王昆梁

摘要：財(cái)政部在2015年12月7日時(shí)正式發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（修改）（征求意見(jiàn)稿）》，該準(zhǔn)則若是正式施行，定然會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生一定的影響。在本文中，首先結(jié)合案例詳細(xì)闡述了新收入準(zhǔn)則和修訂的主要內(nèi)容，同時(shí)在正式施行過(guò)程中企業(yè)需要做的準(zhǔn)備工作和存在的問(wèn)題進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；企業(yè)；影響

很明顯，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的衡量過(guò)程中，收入是最為重要的指標(biāo)，同時(shí)也會(huì)影響到企業(yè)管理者的內(nèi)部決策，除此之外，收入還會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的衡量和業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)帶來(lái)一定的影響。所以，當(dāng)收入準(zhǔn)則發(fā)生變化時(shí)，將會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生更為廣泛深遠(yuǎn)的影響，在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策上都可以體現(xiàn)這種影響，比如稅務(wù)籌劃、信息系統(tǒng)的建設(shè)、銷(xiāo)售合同的制定、薪酬福利計(jì)劃以及投融資的安排等等。如下就新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響展開(kāi)探究。

一、新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響

收入準(zhǔn)則發(fā)生變化會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生長(zhǎng)久且廣泛的影響，在新準(zhǔn)則執(zhí)行的過(guò)程中，企業(yè)不同部門(mén)受到的影響也會(huì)有所差異，影響最為明顯的是財(cái)務(wù)部門(mén)，除此之外，銷(xiāo)售和信息技術(shù)部門(mén)也會(huì)因此而受到一定的影響。筆者的觀點(diǎn)是，以下四點(diǎn)在執(zhí)行新準(zhǔn)則的過(guò)程中需要重點(diǎn)關(guān)注：

（一）擬定銷(xiāo)售合同

在新準(zhǔn)則中，收入確認(rèn)的基礎(chǔ)是銷(xiāo)售合同。在新收入準(zhǔn)則執(zhí)行之前，企業(yè)對(duì)合同需要重新審視，確定在新準(zhǔn)則下是否會(huì)有其他含義，是否會(huì)影響到客戶協(xié)議的重新架構(gòu)，以及是否要制定符合企業(yè)新準(zhǔn)則的銷(xiāo)售安排。尤其是產(chǎn)品更新較快，合同變化比較頻繁的企業(yè)，比如電信類(lèi)企業(yè)，在進(jìn)行合同評(píng)估過(guò)程中要聯(lián)合財(cái)務(wù)與銷(xiāo)售部門(mén)共同進(jìn)行，認(rèn)清是否有必要針對(duì)合同進(jìn)行逐個(gè)的會(huì)計(jì)處理，是否可以對(duì)特征相似的合同進(jìn)行統(tǒng)一組合會(huì)計(jì)處理，從而保證企業(yè)在進(jìn)行收入核算時(shí)，既能滿足準(zhǔn)則要求又能兼顧成本效益。

（二）確定交易價(jià)格

所謂新準(zhǔn)則下交易價(jià)格的含義，就是企業(yè)在向客戶進(jìn)行商品轉(zhuǎn)讓或服務(wù)提供過(guò)程中，預(yù)期且有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。對(duì)交易價(jià)格的確定，企業(yè)要切實(shí)考慮可變對(duì)價(jià)（返利、折扣、銷(xiāo)售以及退回）、非現(xiàn)金和應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)以及重大融資的成分這些因素產(chǎn)生的影響。

除了這些，還需要考慮到過(guò)去的商業(yè)慣例。比如可變對(duì)價(jià)，在具體實(shí)行過(guò)程中確定可變對(duì)價(jià)以及明確對(duì)價(jià)最終金額后就可以確定收入。在新準(zhǔn)則中，對(duì)可變對(duì)價(jià)的確定企業(yè)需要制定最佳估計(jì)數(shù)，并根據(jù)該數(shù)據(jù)提早確認(rèn)收入。對(duì)于該金額的確定，限制是與可變對(duì)價(jià)相關(guān)的不確定性被消除或者發(fā)生累計(jì)已確定收入的重大轉(zhuǎn)回現(xiàn)象極不可能發(fā)生。所以，新收入準(zhǔn)則切實(shí)提高了收入確認(rèn)的準(zhǔn)確與及時(shí)性，但也需要專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員的技能，從而需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須要具備合理會(huì)計(jì)估計(jì)和準(zhǔn)確職業(yè)判斷的能力。

