù)活動，這同樣對企業(yè)預算的執(zhí)行增添難度。

（2）企業(yè)預算管理的監(jiān)督與激勵不健全

目前國有企業(yè)考核形式較為單一，考核指標較少且主要以財務(wù)指標為主，同樣，激勵機制也不健全?？己伺c激勵機制的不完善，將無法調(diào)動全體員工參與全面預算管理的積極性，而預算管理的主體是企業(yè)員工，使得全面預算管理不能發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

3.預算管理手段和方法滯后

現(xiàn)階段，全面預算管理還達不到科學化、合理化，監(jiān)控、考核與激勵機制不完善，在預算執(zhí)行時沒有形成硬性的有效的制度約束，隨意性較強。在分析預算結(jié)果時，并沒有將預算目標與實際執(zhí)行結(jié)果的差異原因進行深刻的剖析，僅僅將兩者之間的差額部分進行簡單的差異對比，忽視了預算差異形成的關(guān)鍵因素，無法真正發(fā)揮預算管理對企業(yè)管理的功效。

4.國有企業(yè)資產(chǎn)使用效率不高

隨著國家對基礎(chǔ)建設(shè)項目大力支持，建設(shè)單位對設(shè)備的需求也逐漸增加。但是由于企業(yè)低成本甚至無償使用國有資產(chǎn)，在資產(chǎn)的購置方面存在著隨意性、盲目性，導致企業(yè)存在“重錢輕物”、“重購輕管”的問題。由于企業(yè)預算時不按照正常需要量進行預算申報，造成大量仍可使用的設(shè)備處于休眠狀態(tài)；由于資產(chǎn)的利用率低，購置、管理、使用的脫節(jié)，對資產(chǎn)不能及時有效的保養(yǎng)維護，會直接影響資產(chǎn)使用效率。

三、優(yōu)化國有企業(yè)預算管理的對策建議

1.強化預算管理意識完善

隨著我國改革開放的不斷深入以及社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，為企業(yè)提供了更好發(fā)展空間，市場經(jīng)濟的加快發(fā)展在給企業(yè)帶來新機遇的同時，也對企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)。企業(yè)高層領(lǐng)導人員，應(yīng)真正做到重視全面預算管理，全面了解預算對企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重要性，并調(diào)動全體員工積極參與預算的編制與執(zhí)行。

樹立科學的全面預算管理管理理念和戰(zhàn)略思維，充分認識到預算管理是實現(xiàn)資源優(yōu)化配置、提高經(jīng)濟效益的科學管理模式。將企業(yè)的全面預算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標結(jié)合，促使企業(yè)預算編制更為合理、科學性，從而為企業(yè)的不斷創(chuàng)新與長遠發(fā)展提供強有力的支撐。只有將企業(yè)全面預算管理的管理理念和戰(zhàn)略思維傳遞給企業(yè)各個部門以及全體員工，督促他們學習并執(zhí)行運用科學的、先進的管理制度，有利于企業(yè)內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)，為更好發(fā)揮全面預算管理工作提供強有力的組織保障。

2.完善國有企業(yè)預算管理制度

（1）完善預算編制和審批制度

企業(yè)應(yīng)成立預算管理委員會，編制過程中可延長編制時間，確定預算目標，各部門及全體員工積極配合編制預算。預算編制完成后提請審批，審批過程中董事會可就預算草案與專門事項進行公開討論，并分組進行審議，審計通過后再下達預算指標。

（2）加強預算執(zhí)行階段的監(jiān)督與控制

預算執(zhí)行是全面預算的核心工作，企業(yè)預算的執(zhí)行力受多種因素的影響，執(zhí)行力是最終實現(xiàn)預算的重要一環(huán)。事中監(jiān)督是對預算執(zhí)行情況最為準確的監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)將這種監(jiān)督工作納入常態(tài)化工作流程，制定預算執(zhí)行監(jiān)督制度，明確監(jiān)督預算執(zhí)行的主要內(nèi)容，包括：資源、人員、業(yè)務(wù)活動、發(fā)展進程等等。

