提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控效能的路徑探析

代煒戈

摘要：本文以企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制為例，客觀分析了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作中的幾點(diǎn)常見(jiàn)問(wèn)題，并結(jié)合實(shí)踐和管理經(jīng)驗(yàn)提出了改善會(huì)計(jì)內(nèi)控效能的工作思路，以期為企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理及整體管理水平的提升提供有益參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；會(huì)計(jì)內(nèi)控；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)控思路

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作常見(jiàn)問(wèn)題概述

（一）缺乏應(yīng)有的內(nèi)控意識(shí)

由于認(rèn)知上的偏差，部分企業(yè)在實(shí)務(wù)中并沒(méi)有給予會(huì)計(jì)內(nèi)控工作應(yīng)有重視，仍然堅(jiān)持套用傳統(tǒng)理念經(jīng)營(yíng)與管理，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作整體性、全面性的認(rèn)識(shí)，內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱。例如，有的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，既沒(méi)有正確看待企業(yè)的個(gè)體性，也不理解“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧”的法律定義，認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)控工作只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)的工作之一，與其他部門(mén)及企業(yè)整體管理并無(wú)關(guān)聯(lián)，因而對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作極不配合。由此，不僅制約了會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的有序開(kāi)展，使之流于形式，還將影響企業(yè)整體管理的效率和核心競(jìng)爭(zhēng)能力。

（二）缺乏規(guī)范化內(nèi)控體系

實(shí)踐中，仍有很大一部分企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系是在一邊開(kāi)展，一邊研究中建立的，缺乏預(yù)見(jiàn)性和系統(tǒng)性，很難對(duì)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題進(jìn)行有效防范和管控。還有的企業(yè)存在內(nèi)控機(jī)制分散化現(xiàn)象，各個(gè)部門(mén)都有自己的一套內(nèi)部控制機(jī)制，導(dǎo)致不同部門(mén)之間的內(nèi)部控制制度相互交叉重疊。長(zhǎng)此以往，將直接累及企業(yè)整體管理效率。

（三）未能與內(nèi)審監(jiān)督結(jié)合

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是檢驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)流程、管理等是否合規(guī)、合法，以及財(cái)務(wù)問(wèn)題有否得到及時(shí)解決的重要依據(jù)。但現(xiàn)實(shí)中，有的企業(yè)并不重視內(nèi)部控制審計(jì)的作用，也沒(méi)有將其與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制結(jié)合，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)告的信息與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告存在較大差異，為濫用職權(quán)、貪污舞弊等違法違紀(jì)行為制造了可乘之機(jī)。

（四）評(píng)價(jià)體系缺乏客觀性

評(píng)價(jià)報(bào)告是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作效率和質(zhì)量的重要依據(jù)，然而實(shí)踐中很多企業(yè)并未建構(gòu)與實(shí)際相符的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，也沒(méi)有嚴(yán)格遵照制度規(guī)定開(kāi)展評(píng)價(jià)，即便有的已構(gòu)建評(píng)價(jià)體系，但卻沒(méi)有將應(yīng)納入項(xiàng)目和要求依規(guī)納入考核范圍，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告無(wú)法發(fā)揮其指導(dǎo)功能。

二、提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控效能的工作思路

通常企業(yè)都有著分管不同業(yè)務(wù)、處理不同事務(wù)的多個(gè)部門(mén)，所以在開(kāi)展內(nèi)部控制調(diào)研評(píng)估時(shí)，不僅要針對(duì)業(yè)務(wù)主管部門(mén)，還要將其他部門(mén)的預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行情況一并納入管理與控制范疇，建立寬嚴(yán)適度的內(nèi)部控制機(jī)制，以保障企業(yè)整體管理的合規(guī)性與有序性。因此，各行業(yè)企業(yè)必須嚴(yán)陣以待，始終從實(shí)際出發(fā)，遵循“分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)”的基本原則，積極學(xué)習(xí)借鑒國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀的管理思想和內(nèi)控方法，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高內(nèi)審水平，推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化應(yīng)用，逐步將企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)引入制度化、規(guī)范化軌道，為企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升夯實(shí)制度基礎(chǔ)。具體思路如下：

