魏光懷

摘要：企業(yè)年終決算是指企業(yè)根據(jù)財務(wù)信息對會計期間內(nèi)會計數(shù)據(jù)進行總結(jié)整理得活動，是對企業(yè)年度業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動和經(jīng)營成果的全面反映與考核評價。企業(yè)所得稅匯算依照稅收法律法規(guī)、規(guī)章制度等相關(guān)規(guī)定，自行計算應(yīng)納所得稅額，根據(jù)最后一個月或季度預(yù)繳納企業(yè)所得稅額，確定本納稅年度應(yīng)補交或應(yīng)退稅額的稅務(wù)行為。企業(yè)通過年終決算，對收入、成本、費用等損益科目進行確認，并根據(jù)相關(guān)會計政策對資產(chǎn)項目賬目價值進行合理調(diào)整，從而為所得稅匯算清繳提供計算和統(tǒng)計依據(jù)。本文從損益類科目、資產(chǎn)類項目兩大方面探討年終決算對企業(yè)所得稅匯算的影響，并探討了做好年終決算與企業(yè)所得稅匯算的措施。

關(guān)鍵詞：年終決算；企業(yè)所得稅；匯算

一、企業(yè)年終決算與所得稅匯算清繳概述

企業(yè)年終決算是指根據(jù)會計資料對企業(yè)一個完整會計年度內(nèi)所有業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動進行總結(jié)的綜合性財務(wù)工作。通常而言，企業(yè)年終決算包括兩大部分：一是企業(yè)會計核算部分，即企業(yè)根據(jù)年終更加全面可靠的業(yè)務(wù)信息或確定的會計估計對企業(yè)會計核算進行規(guī)范性調(diào)整。會計核算部分年終決算的具體內(nèi)容為：根據(jù)會計準則對企業(yè)成本、收入、費用等損益類科目進行調(diào)整；根據(jù)會計政策對企業(yè)資產(chǎn)項目賬面價值進行調(diào)整，如計提折舊、計提攤銷等；根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，對稅費、補貼等進行統(tǒng)計和計算，開展企業(yè)所得稅匯算清繳等工作。二是企業(yè)財務(wù)預(yù)算部分，即對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況進行分析評價，對預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行進行客觀評價和預(yù)測。財務(wù)預(yù)算體系的主要工作內(nèi)容有：根據(jù)企業(yè)會計信息總結(jié)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果；將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算計劃進行對比分析，查找分析問題；評價本年度預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行，并形成預(yù)算管理綜合報告。

所得稅匯算清繳是指在企業(yè)會計年度結(jié)束之日5個月內(nèi)或停止經(jīng)營之日60日內(nèi)，根據(jù)所得稅相關(guān)規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納所得稅額，然后根據(jù)本年度最后一個月度或季度預(yù)繳納的所得稅款，確定應(yīng)補交或退回的所得稅額。匯算清繳企業(yè)應(yīng)主動向稅務(wù)機關(guān)辦理所得稅納稅申報，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)要求提交相應(yīng)資料，結(jié)清納稅年度所得稅款。

二、企業(yè)年終決算對所得稅匯算清繳的影響

（一）企業(yè)年終決算的質(zhì)量決定所得稅匯算清繳的質(zhì)量

企業(yè)通過年終決算確定了企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，為所得稅匯算清繳提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額主要來自企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)取得的營業(yè)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入、投資收益、出租固定資產(chǎn)所得等。企業(yè)應(yīng)稅所得涉及企業(yè)資產(chǎn)類科目、負債類科目、損益類科目等，而所有科目均需經(jīng)年終決算進行確認。因此，企業(yè)所得稅匯算清繳是建立在收入、成本、費用以及資產(chǎn)類科目確認的基礎(chǔ)之上的，經(jīng)年終決算確認的企業(yè)會計信息質(zhì)量直接決定了后續(xù)的所得稅匯算清繳。

（二）企業(yè)年終決算決定了所得稅匯算清繳風(fēng)險

由于企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅稅法間存在差異，使得企業(yè)所得稅匯算清繳存在較大稅務(wù)風(fēng)險：一是稅法與企業(yè)會計準則對企業(yè)收入的確認存在差異。企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定，所得稅應(yīng)納稅所得額等于企業(yè)收入總額減去不征稅和免稅收入等。然而，在年終決算過程中，對企業(yè)應(yīng)納稅所得額的核算，是以主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入三者的總和為依據(jù)，然后按照所得稅稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得率以及適用的稅率計算應(yīng)納稅額。二是稅法與企業(yè)會計準則對收入確認存在不同。由于稅法與企業(yè)會計準則在資產(chǎn)計價方面采取的計量屬性不同、兩者堅持的“真實性原則”內(nèi)涵不同、會計的“穩(wěn)健原則”得不到稅法與稅務(wù)機關(guān)的認可、兩者對“實質(zhì)重于形式”原則的理解和應(yīng)用差異等原因，導(dǎo)致兩者對收入確認存在較大差異，這也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要來源。企業(yè)年終決算若不能妥善處理兩者的差異，極易導(dǎo)致所得稅匯算清繳面臨潛在稅務(wù)風(fēng)險。

