徐蕓

【摘 要】全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)的成熟與發(fā)展起著重大推進(jìn)作用的管理系統(tǒng)，是提高企業(yè)內(nèi)部管理效率，促進(jìn)企業(yè)整體發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的一種主要方法。這個(gè)方法是從美國(guó)的成功企業(yè)引進(jìn)的，目前國(guó)內(nèi)現(xiàn)代企業(yè)都開(kāi)始實(shí)行了全面預(yù)算管理，并得到了高效的應(yīng)用且取得了一定的成效。文章通過(guò)分析我們企業(yè)在推行全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，從而更加深入地理解其在企業(yè)治理和戰(zhàn)略目標(biāo)管理中發(fā)揮的重要作用，并提出相應(yīng)的措施，希望實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算管理模式；現(xiàn)狀；措施；考核

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的模式

預(yù)算管理是分析不同的市場(chǎng)環(huán)境，是根據(jù)企業(yè)發(fā)展階段與規(guī)模，其預(yù)算管理模式是有差異的。必須結(jié)合著企業(yè)現(xiàn)階段自身發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，來(lái)制定其適合的預(yù)算管理模式。

1.以銷(xiāo)售為戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理

以銷(xiāo)售規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)為企業(yè)目標(biāo)戰(zhàn)略導(dǎo)向的，往往處于市場(chǎng)增長(zhǎng)期，其預(yù)算管理模式體系主要包括：銷(xiāo)售規(guī)模預(yù)算、供應(yīng)規(guī)模預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、扣非歸母凈利潤(rùn)預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算。在階段性考核時(shí)主要以銷(xiāo)售收入作為核心指標(biāo)考核。以銷(xiāo)售收入為核心目標(biāo)的預(yù)算管理模式，其主要優(yōu)點(diǎn)有：符合市場(chǎng)需求，擴(kuò)大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。有利于減少大量資金沉淀，從而提高資金使用效率最大化。有利于不斷擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，促使企業(yè)快速成長(zhǎng)。其主要缺點(diǎn)有：一味地追求銷(xiāo)售規(guī)模造成商品開(kāi)發(fā)過(guò)度，降低企業(yè)的品質(zhì)及信譽(yù)；過(guò)度偏重薄利多銷(xiāo)，忽略銷(xiāo)售毛利率，不利于提高企業(yè)利潤(rùn)；盲目追求銷(xiāo)售業(yè)績(jī)放寬收款條款，或許出現(xiàn)過(guò)度賒銷(xiāo)增加企業(yè)壞賬損失，以上都不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.以利潤(rùn)為戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理

以利潤(rùn)最大化為企業(yè)目標(biāo)戰(zhàn)略導(dǎo)向，其預(yù)算管理模式體系基本上等同于以銷(xiāo)售為核心的預(yù)算管理模式，關(guān)鍵就是能準(zhǔn)確地預(yù)估扣非歸母凈利潤(rùn)數(shù)值。主要包括扣非歸母凈利潤(rùn)預(yù)算、銷(xiāo)售規(guī)模預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算。企業(yè)以利潤(rùn)最大化作為預(yù)算編制的核心，編制預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)和考核的核心指標(biāo)都是利潤(rùn)。以扣非歸母凈利潤(rùn)為戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算管理模式，其主要優(yōu)點(diǎn)有：有助于企業(yè)管理模式的轉(zhuǎn)變，從直接管理到間接管理。有利于各層級(jí)、各中心、各部門(mén)明確工作目標(biāo)，有利于增強(qiáng)企業(yè)的綜合盈利能力。其主要缺點(diǎn)有：導(dǎo)致企業(yè)引發(fā)極端的短期行為，只顧及預(yù)算年度的利潤(rùn)目標(biāo)達(dá)成；或者引發(fā)企業(yè)的冒險(xiǎn)行為，只銷(xiāo)售高毛利商品，追求高額利潤(rùn)，而偏離市場(chǎng)導(dǎo)向及消費(fèi)者需求；甚至可能增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，可能引發(fā)虛假操作，通過(guò)虛降成本，？虛增利潤(rùn)等。以上都存在增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.以現(xiàn)金流量為戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理

