林彩虹

【摘 要】建筑工程造價審計風險是客觀存在的，文章在對建筑工程造價審計風險進行定義和分類基礎上，探討了建筑工程造價審計風險的來源及主要特征，最后從多方面入手提出了建筑工程造價審計風險防范機制構(gòu)建與優(yōu)化的途徑及措施。

【關(guān)鍵詞】建筑工程造價；審計風險；防范機制

建筑工程造價審計是一種對建筑工程項目造價進行審查和監(jiān)督的手段。由于建筑工程和審計技術(shù)等方面原因，建筑工程造價審計不可避免的存在著一些審計風險。在實務中，一個建筑工程項目從設想到竣工歷經(jīng)眾多環(huán)節(jié)，財務上需經(jīng)過計劃、預算、結(jié)算等多環(huán)節(jié)，施工過程中受到人為或自然多變性等因素的制約，這給工程造價審計工作帶來諸多難度和不確定性。因此，在進行建筑工程造價審計過程中，需要對建筑工程造價審計風險進行一定程度上的防范和把控，以利于提高建筑工程質(zhì)量和審計效率，降低和化解審計風險。

一、建筑工程造價審計風險及其分類

（一）工程造價審計風險的界定

迄今，關(guān)于建筑工程造價審計風險的概念，大多借鑒了注冊會計師有關(guān)“審計風險”的內(nèi)涵，結(jié)合建筑工程造價審計特點來定義的，如李元娟等（2011）認為，工程造價審計風險是指審計人員在實施工程造價審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性；工程造價審計風險具體是指審計主體應用了完整、合法、有效審計材料得出的工程造價與實際工程造價之間的差異。屈哲，涂永泉（2011）等則提出“所謂工程造價審計風險，主要是指工程造價審計人員在完成預、結(jié)、決算審計工作，提交審計報告初稿，對審計報告初稿所表述肯定性結(jié)論的準確性應承擔的風險”等。顯然，這些專家和實際工作者從不同角度給出了建筑工程造價審計風險的定義，盡管表述有所不同，其基本內(nèi)涵是一致的。綜合各方面觀點，本文傾向于采用屈哲，涂永泉所提出的定義。根據(jù)這一定義，審計人員在實施建筑工程造價審計過程中，通過造價審計后發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姸斐傻娘L險。與其它審計項目相比，建筑工程造價審計具有外部敏感性更強、涉獵專業(yè)結(jié)構(gòu)范圍更廣、審計環(huán)節(jié)和其他影響因素更多等，使得建筑工程造價審計很容易造成一些不健全的審計風險。

（二）工程造價審計風險的類型

建筑工程造價審計風險可以從不同角度進行分類。從風險根源來劃分，建筑工程造價審計風險可分為系統(tǒng)性風險和非系統(tǒng)性風險。系統(tǒng)性風險是指影響所有審計單位的因素導致的風險，如政策性風險、市場風險、行業(yè)風險、通貨膨脹風險等。系統(tǒng)性風險產(chǎn)生的根源在于審計單位外部環(huán)境各種風險因素的變化，這些風險因素將影響建筑領(lǐng)域所有審計單位，單個審計單位往往不可分散。非系統(tǒng)性風險是指發(fā)生于個別審計單位或?qū)徲嫴块T的特有事件造成的風險，如管理風險、作業(yè)風險、廉政風險等。非系統(tǒng)性風險通常來源于審計單位內(nèi)部，是這些審計單位所特有的事件造成的，不影響到別的審計單位。非系統(tǒng)性風險是非預期的，隨機發(fā)生的，但是可以預測、防范和分散的。將建筑工程造價審計風險劃分為系統(tǒng)性風險和非系統(tǒng)性風險，其目的在于深入分析其風險的來源及特征，以便采取相應的風險防范對策措施。對于個別審計單位而言，要在正確認識建筑工程造價的系統(tǒng)性風險基礎，其審計風險防范的著力點應放在非系統(tǒng)性風險的識別、分析和防范上。