三、企業(yè)年終決算與所得稅匯算清繳的協(xié)調(diào)

（一）處理好年終決算為匯算清繳提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)

企業(yè)年終決算對會計信息的調(diào)整與確認主要可分為四大類：一是對于本期已實現(xiàn)但未收到款項的收入，即發(fā)生在納稅年度且符合收入確認條件的收入，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認為本期收入。納稅年度期末，要對該類收入進行調(diào)整，將符合收入確認條件的收入計入“應(yīng)收賬款”賬戶。二是對當期發(fā)生的成本費用但尚未進行支付的部分，也就是說按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”應(yīng)計入本期納稅年度，但未登記入賬的費用支出，如借款利息、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金等，對于該類費用，應(yīng)計入本期費用科目。在調(diào)整分類中，借記“管理費用”“制造費用”“銷售費用”“財務(wù)費用”等科目，貸記“應(yīng)付利息”“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)交稅費”等科目。三是對于本期已收款但不屬于本期或部分屬于本期的收入，即已經(jīng)收款但本期尚未提供商品或服務(wù)，如預(yù)售貨款、預(yù)售租金等。由于該類收入尚未實現(xiàn)，因此不能直接全部計入收入賬戶，而應(yīng)該通過負債類“預(yù)售賬款”等賬戶核算。四是對于已經(jīng)付款但不屬于本期或部分屬于本期的成本費用，如預(yù)付報銷費、預(yù)付房屋租金、固定資產(chǎn)折舊費用等。由于企業(yè)在支付該類費用時，尚未接收任何商品或服務(wù)，因此該類收入不屬于本期費用，應(yīng)通過資產(chǎn)類賬戶“預(yù)付賬款”進行核算。待到已經(jīng)受到服務(wù)時，再編制調(diào)整分錄，按照本期收益程度，將收益部分確認為本期費用，借記相關(guān)費用賬戶，貸記“累積折舊”“預(yù)付賬款”等科目。

（二）企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險控制

一是及時向稅務(wù)部門提出稅收減免或其他涉稅審批申請。企業(yè)要認真學(xué)習(xí)稅法相關(guān)規(guī)定，在規(guī)定時限內(nèi)將發(fā)生的納稅事項向稅務(wù)機關(guān)申報，如減免稅申請受理時間是納稅年度終了后2個月內(nèi)，財產(chǎn)損失申報時間為納稅年度終了后15各工作日內(nèi)且只能報送一次，對于需要現(xiàn)場取證的，還應(yīng)出具中介機構(gòu)及授權(quán)專業(yè)鑒定部門的書面鑒定材料。二是按照稅法規(guī)定提出稅前可扣除的費用。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)該按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”對納稅年度產(chǎn)生的費用進行稅前扣除，可以扣除的項目主要有應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，且該類項目只能在當前納稅年度扣除。對超出標準的費用，要調(diào)減超標費用，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時注意審核票據(jù)的合法合規(guī)性。三是依法調(diào)減各項免稅收入。部分免稅收入如國債利息收入、免稅的財政性補貼收入等，按照會計準則已計入利潤科目，在所得稅匯算時要調(diào)減該部分收入。四是處理好會計準則與稅法對收入確認的差異。規(guī)模較大的企業(yè)可以增設(shè)稅務(wù)會計核算，按照稅法相關(guān)要求對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算，為后續(xù)的稅務(wù)處理提供可靠的信息，保證應(yīng)納稅額的準確性。

（三）年終決算前企業(yè)所得稅的納稅籌劃

一是合理控制企業(yè)收入總額。企業(yè)可適當通過關(guān)聯(lián)企業(yè)進行定價轉(zhuǎn)移，以低于市場公允價值的價格將商品銷售給稅負較低區(qū)域的關(guān)聯(lián)企業(yè)，或者以高于市場公允價值的價格將商品銷售給高稅負地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而實現(xiàn)利潤流向稅負較低地區(qū)企業(yè)的目的。通過以上操作，有效較低企業(yè)集團的整體稅負。二是合理選取存貨計價方法。對于盈利企業(yè)，存貨成本能夠進行稅前扣除從而發(fā)揮稅收抵扣效應(yīng)，應(yīng)選擇前期成本較大的計價方法；對于虧損企業(yè)，計價方法的選取應(yīng)結(jié)合虧損彌補期，即讓得不到稅前彌補虧損的年度對應(yīng)存貨成本較低，確保存貨成本抵扣效果最大化。三是根據(jù)稅法規(guī)定合理控制調(diào)整費用支出。企業(yè)面臨的主要費用有管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用，該類費用具有顯著的所得稅抵扣效應(yīng)，應(yīng)合理掌握各類費用開支。四是合理利用壞賬和財產(chǎn)損失的稅收抵扣效應(yīng)，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》等相關(guān)政策規(guī)定，壞賬損失和財產(chǎn)損失可直接轉(zhuǎn)銷。五是合理控制企業(yè)集團內(nèi)部利潤的流動與分配，積極引入財務(wù)共享服務(wù)中心等運作模式，統(tǒng)一安排調(diào)度集團內(nèi)部各單位間利潤流向，確保集團利潤最大化。

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（作者單位：中國石油西北化工銷售獨山子分公司）