以現(xiàn)金流量為企業(yè)目標(biāo)戰(zhàn)略導(dǎo)向，該時(shí)期的財(cái)務(wù)特征主要是大量應(yīng)收賬款收回。而做到監(jiān)管資金高效的收回、回籠的現(xiàn)金做到資金收益最大化等，都成為預(yù)算管理的重點(diǎn)。其預(yù)算管理模式體系主要包括：現(xiàn)金流量預(yù)算、經(jīng)營(yíng)規(guī)模預(yù)算、資本運(yùn)作預(yù)算、籌資預(yù)算。以現(xiàn)金流量為核心目標(biāo)的預(yù)算管理模式，其主要優(yōu)點(diǎn)有：有助于增加資金流入；有利于控制資金的支出；有助于實(shí)現(xiàn)資金收支平衡；有利于盡快擺脫財(cái)務(wù)危機(jī)。其主要缺點(diǎn)有：預(yù)算中投入的資金較少，不利于企業(yè)高速發(fā)展；預(yù)算思想比較保守穩(wěn)健，可能錯(cuò)失企業(yè)快速發(fā)展的良機(jī)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

目前企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算管理上雖然得到了普及，也獲得了顯著的成效。但在其實(shí)際實(shí)施過(guò)程中都或多或少的存在著問(wèn)題，集中表現(xiàn)在以下幾方面：

1.全面預(yù)算編制方式單一？

期初預(yù)算編制既是整個(gè)預(yù)算管理的基礎(chǔ)，也是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。采用什么編制方法對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成有著至關(guān)重要的影響，同時(shí)也對(duì)預(yù)算管理的效果有著直接的評(píng)估。預(yù)算編制的方法通常有：固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算。多數(shù)企業(yè)采用歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)側(cè)重進(jìn)行增量或減量的預(yù)算編制方法。其好處就是制定者編制簡(jiǎn)便，與其他中心確認(rèn)可以以歷史水平支持?jǐn)?shù)據(jù)。但缺點(diǎn)是未考慮到客觀變化和市場(chǎng)因素，甚至是歷年偶發(fā)因素未合理被剔除考慮，導(dǎo)致預(yù)算的編制對(duì)未來(lái)不能起到真正的指導(dǎo)作用，其科學(xué)性和信賴(lài)度降低。

2.全面預(yù)算目標(biāo)制定不夠合理

企業(yè)制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，一般只關(guān)注當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，缺乏對(duì)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的考慮，只關(guān)注對(duì)營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、扣非歸母凈利等財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)注，忽視了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的銷(xiāo)售收入占比、毛利率、顧客滿(mǎn)意度、品質(zhì)不良率、等業(yè)務(wù)指標(biāo)。企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展不僅僅體現(xiàn)在盈利能力，而更依賴(lài)于本身的核心競(jìng)爭(zhēng)力、創(chuàng)新發(fā)展能力。在全面預(yù)算管理制定、執(zhí)行過(guò)程中，緊密?chē)@戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)揮其引領(lǐng)的作用。

3.全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程偏差

很多企業(yè)不重視預(yù)算控制分析報(bào)告，未能定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行跟蹤統(tǒng)計(jì)、分析評(píng)價(jià)，只是單純的完成了預(yù)算編制工作。對(duì)目標(biāo)值與實(shí)際數(shù)之間的、較大幅度偏差的指標(biāo)，也未能及時(shí)分析經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生偏差的原因，找到經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，做及時(shí)的改進(jìn)調(diào)整。這樣的預(yù)算管理流于形式，造成預(yù)算執(zhí)行力度不強(qiáng)，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)難以達(dá)成。

4.全面預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制不完善

全面預(yù)算管理是企業(yè)各個(gè)中心部門(mén)、各個(gè)層級(jí)全程參與，是將最終預(yù)算編制結(jié)果由上至下分解至各中心各部門(mén)，落實(shí)到第一負(fù)責(zé)人。而后再將預(yù)算執(zhí)行效果由下至上匯總反饋的過(guò)程。事實(shí)上較多企業(yè)存在權(quán)責(zé)不明，對(duì)預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制不完善，管理過(guò)程中缺乏有效溝通和協(xié)調(diào)，甚至不明確自己的預(yù)算指標(biāo)額度和職責(zé)權(quán)限。這樣不僅會(huì)降低預(yù)算的執(zhí)行效果，還會(huì)產(chǎn)生消極的工作態(tài)度。此外，企業(yè)的考核激勵(lì)機(jī)制不客觀、不規(guī)范、不科學(xué)，都會(huì)影響到完成既定的預(yù)算目標(biāo)。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

