王玉琴

摘要：自我國(guó)改革開放以來(lái)，施工企業(yè)逐漸發(fā)展成為支柱產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍已經(jīng)橫跨第二和第三產(chǎn)業(yè)，為人民提供大量就業(yè)機(jī)會(huì)，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也息息相關(guān)。施工企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，需要多行業(yè)、多工種密切合作，在“營(yíng)改增”之前，重復(fù)征稅現(xiàn)象較為普遍，從而制約一些施工企業(yè)的發(fā)展，實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，此問(wèn)題得到大大改善，與此同時(shí)，增值稅具有“中性征收”的優(yōu)點(diǎn)，有利于施工企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)。本文主要從三個(gè)方面分析和研究了“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。首先對(duì)施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的意義進(jìn)行了概括性說(shuō)明；其次從“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)的影響、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)現(xiàn)金流的影響以及“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)利潤(rùn)的影響等三個(gè)方面詳細(xì)介紹了營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)的影響；再者從加強(qiáng)施工企業(yè)資金管理、加強(qiáng)施工企業(yè)合同管理、加強(qiáng)施工企業(yè)發(fā)票管理、加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部控制，強(qiáng)化信息化管理以及加強(qiáng)施工企業(yè)人員的“營(yíng)改增”意識(shí)等五個(gè)方面提出了相應(yīng)的解決策略，最后對(duì)全文進(jìn)行了概括性總結(jié)。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；施工企業(yè)；財(cái)務(wù)；影響；對(duì)策

一、施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的意義

在我國(guó)對(duì)施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，即2016年5月1日之前，施工企業(yè)從事的裝飾裝修以及勞務(wù)等都屬于營(yíng)業(yè)稅范疇，購(gòu)買建筑用材（石子、砂子以及鋼材等）屬于增值稅范疇，兩個(gè)方面不能進(jìn)行稅額抵扣，然而工程價(jià)款作為應(yīng)稅勞務(wù)需要交納營(yíng)業(yè)稅，這些情況這不僅造成增值稅抵扣鏈條的不完整，還造成重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，還有稅負(fù)不均的現(xiàn)象，主要原因是由于施工企業(yè)在提供勞務(wù)的同時(shí)，還提供產(chǎn)品，屬于混合經(jīng)營(yíng)模式。此種稅制不利于施工企業(yè)整體發(fā)展。我國(guó)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，上述問(wèn)題得到了根本性的解決，不僅保證了增值稅抵扣鏈條的完整性，同時(shí)還消除了重復(fù)征稅的問(wèn)題，對(duì)施工企業(yè)的發(fā)展起到推波助瀾的作用。

二、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，稅負(fù)降低了，按照3%進(jìn)行征收。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”是否影響企業(yè)稅負(fù)以及影響大小，需要通過(guò)企業(yè)納稅籌劃的合理和科學(xué)程度來(lái)衡量，如果施工企業(yè)通過(guò)系統(tǒng)籌劃納稅，高于稅負(fù)平衡點(diǎn)，稅負(fù)降低，如果施工企業(yè)不重視稅務(wù)籌劃工作，低于稅負(fù)平衡點(diǎn)，稅負(fù)增加。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”的影響最大體現(xiàn)在三個(gè)方面，包括勞務(wù)費(fèi)、混凝土等原材料以及設(shè)備費(fèi)等，其中設(shè)備費(fèi)主要是通過(guò)租賃和購(gòu)買兩種方式獲得，“營(yíng)改增”之前擁有的設(shè)備不可以進(jìn)行稅額抵扣，“營(yíng)改增”之后獲得設(shè)備可以進(jìn)行稅額抵扣，另外，設(shè)備的保養(yǎng)、維修和相關(guān)工作人員的額工資都屬于設(shè)備的成本，因此，這些都需要施工企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)現(xiàn)金流的影響

對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)其籌資活動(dòng)、現(xiàn)金活動(dòng)以及投資等產(chǎn)生重大影響。首先，“營(yíng)改增”之后，施工企業(yè)之間財(cái)務(wù)管理水平和能力的差別更為突出，造成企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加劇烈，為了提高和確保自身地位，施工企業(yè)在一定程度上需要增加投資額，進(jìn)而增加企業(yè)現(xiàn)金流的需求，從而提高籌資，因此，施工企業(yè)面臨更危險(xiǎn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其次，施工企業(yè)多以項(xiàng)目公司的模式經(jīng)營(yíng)，雖然增值稅發(fā)票獲得時(shí)間一般不會(huì)滯后，但是業(yè)主不及時(shí)付工程款的現(xiàn)象普遍存在，因此，影響了施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，明顯提高資金需求額度，增加了企業(yè)現(xiàn)金流；再者，為了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，施工企業(yè)多會(huì)采用購(gòu)買固定設(shè)備的方式增加抵扣額度，從而增加了企業(yè)購(gòu)買固定設(shè)備的訴求，加快資金周轉(zhuǎn)速度，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的要求更高。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)利潤(rùn)的影響

營(yíng)業(yè)稅與增值稅進(jìn)行比較，兩者之間最大的差別在于，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，價(jià)內(nèi)稅將所有收款確認(rèn)為收入，增值稅將不含稅額部分確認(rèn)為收入，因此，在別的條件不變的前提下，施工企業(yè)的收入必將會(huì)降低，從而影響企業(yè)的利潤(rùn)，施工企業(yè)的成本增加速度與收入增加速度之間的差額決定著企業(yè)的利潤(rùn)大小，如果后者增加速度較快，則企業(yè)利潤(rùn)增加，反之則減少。