（三）增加信息披露

新收入準(zhǔn)則中，對(duì)收入確認(rèn)披露的要求越來(lái)越高，這些要求有對(duì)合同有關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債信息要及時(shí)披露，需要履行的剩余義務(wù)以及可能會(huì)影響到收入確認(rèn)金額與時(shí)間的變化與判斷。在全新的信息披露中，從數(shù)量和準(zhǔn)備難度上都提高了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力的要求，進(jìn)一步豐富和完善披露信息也能夠促使企業(yè)更新和完善內(nèi)部控制的流程。

（四）更新系統(tǒng)的需要

在現(xiàn)代化的發(fā)展中，大型企業(yè)的信息自動(dòng)化程度越來(lái)越高，也對(duì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生了越來(lái)越深的依賴(lài)，在新收入準(zhǔn)則中，要求企業(yè)信息系統(tǒng)要根據(jù)企業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)間、金額以及賬單開(kāi)具的形式和財(cái)務(wù)報(bào)表信息的披露進(jìn)行及時(shí)的更新與完善。升級(jí)和改造系統(tǒng)需要漫長(zhǎng)的過(guò)程，同時(shí)會(huì)付出一定的成本支持，同時(shí)還需要對(duì)后續(xù)員工進(jìn)行培訓(xùn)以及進(jìn)行過(guò)渡期的調(diào)試，所以企業(yè)需要以自身情況為基準(zhǔn)，盡早做出規(guī)劃安排。

二、企業(yè)如何應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的實(shí)施

按照意見(jiàn)稿中的內(nèi)容規(guī)定，在2018年1月1日起，新收入準(zhǔn)則將會(huì)在企業(yè)范圍內(nèi)利用追溯調(diào)整的方式擬實(shí)行，由于財(cái)務(wù)報(bào)表需要一定的信息披露，所以企業(yè)必須在2017和2018年期間，將所有需要的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行披露，所以，企業(yè)采納新收入準(zhǔn)則沒(méi)有太多的準(zhǔn)備時(shí)間。

在這樣的形式下，企業(yè)需要做的是提早行動(dòng)。首先，建議企業(yè)形成專(zhuān)門(mén)的跨職能指導(dǎo)委員會(huì)，其中包括業(yè)務(wù)、法律、信息技術(shù)、人力資源以及財(cái)務(wù)部門(mén)，從而方便對(duì)實(shí)施過(guò)程的有效推進(jìn)和監(jiān)督。另外，指導(dǎo)委員會(huì)會(huì)對(duì)新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生的影響進(jìn)行評(píng)估，弄清在這一過(guò)程中企業(yè)部門(mén)和業(yè)務(wù)受到影響最明顯的內(nèi)容，同時(shí)要對(duì)準(zhǔn)則中存在的系統(tǒng)和控制缺口進(jìn)行識(shí)別，充分考慮到新準(zhǔn)則影響下，企業(yè)需要做出的戰(zhàn)略改變。最后，委員會(huì)要根據(jù)評(píng)估的結(jié)果制定出專(zhuān)門(mén)的時(shí)間安排表以及新舊收入的準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換方案，在這一過(guò)程中，要根據(jù)實(shí)施的情況不斷調(diào)整改進(jìn)實(shí)施方案，實(shí)現(xiàn)新舊準(zhǔn)則之間的順利過(guò)渡和平穩(wěn)銜接。最后，企業(yè)要及早與外部機(jī)構(gòu)溝通這一影響帶來(lái)的改變，其中包括重大合作方、投資人、外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)等等。尤其是在對(duì)利益相關(guān)方傳遞信息的過(guò)程中，要保證及時(shí)有效，從而保證其能夠合理預(yù)期新準(zhǔn)則對(duì)公司業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況造成的影響。

三、結(jié)束語(yǔ)

在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用解釋中，對(duì)具體財(cái)務(wù)的核算規(guī)范不夠完善，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行收入確認(rèn)具有過(guò)高的靈活性，不同企業(yè)的相似交易在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)采取的方法不盡相同，降低了財(cái)務(wù)信息的可比性，甚至?xí)?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者解讀財(cái)務(wù)信息以及做出決策的準(zhǔn)確性產(chǎn)生直接影響。所以，在這一基礎(chǔ)上，新收入準(zhǔn)則的出臺(tái)非常及時(shí)也非常有意義。

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（作者單位：山東天恒信有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所）