1.科學(xué)的制定全面預(yù)算管理體系

當(dāng)下的市場(chǎng)環(huán)境是瞬息萬(wàn)變的，企業(yè)要審時(shí)度勢(shì)根據(jù)市場(chǎng)變化定位本身的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，制定科學(xué)合理的預(yù)算編制方式。企業(yè)根據(jù)發(fā)展階段和業(yè)務(wù)特性綜合考慮各種預(yù)算方式的優(yōu)劣，甚至可以實(shí)現(xiàn)各種方式有效的結(jié)合，目的在于促使企業(yè)更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。為了確?？茖W(xué)的全面預(yù)算管理，可以通過(guò)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的部門(mén)，更專(zhuān)業(yè)的負(fù)責(zé)預(yù)算的具體編制、匯總、跟蹤、分析，起到預(yù)算管理的真正指導(dǎo)作用，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

2.重視預(yù)算全面性、合理性

全面預(yù)算是集合銷(xiāo)售預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、資金預(yù)算、投資預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算等于一體的綜合性預(yù)算體系。預(yù)算內(nèi)容涉及業(yè)務(wù)開(kāi)展、信息共享、技術(shù)支持、人力資源、財(cái)務(wù)資金等方面。盡管各種形式的預(yù)測(cè)最終呈現(xiàn)的形式是財(cái)務(wù)預(yù)算表，但其基礎(chǔ)支撐是來(lái)源于各個(gè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。不是財(cái)務(wù)部門(mén)閉門(mén)造車(chē)產(chǎn)出，業(yè)務(wù)部門(mén)必須提供預(yù)測(cè)原則和計(jì)算方式。故全面預(yù)算編制流程基本為：預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，下達(dá)預(yù)算目標(biāo)；各中心部門(mén)按照預(yù)算目標(biāo)和政策，提出詳細(xì)的預(yù)算方案上報(bào)；預(yù)算制定部門(mén)根據(jù)上報(bào)的預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總，提出綜合平衡的建議；最終編制出企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算方案，報(bào)預(yù)算管理層討論、審議、批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行。

3.預(yù)算執(zhí)行過(guò)程跟蹤衡量糾偏

對(duì)企業(yè)而言，再科學(xué)、再精準(zhǔn)的預(yù)算不被良好的執(zhí)行都是失效的。所以必須加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中跟蹤分析，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的異常或存在的問(wèn)題，糾正預(yù)算執(zhí)行中的偏差。對(duì)于預(yù)算外的事項(xiàng)或者是超出期初預(yù)算的事項(xiàng)，應(yīng)該客觀衡量其對(duì)企業(yè)的各環(huán)節(jié)影響，如果符合發(fā)展必要性的，也應(yīng)該有嚴(yán)格的預(yù)算追加制度和管理層的審批制度，確保企業(yè)整體的預(yù)算目標(biāo)達(dá)成不受太多影響。

4.落實(shí)全面預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制

（1）預(yù)算目標(biāo)層層分解落實(shí)，達(dá)到企業(yè)每個(gè)中心、每個(gè)部門(mén)都明確自己對(duì)應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，并將實(shí)際的工作績(jī)效與預(yù)算目標(biāo)橫向匹配考核。并確定責(zé)任歸屬與相應(yīng)的績(jī)效獎(jiǎng)懲方式掛鉤，體現(xiàn)出較公平公正、合理客觀的約束與激勵(lì)方式。（2）企業(yè)通過(guò)結(jié)合量化核心指標(biāo)和定性指標(biāo)，季度性對(duì)預(yù)算執(zhí)行中心進(jìn)行考核，對(duì)達(dá)成目標(biāo)的中心和員工給予獎(jiǎng)勵(lì)，增加員工工作的積極性和主動(dòng)性，增強(qiáng)員工的成就感。（3）第一責(zé)任人及部門(mén)業(yè)務(wù)骨干設(shè)定獎(jiǎng)懲方案，以年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為依據(jù)，設(shè)定確保目標(biāo)和挑戰(zhàn)目標(biāo)。整個(gè)企業(yè)達(dá)成年度預(yù)算目標(biāo)，中心完成確保指標(biāo)的給予常規(guī)獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)的貨幣式激勵(lì)，完成挑戰(zhàn)目標(biāo)的給予超額獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)的貨幣式激勵(lì)。以提高整個(gè)團(tuán)隊(duì)經(jīng)營(yíng)者和業(yè)務(wù)骨干的積極性。

四、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理是以達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略為最終目標(biāo)，是企業(yè)管理的重要組成部分，是提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量效益，是提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，促使企業(yè)快速發(fā)展有著至關(guān)重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]戚茜溶.企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及建議[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2017（9）：156-157.

[2]要婷.探析企業(yè)全面預(yù)算管理的策略與建議[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2017（10）：125.

[3]王雪英.淺議企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2017（11）：43.

[4]郭北平.企業(yè)全面預(yù)算管理水平提升策略探索[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2017（16）：175-176.