三、施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略分析

（一）加強(qiáng)施工企業(yè)資金管理

從上文可以看出，施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，必須加強(qiáng)企業(yè)資金管理，這樣可以增強(qiáng)企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力。在施工企業(yè)資金管理過(guò)程中，首先需要做的是及時(shí)進(jìn)行預(yù)算，最好做到每個(gè)月修復(fù)一次，這樣可以做到事事有預(yù)算，無(wú)預(yù)算不開支的目的，從根本上控制企業(yè)資金開支。另外，施工企業(yè)需要大力堅(jiān)持收益最大化原則，不能為了開拓新市場(chǎng)就不計(jì)成本，建議企業(yè)在各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行投資過(guò)程中采用凈現(xiàn)值法來(lái)取舍。與此同時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大企業(yè)信息化程度，這樣可以更有計(jì)劃分配企業(yè)資金，從而提高企業(yè)資金管理水平。

（二）加強(qiáng)施工企業(yè)合同管理

對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，合同管理水平普遍較低，相比“營(yíng)改增”之前來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”之后合同管理水平直接關(guān)系企業(yè)利潤(rùn)高低，因此，施工企業(yè)必須給予足夠重視。加強(qiáng)企業(yè)合同管理，首先需要修訂企業(yè)合同管理制度，為降低企業(yè)稅負(fù)保駕護(hù)航；其次，需要核對(duì)合同中有關(guān)稅收內(nèi)容的條款，業(yè)主不能代扣或者代繳增值稅，需要在合同條款的細(xì)節(jié)上下功夫；再者，需要注意合同中有關(guān)發(fā)票的條款，對(duì)開票時(shí)間、地點(diǎn)及責(zé)任必須進(jìn)行標(biāo)注和強(qiáng)調(diào)。

（三）加強(qiáng)施工企業(yè)發(fā)票管理

從對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)影響的分析可以看出，發(fā)票管理是施工企業(yè)不可不面對(duì)的問(wèn)題。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于受到企業(yè)本身特點(diǎn)的影響，其涉及的發(fā)票內(nèi)容眾多，稅點(diǎn)各異，獲得發(fā)票的地方面積較廣，時(shí)效性較難保證。正因?yàn)榘l(fā)票管理的難度較高，因此，施工企業(yè)需要格外重視企業(yè)發(fā)票管理。例如施工企業(yè)在辦公費(fèi)、廣告費(fèi)以及修理費(fèi)等方面開支較小，因此常從個(gè)體戶支出，無(wú)法獲得增值稅發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行稅額抵扣，這些都是需要施工企業(yè)需要進(jìn)行改善的地方。另外，施工企業(yè)可以將信息化的時(shí)效性和便利性應(yīng)用到發(fā)票的收集和取得方面，這樣可以及時(shí)與上游企業(yè)或者相關(guān)部門進(jìn)行溝通，提高工作效率。再者，施工企業(yè)需要加強(qiáng)自身發(fā)票開出和留存的工作，在發(fā)票管理流程方面進(jìn)行強(qiáng)化。

（四）加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部控制，強(qiáng)化信息化管理

加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部控制，強(qiáng)化信息化管理對(duì)施工企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理能力具有極其重要的作用?！盃I(yíng)改增”涉及施工企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)流程，需要企業(yè)強(qiáng)化信息化管理，增加各部門之間溝通，及時(shí)的溝通聯(lián)系可以輔助企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制，從而保證企業(yè)資金安全，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針真實(shí)落地，確保會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)有效，各部門之間協(xié)作可以及時(shí)進(jìn)行改善和優(yōu)化，從而提高了施工企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”或其他國(guó)家新政都會(huì)更加從容不迫。

（五）加強(qiáng)施工企業(yè)人員的“營(yíng)改增”意識(shí)

施工企業(yè)可以通過(guò)邀請(qǐng)專家學(xué)者進(jìn)行培訓(xùn)，或者內(nèi)部員工之間互相交流學(xué)習(xí)等方式強(qiáng)化員工“營(yíng)改增”的意識(shí)和提高應(yīng)對(duì)能力。通過(guò)交流學(xué)習(xí)可以提高企業(yè)員工業(yè)務(wù)水平，增加員工了解更多更新國(guó)家稅收政策。在培訓(xùn)或者交流過(guò)程中，可以有針對(duì)性的強(qiáng)化和提升企業(yè)員工有待提高的業(yè)務(wù)水平，例如獲得增值稅發(fā)票的時(shí)效性、企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃的系統(tǒng)流程、增值稅稅額抵扣的重要事項(xiàng)以及如何查詢和識(shí)別增值稅發(fā)票等等。與此同時(shí)，可以在學(xué)習(xí)之后，組織制定一個(gè)學(xué)習(xí)手冊(cè)，將學(xué)習(xí)過(guò)程中的重點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)和歸納，便于員工會(huì)后進(jìn)行自學(xué)，這對(duì)于提升企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的能力會(huì)有很大幫助。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，施工企業(yè)的發(fā)展也在突飛猛進(jìn)。目前，施工企業(yè)已經(jīng)與我國(guó)經(jīng)濟(jì)和人民生活水平息息相關(guān)，起著舉足輕重的作用。面對(duì)我國(guó)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，施工企業(yè)是否能順利應(yīng)對(duì)直接關(guān)乎企業(yè)生死存亡，需要給予足夠的重視。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中鐵十九局集團(tuán)第一工程有限公司）