根據(jù)建筑工程造價審計工作實務的特點，其非系統(tǒng)性審計風險可進一步劃分為固有風險、控制風險和作業(yè)風險三種（屈哲，涂永泉，2011）。固有風險是指建筑工程造價審計操作過程中，因建筑項目本身、法律法規(guī)等因素造成的風險，這是建筑行業(yè)特有的風險?？刂骑L險是指建設單位對工程所涉及的經(jīng)濟活動不正當處理帶來的風險，如設計深度不足、圖紙審核不嚴、資料不完整、隨意修改施工圖紙、隨意變更工程進度等。作業(yè)風險是指審計單位管理制度不健全，審計質(zhì)量控制制度不完善，以及審計人員職業(yè)素養(yǎng)不高等造成的審計風險。建筑工程造價的這三種審計風險是相互聯(lián)系，又有各自不同的特征，它們共同決定建筑工程造價審計風險的大小。

二、工程造價審計風險的來源及特征

（一）工程造價審計風險的主要來源

目前我國建筑工程造價審計存在的風險較大，其來源可概括為以下四個方面：

1、審計環(huán)境造成的風險。主要表現(xiàn)為，第一，工程建設設計質(zhì)量不高，施工過程中變更頻繁，特別是為追求高標準建設單位隨意更改設計，使得工程造價失去控制，給審計工作帶來隱患。第二，建設單位與施工方等存在利益沖突風險。一方面，出于對自身利益要求的考慮，有關(guān)方面可能出現(xiàn)對合同片面理解，做出錯誤的判斷和計算，由此產(chǎn)生的矛盾，必然需要審計方承擔相應的責任；另一方面，建設方與施工方有關(guān)人員相互勾結(jié)串通，隱瞞施工情況，多簽證、亂簽證，使其行為合法化，給審計埋下了重大風險隱患。第三，建設單位進行多頭委托

2、審計對象固有的風險。首先，建筑工程項目的投資規(guī)模大，建設周期較長，建設過程中的變動性大，各種不確定性因素客觀存在，建設項目的敏感性、復雜性導致的審計風險。第二，建筑工程造價審計過程涉及的專業(yè)領(lǐng)域較廣，施工人員、施工設備和施工材料價格等受市場波動影響大，需專業(yè)判斷，容易導致工程造價審計風險。第三，建筑工程造價審計所面對的被審計主體構(gòu)成復雜，常常存在被審計主體多元化，一個建設項目往往包括多個建設單位、多個施工單位和多個中介組織，其相互關(guān)系錯綜復雜，審計內(nèi)容繁雜，范圍廣泛，專業(yè)性強。

3、審計技術(shù)產(chǎn)生的風險。審計人員實施審計時，未對送審資料進行總體性全面測試，而是采取抽樣審查或重點審查法，這種人為因素可能使審計的樣本不能準確的反映總體性質(zhì)；審計部門管理制度不健全，審計內(nèi)部質(zhì)量控制制度不完善，容易造成審計風險。如內(nèi)部審計標準或口徑不一致， 審計程序不統(tǒng)一， 審計方法不適當， 審計制度不健全等都會對審計質(zhì)量帶來影響，引發(fā)相應的審計風險。一些審計人員如果工作疏忽，或受上級干擾、收受賄賂等原因，導致某一個或幾個項目計價有誤，其結(jié)果都會影響整個單位的聲譽。工程造價有關(guān)資料的真實性、完整性及合法性，以及是否存在重復、遺缺現(xiàn)象等都會對審計結(jié)果的真實、可靠性產(chǎn)生直接影響。如果這些資料提供的信息不準確，勢必使計算結(jié)果失真，審計方由此需承擔相關(guān)責任。

4、審計人員帶來的風險。建筑工程造價審計工作內(nèi)容繁忙、范圍廣泛、專業(yè)性強，對審計人員的思想道德素質(zhì)、政策水平、專業(yè)能力及技術(shù)水平要求高。如果審計人員對政策理解不透， 審計工作經(jīng)驗不足，技術(shù)業(yè)務技能不過硬，工作責任感不強，甚至詢私枉法以權(quán)謀私等都是審計工作正常運作的隱患。

