謝婷婷

摘要：本次研究以旅游行業(yè)中的企業(yè)為主題，選取管理會計的視角，對其進行企業(yè)管理改革問題的分析。首先對管理會計這種新的會計模式進行說明，然后，指出在旅游企業(yè)內(nèi)部應用管理會計方案的基礎與前提；再按照實踐路徑分別從預算角度、成本控制角度、考核與激勵角度對其實踐措施加以說明，僅供參考。

關鍵詞：管理會計；旅游行業(yè)；實踐

管理會計是“舶來品”，與我國傳統(tǒng)會計方法的區(qū)別是，管理會計以模式化管理為主要特征，增加了信息化分析內(nèi)容。從發(fā)展角度分析，管理會計于十九世紀出現(xiàn)、二十世紀形成體系、二戰(zhàn)后獲得應用，發(fā)展至今與信息技術形成了“一體兩面”的新模式；因此，一些研究者將其稱為“信息化管理會計”，從本質(zhì)上講，它既是一種企業(yè)管理模式，也是一種基于信息時代的大數(shù)據(jù)管理方案。下面對主題展開具體討論。

一、實踐前提

管理會計有一套系統(tǒng)化的新思維，在實踐中通常將其作為管理會計與信息系統(tǒng)的結(jié)合，因而一方面具備體系化管理優(yōu)勢，另一方面也具備符合信息時代發(fā)展需求的信息化管理優(yōu)勢。按照現(xiàn)階段的應用實踐觀察，它包括了四大系統(tǒng)，分別是經(jīng)營決策支持、預算管理、成本管理、績效管理。因此，在旅游行業(yè)所屬企業(yè)實踐應用管理會計，需要了解其基本內(nèi)容，并為其做好應用鋪墊，即為其預設實踐前提。具體如下：

（一）構(gòu)建新型管理體系

在旅游行業(yè)所屬企業(yè)應用管理會計，應該理解其作為一種新思維，屬于模式構(gòu)建層面，具有系統(tǒng)性構(gòu)建旅游企業(yè)管理的頂層設計要求。因而，在實踐前提預設方面，建議先抓住管理會計的管理與信息關鍵詞，從其結(jié)合的角度，先對旅游行業(yè)的市場數(shù)據(jù)與旅游企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，為其提供應用的數(shù)據(jù)依據(jù)。然后，再從系統(tǒng)構(gòu)建的角度出發(fā)，以企業(yè)管理切入，為其構(gòu)建一個符合旅游行業(yè)本質(zhì)與旅游企業(yè)管理需求的體系。具體操作如下：一是依據(jù)數(shù)據(jù)挖掘具體的管理指標；二是借助指標完善管理制度與運行機制；三是按照項目管理思路，將旅游企業(yè)的諸項目，以大項目與子項目進行分類，然后，在整體項目與局部項目中構(gòu)建以指標為標準基線的“完整管理體系”。簡單講，即要求旅游行業(yè)所屬企業(yè)在認真分析數(shù)據(jù)的前提下，構(gòu)建管理會計模式下的頂層設計體系。

（二）建立信息化系統(tǒng)

管理會計的信息化特征非常顯著，因此，在做好頂層設計體系后，應該借助我國旅游企業(yè)實踐“互聯(lián)網(wǎng)+旅游”的發(fā)展經(jīng)驗，以其為基礎，進一步將已經(jīng)建立起來的內(nèi)部信息平臺，對接到管理會計模式下的信息系統(tǒng)，建立一個符合新時期發(fā)展需要的信息系統(tǒng)，使其個具備“信息收集-信息整理-信息分析-信息結(jié)果-管理依據(jù)-管理實踐”的閉環(huán)流程。另一方面，需要將信息系統(tǒng)作為整個旅游企業(yè)管理會計模式應用中的一個貫穿管理系統(tǒng)的環(huán)節(jié)，相當于將旅游企業(yè)管理串起來的一根紅線，使其數(shù)據(jù)化的迅捷特點、有效特點、精準特點充分顯示出來，為企業(yè)提供應用某個項目、某種由市場牽引的行業(yè)變化而進行改革的基礎依據(jù)。從而在市場與企業(yè)、行業(yè)與企業(yè)、企業(yè)管理與企業(yè)內(nèi)部控制之間形成一種信息對稱效果，促進旅游企業(yè)在競爭越來越激烈的旅游行業(yè)實現(xiàn)新時期的深化改革，保持其自身的核心競爭能力。

二、實踐措施

管理會計模式下完成旅游行業(yè)所屬企業(yè)的頂層設計體系與信息化系統(tǒng)后，即實現(xiàn)經(jīng)營決策支持系統(tǒng)后，需要將其落實到具體的管理實踐之中，根據(jù)現(xiàn)階段的應用情況分析，可以結(jié)合管理會計的其它三大系統(tǒng)，即預算管理、成本管理、績效管理開展實踐。具體如下：