（3）健全預算執(zhí)行決算評價及責任制度

結(jié)合企業(yè)內(nèi)部組織形式，建立預算執(zhí)行、預算責任中心，明確預算目標、職責、程序，強化對預算執(zhí)行過程的管控。建立預算管理機構(gòu)，處理與預算執(zhí)行相關(guān)工作，加大對預算執(zhí)行決算評價的審計，建立責任追究制度，對違規(guī)、違法問題嚴肅處理。

預算執(zhí)行的決算審查在對政策審查基礎(chǔ)上對決算報表的數(shù)字關(guān)系和完整性方面進行審查。另外，應(yīng)加大對預算使用績效的審計，對審計出的違規(guī)、違法問題，應(yīng)建立責任追究制度。

3.強化資產(chǎn)價值管理

（1）加強國有資產(chǎn)管理意識

資產(chǎn)管理并不是個別人的短期行為，而是集體共同努力、團結(jié)合作的工作。資產(chǎn)管理人人有責，提高資產(chǎn)管理認識，加強資產(chǎn)管理制度。企業(yè)管理層應(yīng)增強對國有資產(chǎn)管理的責任意識，且資產(chǎn)管理工作中要起到表率作用。企業(yè)全體員工都應(yīng)自上而下形成強烈的主人翁精神，各部門之間也要相互配合、密切協(xié)作，避免對國有資產(chǎn)購置、使用的隨意性、盲目性、短期性。

（2）做好資產(chǎn)分類管理工作

資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)，其中非流動資產(chǎn)又分為長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等，對各類資產(chǎn)的財務(wù)核算再最新頒布的《會計準則》中都是生成和提供會計信息的重要依據(jù)。企業(yè)應(yīng)嚴格按照《會計準則》等相關(guān)的規(guī)范性的制度進行資產(chǎn)管理工作的分類管理，使其最大化的資源配置。并通過定期、不定期的進行檢查清理，以統(tǒng)籌安排和調(diào)配使用，對資產(chǎn)的安全管理和有效利用得到保障。

（3）明確資產(chǎn)管理績效目標

預算績效管理是績效管理的重要組成部分，是全員、全方位、全過程的控制體系?？冃Ч芾淼哪康木褪翘岣邌T工績效能力，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤、更大的效益。預算績效管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標為出發(fā)點，為目標的顯現(xiàn)提供服務(wù)。預算績效管理是考核預算支出的責任和效率，資產(chǎn)績效管理是資產(chǎn)配置以及使用過程中的實際效果。資產(chǎn)管理與績效管理二者相輔相成，加強資產(chǎn)與預算管理的結(jié)合，對資產(chǎn)績效管理是非常有必要的，制定資產(chǎn)管理的目標要切實可行，要與企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，與企業(yè)發(fā)展目標保持一致。

4.改進預算管理方式與手段

預算管理不僅需要企業(yè)事前預算，還需做到事中控制、事后分析，通過優(yōu)化預算體系，提升預算管理水平，優(yōu)化組織協(xié)調(diào)能力。企業(yè)以組織的管理控制系統(tǒng)為出發(fā)點，對系統(tǒng)進行重新劃分，主要分為兩大模塊：

（1）綜合績效評價模塊是以綜合指標作為基礎(chǔ)指標，對工作成果、經(jīng)營業(yè)績進行綜合評判，其中KPIS系統(tǒng)法和平衡計分卡法是經(jīng)典的評價方法。以綜合指標作為基礎(chǔ)指標的業(yè)績管理制度，要求各部門及員工需要對全面預算管理制度有更加深入透徹的了解。根據(jù)實際情況，制定出可以完成的，但控制較緊的目標，有助于提高公司的工作效率，還有利于公司的戰(zhàn)略發(fā)展和戰(zhàn)略目標。

（2）激勵機制模塊，是以相對標準值作為基礎(chǔ)指標，設(shè)定指標的上限和下限，通過“標桿法”（標桿法是以最好的業(yè)績設(shè)定為公司的目標）進行激勵機制的設(shè)計，對相對業(yè)績評價水平進行獎勵。

總之，中國經(jīng)濟正處于重要的戰(zhàn)略機遇期，國有企業(yè)規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)日常復雜，企業(yè)想要提高管理水平、增強競爭力，必須具備有序和規(guī)范的內(nèi)部管理制度。有效利用全面預算管理制度，制定出適合企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略的預算管理，推行預算管理就是提高企業(yè)自身綜合管理水平的基礎(chǔ)性工作。

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