（二）工程造價審計風險的主要特征

1、審計風險的客觀性。工程造價審計風險是客觀存在的，這是由工程項目和審計業(yè)務特點所決定的，如建筑項目本身固有的特殊性、復雜性及其敏感性，施工過程的多個環(huán)節(jié)與多變性，建設方與施工方利益沖突，以及其他各種人為因素、自然條件的影響等特點，不可避免地產(chǎn)生審計風險。

2、審計風險的潛在性。審計風險只是一種可能的風險，它對審計人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲嬶L險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、以及客戶、社會公眾對審計風險的認識程度而異。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應的審計責任，那么這種風險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實在的風險。

3、審計風險的可控制性?？煽刂菩允侵笇τ诜窍到y(tǒng)性審計風險，審計單位可以通過加強建筑管理，健全內(nèi)部監(jiān)督機制，依法審計，加強培訓提高人員素質(zhì)，審計的風險就會從總量上得到控制。正確認識審計風險的可控性有著重要意義，一方面不必害怕審計風險，雖然審計人員的責任會導致審計風險的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對審計職業(yè)的影響也是重大的，但可以通過識別風險領(lǐng)域，采取相應的措施加以避免，沒有必要因為風險的存在，而不敢承接客戶。只要風險降低到可接受的水平，仍可對客戶進行審計。另一方面，意識到了審計風險的可控性，說明審計風險是可以通過努力而降低其水平的，可以促使研究審計理論，提高審計質(zhì)量。

4、審計風險的時效性。建設項目的實現(xiàn)過程，是一個復雜的、一次性的、開放并涉及到許多關(guān)系與變數(shù)的過程，存在著很大不確定性；由于審計對象的復雜性與不確定性，相應就會產(chǎn)生一定的審計風險，施工過程的多變性容易造成審計期間工作的忽略和疏漏。

三、工程造價審計風險防范機制的構(gòu)建與優(yōu)化

（一）樹立和強化工程造價審計風險防范意識

思想是行動的先導，樹立和強化工程造價審計風險防范意識，是防范審計風險的重要前提。因此，首先是審計單位、部門和全體員工要樹立和強化工程造價審計風險意識，把防范和控制風險意識貫穿于整個工程造價審計的全過程；其次，加強對審計人員風險意識教育，加強審計法規(guī)和建筑工程專業(yè)知識的學習，提高審計人員技術(shù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，提高辨別真假能力，做到嚴格遵守審計紀律，廉潔從審。第三，審計人員在進行工程造價審計時，要時刻保持高度警醒，不忘防范和控制審計風險，及時識別和防止各種造假違法現(xiàn)象，盡可能的降低或規(guī)避審計風險。

（二）健全審計內(nèi)部管理制度和監(jiān)督機制

健全內(nèi)部管理制度和監(jiān)督機制，是提高審計質(zhì)量、防范工程造價審計風險的基礎和保障。因此，要建立、健全內(nèi)部審計制度和監(jiān)督機制，如建立審計復核制度、送審資料承諾制、審計質(zhì)量控制制度、考核制等，并根據(jù)新形勢的發(fā)展和需要不斷改革、完善。要把審計內(nèi)部管理和監(jiān)督逐步納入規(guī)范化、制度化及法制化管理軌道，嚴格執(zhí)行審計制度，保證審計質(zhì)量，從而有效降低審計風險。同時，還要建立完善審計質(zhì)量檢查制、工程合同審簽制度、審計過錯追究制和執(zhí)法責任制等一整套的制度體系，使得各項工作都有章可循，降低和防范工程建設中存在的不確定因素，調(diào)動和激發(fā)審計人員的工作主動性、積極性，減少和降低審計風險。