（一）將會(huì)計(jì)內(nèi)控納入企業(yè)日常管理常規(guī)性工作

構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系是降低和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的直接手段，而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，首要將其納入工作重點(diǎn)項(xiàng)目。即，通過(guò)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及高風(fēng)險(xiǎn)組織，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決策提供參考依據(jù)；通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)矩陣對(duì)以往會(huì)計(jì)內(nèi)部控制調(diào)查問(wèn)卷、風(fēng)險(xiǎn)管理等資料審查，總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)、搭建基于會(huì)計(jì)內(nèi)控視角的風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，為會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供基礎(chǔ)；再以風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)為基礎(chǔ)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估打分的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序，形成風(fēng)險(xiǎn)圖譜，確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的有序開(kāi)展，從而有效發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)整體管理的積極作用。

（二）遵循科學(xué)規(guī)范原則設(shè)定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制程序

即，企業(yè)應(yīng)務(wù)必遵從《企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控規(guī)范》等相關(guān)要求，結(jié)合實(shí)際情況，在會(huì)計(jì)內(nèi)控業(yè)務(wù)調(diào)研、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上編寫(xiě)內(nèi)控制度編制和內(nèi)控手冊(cè)。但要注意的是，在會(huì)計(jì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)中，不僅要將集權(quán)分權(quán)、歸口管理、三權(quán)分離等管控模式等統(tǒng)一納入，還要將預(yù)算管理、收支管理、合同管理、采購(gòu)管理、項(xiàng)目管理、資產(chǎn)管理等六大領(lǐng)域，以及管控事項(xiàng)分類、分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)同時(shí)并入，以實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控流程的全面控制。

（三）按需設(shè)置會(huì)計(jì)內(nèi)控與其他管理的融合模式

即，企業(yè)要以預(yù)算管理為主線，根據(jù)自身業(yè)務(wù)現(xiàn)狀和發(fā)展目標(biāo)，采取“統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、分級(jí)管理”的資金預(yù)算管理模式，基于現(xiàn)有制度建立“預(yù)算編審”、“預(yù)算批復(fù)”、“預(yù)算執(zhí)行”三個(gè)層級(jí)的資金預(yù)算管理體系。再，要積極引入“事前規(guī)劃”、“事中控制”與“事后記錄分析”三階段的資金預(yù)算管理模式，以實(shí)現(xiàn)資金預(yù)算編制科學(xué)、批復(fù)準(zhǔn)確、執(zhí)行及時(shí)，切實(shí)提高企業(yè)資金使用效益。同時(shí)，要重視對(duì)預(yù)算編審、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行管理、資金賬務(wù)管理、資金支付與收入管理、資產(chǎn)管理、合同管理、資金決算管理、財(cái)務(wù)決策分析等方法的綜合運(yùn)用，以確保會(huì)計(jì)內(nèi)控覆蓋企業(yè)內(nèi)部管理每一環(huán)節(jié)。此外，還要加大對(duì)內(nèi)審工作獨(dú)立性的重視，根據(jù)實(shí)際推行審計(jì)工作回避制與交叉審計(jì)制，最大限度保障內(nèi)部審計(jì)工作的公正性和合理性；堅(jiān)持客觀、科學(xué)、理性的態(tài)度開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，盡可能地避免審計(jì)結(jié)論受個(gè)人主觀因素的影響，以切實(shí)提高審計(jì)工作的獨(dú)立性。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不僅是改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)的有力措施，也是提高整體管理水平，保障企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升的核心環(huán)節(jié)。因此，各企業(yè)要始終從實(shí)際出發(fā)，遵循“分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)”的基本原則，探索建立規(guī)范有序、及時(shí)可靠的內(nèi)部控制管理體系，由此確保內(nèi)部控制工作的監(jiān)督作用和促進(jìn)作用的充分發(fā)揮，助力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)。

（作者單位：山西潞安焦化有限責(zé)任公司）