（一）在預算中的實踐

旅游行業(yè)屬于服務業(yè)，隨著社會群體流動性的不斷增加正處于發(fā)展的上升期；旅游企業(yè)屬于中介服務機構(gòu)，其核心價值與利益獲得路徑集中在服務層面。因而要達到新時期旅游行業(yè)的消費升級，提升旅游企業(yè)的利潤，就有必要在這兩個方面增加投入。所以建議在現(xiàn)階段的預算實踐中，一是建立完整的預算系統(tǒng)，將其對接到?jīng)Q策系統(tǒng)與信息系統(tǒng)之中，形成一個整體性的、以指標評估引導的預算系統(tǒng)。二是抓住預算的本質(zhì)，使旅游企業(yè)的資源管理與資源匹配合理化，可以嘗試模塊劃分法，使預算趨于“一一對應”，形成每筆賬都有投入與支持的流水明細，建立起透明、全面、精確的新型預算系統(tǒng)；并根據(jù)預算結(jié)果給出數(shù)據(jù)分析結(jié)果及管理依據(jù)及建議。三是在預算控制中，應該明確以市場為導向的風險預防，因為現(xiàn)階段的旅游企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，既需要把握行業(yè)發(fā)展動向與市場導向，還應該將企業(yè)業(yè)務的創(chuàng)新風險評估在內(nèi)，從而提高預算管理的可控性及應對風險的可控制性。四是預算的應該緊扣數(shù)據(jù)與資源兩個關鍵部分，一方面從數(shù)據(jù)產(chǎn)生科學的預算控制方案，另一方面應該將預算控制方案的目的明確對接到資源的優(yōu)化配置層面，以此形成預算手段與預算目的無縫對接，促進旅游企業(yè)預算系統(tǒng)應用的精準性，提高預算管理效率。需要注意的是，預算管理系統(tǒng)的應用需要配置與之匹配的設備、人才、數(shù)據(jù)分析部門、信息交流平臺，所以，既要注重整體上的體系構(gòu)建，也應該將這種體系化的構(gòu)建思維應用到每一個管理系統(tǒng)的局部，建立起以局部為準的完整體系，從而滿足管理會計模式下的預算系統(tǒng)應用條件，提高應用過程的操作效率。

（二）在成本控制中的實踐

旅游企業(yè)在新時期的成本控制實質(zhì)上要求從成本分配角度進行分析與實踐。比如，新時期的旅游企業(yè)與傳統(tǒng)時期不同，一方面它要完成旅游方案的制作，另一方面還需要諸多旅游體驗師提供路線的前期體驗與方案優(yōu)案。所以，在現(xiàn)代旅游企業(yè)中增加了基于創(chuàng)新的創(chuàng)造成本，而且，旅游企業(yè)的核心競爭力也以此為主要特征。因此，要在成本控制中明確提出創(chuàng)造成本的存在。然后再開展實踐工作。具體如下：

一是建立管理會計模式下的成本管理系統(tǒng)，使其對接到旅游企業(yè)的信息系統(tǒng)。二是從三個層面開展成本控制實踐，可以概括為精細化、集中化、優(yōu)先化。以精細化為例，重點應該從成本細化方面實踐，與預算管理系統(tǒng)相同，要將成本細化到每一項存在的成本之中，包括固定成本的折算、創(chuàng)造成本的預期計算等；建議在實踐中以多套方案設計并進行比較優(yōu)化的方法降低這兩項成本投入，使其降低到可接受范圍之內(nèi)，具體可以從利潤預估與投入成本與時間成本進行綜合預算。以集中化為例，其重點應該放在采購管理方面，尤其是對于時間與空間的多面交叉應該進行具體分析，確保不同時間、不同空間、不同資源采購始終在最低成本范圍內(nèi)，建議增加單品采購與與集中采購的價格分析，選取較優(yōu)方案。以優(yōu)先化為例，依然應該將重心放在采購管理方面，結(jié)合國內(nèi)游與國外游方面所獲得的流動性數(shù)據(jù)結(jié)果分析，盡可能在淡季優(yōu)先采購，提高采購產(chǎn)品與資源的保值率與應用匹配率，在這個方面只要時間計算精準，通?？梢赃_到優(yōu)先化采購目標。

（三）在考核與激勵中的實踐

管理會計模式下，有四大完整的系統(tǒng)，而這四大系統(tǒng)均具備指標化與信息化的屬性，因此，可以在指標化與信息化的基礎上，形成以制度為引領，機制完整運行新體系。落實到績效管理層面，既先要依據(jù)管理會計模式下的完整制度與運行機制，依據(jù)崗位責任制度與精細化的評估機制，設計一套有效的監(jiān)督機制、激勵機制，并借助評估與監(jiān)督信息，形成考核評估機制，以此對接到考核與激勵機制，提高績效管理的科學性。這樣就可以以公正、公平的原則使旅游企業(yè)員工實現(xiàn)“多勞多得”的目標，促進服務品質(zhì)的全面提升。

三、結(jié)束語

新時期旅游行業(yè)的改革已經(jīng)進入了深化階段，因而需要從本質(zhì)上與細節(jié)上進行全面的改革。目前而言，應用管理會計既符合旅游企業(yè)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型發(fā)展之系統(tǒng)化管理需要，也滿足了信息時代的大數(shù)據(jù)應用分析需要。因此，建議現(xiàn)階段盡可能挖掘管理會計四大系統(tǒng)之外的可取之處，并從旅游行業(yè)的本質(zhì)探究與旅游企業(yè)的管理需求出發(fā)，因地制宜的對管理會計模式進行科學化應用，爭取在深化改革時期建立一套具備中國特色的旅游行業(yè)管理實踐體系，提升其在國際旅游市場中的競爭力，帶動整個旅游行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

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（作者單位：重慶萬盛青年匯旅游管理有限公司）