（三）采用科學的審計方法和先進的審計手段

俗話說：“工欲善必先利其器”，采用科學的審計方法和先進的審計手段是提高審計效率，降低審計的有效途徑。實踐表明，采用工程全面審計手段，利用現(xiàn)代科學技術(shù)，加強對整個施工過程的全面審計，提高審計效率，對降低工程造價審計工作中出現(xiàn)的審計風險有很大的促進作用。在工程建設項目造價審計模式上，應當避免以前的事后控制方式，要根據(jù)工程建設項目的特點和審計目標要求，突出事前、事中、事后審計相結(jié)合的審計模式，做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問題，真正發(fā)揮審計監(jiān)督與服務相結(jié)合的職能。在不斷總結(jié)工程造價審計風險教訓和成功經(jīng)驗基礎上，要大膽學習和借鑒國內(nèi)外先進的審計方法和手段，并根據(jù)實際情況不斷的改進完善，不斷創(chuàng)新，用更科學、更有效的工作方式來開展工作。由于工程量計算過程繁瑣、復雜、工作量極大，且施工過程中存在大量變更，工程量計算費時耗力，差錯率高，因此積極推動計算機等信息技術(shù)在工程造價審計領(lǐng)域的運用。如針對目前工程的設計圖紙大都采用了CAD制圖技術(shù)的情況，在工程造價審計時，可以從設計單位和施工單位獲取設計圖紙和竣工圖紙的CAD電子文件，利用CAD軟件自身的長度、面積等計算功能，將可大大提高工程量計算速度，減少計算差錯率，降低審計風險。

（四）打造高素質(zhì)工程造價審計團隊

一般來說，審計人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)越完善、經(jīng)驗越豐富、道德水平越高，審計風險將會越小。因此，打造一支愛崗敬業(yè)、作風正派、業(yè)務過硬、結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)審計團隊是減少和避免建筑工程造價審計風險的關(guān)鍵。要建立和完善建筑工程造價審計人才動態(tài)流動和激勵機制，鼓勵和支持優(yōu)秀人才加入審計事業(yè)，工程造價審計與監(jiān)督隊伍建設中，除配備必要的財會審計專業(yè)人員外，更要注重選配一些懂工程專業(yè)技術(shù)的人員，充實工程造價審計隊伍。要建立審計人員繼續(xù)教育機制，樹立終身學習的理念，構(gòu)建“學習型團隊”，根據(jù)工程造價審計工作的要求，有計劃、系統(tǒng)的不斷組織業(yè)務培訓，不斷更新專業(yè)知識，以適應經(jīng)濟社會發(fā)展要求。此外，一方面加強審計人員的理論學習培訓，塑造樣板和典型，鼓勵先進，另一方面加大工程造價審計職業(yè)敗壞懲罰力度，以此來提高審計人員職業(yè)道德素質(zhì)。

（五）開展全程跟蹤審計，實行全面審計的新模式

建筑工程造價審計是一項復雜的系統(tǒng)工程，審計工作的某一方面或某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都有可能造成審計風險。由于大多數(shù)的建設工程的周期性都是比較長，而在建設施工過程中，某些承包商為了自身利益，就只會提供增加收入的簽證，而對那些不利于他們的資料便會加以隱藏，最后導致整個審計質(zhì)量嚴重下降，顯然這種事后審計的審計模式隱藏著一些重大的審計風險。因此，要摒棄傳統(tǒng)的審計模式，實行全面審計的工作模式，審計人員提前介入建設工程項目，從工程項目招標到工程驗收結(jié)算，進行全程跟蹤審計，要了解工程項目的招投標、合同簽訂、開工日期、竣工日期、施工地點、設計變更、竣工驗收等與工程結(jié)算有關(guān)的情況，從而對該單位工程項目審計情況有個比較完整的認識，以便確定適用的審計方案，降低工程審計風險。同時，隨時了解資金的使用情況，圖紙的設計、合同的履行情況、工程的施工進度情況，對隱蔽的工程量要隨時進行嚴格審計并驗收簽證，對變更的簽證也要進行跟蹤審計，以確保整個審計工作都是真實客觀的。此外，審計人員在審計工作中應該加強同建設方、承包方以及施工方等的合作和溝通，盡可能的就工作中發(fā)現(xiàn)的問題及時的與施工方達成一致，從而有效的降低審計中存在的風險。

【參考文獻】

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