論企業(yè)所得稅法的完善

摘 要：本文從現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實(shí)施情況出發(fā)，結(jié)合國家經(jīng)濟(jì)政策方向，著重對我國《企業(yè)所得稅法》中存在的問題及其完善部分進(jìn)行研究，從而促進(jìn)企業(yè)所得稅法在發(fā)揮宏觀調(diào)控職能、促進(jìn)社會公平等方面的作用。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠；企業(yè)所得稅法；完善

一、我國企業(yè)所得稅法立法概況

（一）“一稅兩法”階段

改革開放以來，我國按內(nèi)外資企業(yè)性質(zhì)建立兩套企業(yè)所得稅制度。外資企業(yè)適用于1991年全國人大通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，內(nèi)資企業(yè)則適用于1993年國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。內(nèi)外資企業(yè)在稅率、稅收優(yōu)惠等方面存在較大差異，內(nèi)資企業(yè)承受較重的稅收負(fù)擔(dān)。通過對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，我國成功引進(jìn)大量外資，與此同時“一稅兩法”格局的實(shí)行造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不一、苦樂不均，內(nèi)資企業(yè)長期處于不平等的競爭地位，影響公平有序市場環(huán)境的建立。

（二）“兩法合并”階段

眾多內(nèi)資企業(yè)基于不平等的稅收政策采取將資金轉(zhuǎn)移到我國境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，以獲得外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠，此類行為扭曲了企業(yè)正常經(jīng)營，造成國家稅款的流失。2007年3月16日全國人大審議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并規(guī)定統(tǒng)一適用于內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。企業(yè)所得稅“兩法合并”的改革舉措，有效的平衡了內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不一的現(xiàn)狀，對營造和諧有序的稅收法制環(huán)境至關(guān)重要。

二、企業(yè)所得稅法存在問題研究

（一）稅率過高

《企業(yè)所得稅法》實(shí)施至今對于稅率一直未做調(diào)整，據(jù)2016年最新統(tǒng)計中國大陸企業(yè)所得稅率為25%，相較之下日本為23.9%，韓國為22%，新加坡為17%，香港地區(qū)為16.5%，臺灣地區(qū)為17%。雖然內(nèi)地有20%、15%的低稅率優(yōu)惠，但稅收優(yōu)惠扣除復(fù)雜，存在諸多局限。北京大學(xué)中國公共財政研究中心主任林雙林認(rèn)為企業(yè)所得稅是完全由資本負(fù)擔(dān)的稅種，是真正能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生重要影響的稅種，因此降低企業(yè)所得稅才是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)最有效的途徑。

（二）區(qū)域?qū)蛐圆蛔?/p>

《企業(yè)所得稅法》第四章對于農(nóng)林牧漁產(chǎn)業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)以及高科技技術(shù)產(chǎn)業(yè)予以減免稅收，是將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。但在稅收優(yōu)惠章節(jié)忽略我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡的現(xiàn)狀，中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對落后，而東部沿海地區(qū)產(chǎn)業(yè)偏向飽和。2001年西部大開發(fā)以來，在內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率降低的情況下，西部地區(qū)鼓勵產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率依舊保持為15%，不利于西部地區(qū)發(fā)展經(jīng)濟(jì)、吸引投資。

（三）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度不足

為擴(kuò)大就業(yè)、增加居民收入、促進(jìn)社會公平，國務(wù)院在2015年提出“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”改革舉措?，F(xiàn)階段我國對于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠表現(xiàn)在低于一般企業(yè)5%的稅收優(yōu)惠，該項稅收優(yōu)惠政策還無法真正使小微企業(yè)走出困境。

（四）公益捐贈稅前扣減限額較低

《企業(yè)所得稅法》對于公益性捐贈從2008年之前的3%扣減到現(xiàn)今的12%扣減比例，再到今年3月新規(guī)定的允許企業(yè)對超過年利潤12%的部分在三年內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，對于公益性捐贈制度的不斷完善有利于鼓勵企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任，推動我國公益性事業(yè)的發(fā)展。但從世界范圍內(nèi)看我國對于公益性捐贈支出扣除限額是略顯偏低的：英國企業(yè)向慈善機(jī)構(gòu)的捐贈可以從應(yīng)稅所得中全額扣除；加拿大公司向慈善機(jī)構(gòu)的捐贈在其應(yīng)納稅所得額75%以內(nèi)的，可享受全額扣除的優(yōu)惠。

三、對我國企業(yè)所得稅法幾點(diǎn)完善建議

（一）下調(diào)企業(yè)所得稅稅率

中國財稅法學(xué)研究會會長劉劍文認(rèn)為我國企業(yè)所得稅25%的稅率可以考慮降到22%左右。企業(yè)所得稅的下調(diào)對于實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一定促進(jìn)作用，國家鼓勵實(shí)體經(jīng)濟(jì)不斷創(chuàng)新體現(xiàn)在政策層面應(yīng)從稅收先入手，逐步發(fā)揮國家在宏觀調(diào)控方面的決定作用。

（二）稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)向區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展

對于中西部地區(qū)企業(yè)給予一定的稅收政策支持，進(jìn)一步降低15%的優(yōu)惠稅率，使西部地區(qū)甚至可以實(shí)行比東部更強(qiáng)的優(yōu)惠力度，以突出西部地區(qū)稅收優(yōu)惠的優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn) “一帶一路” 打破東西部不均衡發(fā)展格局的目標(biāo)。同時加大相關(guān)部門審核力度，將稅收優(yōu)惠主要致力于小微高科技技術(shù)、發(fā)展前景好的企業(yè)，防止地區(qū)之間形成區(qū)域歧視的不良后果。

（三）小微企業(yè)累進(jìn)計稅

鑒于現(xiàn)行小微企業(yè)稅率存在優(yōu)惠幅度不大以及臨界點(diǎn)稅額相差較大的現(xiàn)象，可以考慮實(shí)行累進(jìn)稅率征收，同時將最高稅率限定為15%，保持與一般企業(yè)10%的差別。建議將現(xiàn)行小微企業(yè)所得稅的單一稅率征收方式改為全額累進(jìn)征收，實(shí)行累進(jìn)稅率能更好的籌集財政收入。因此對年度應(yīng)納稅所得額 30 萬元以下企業(yè)，應(yīng)設(shè)置三級全額累進(jìn)稅率。

（四）鼓勵企業(yè)多種形式捐贈

鑒于2017年已對我國企業(yè)所得稅法公益性捐贈部分做了允許結(jié)轉(zhuǎn)的新規(guī)定，我國公益性捐贈稅前扣減比例12%雖然較之于其他國家偏高，但允許企業(yè)在3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定一定程度上減輕了企業(yè)稅負(fù)，因此筆者認(rèn)為現(xiàn)階段可以予以維持。同時對于2007年之前規(guī)定的紅十字事業(yè)的捐贈、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈、向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈、公益性青少年活動場所包括新建的捐贈、自主境內(nèi)科研機(jī)構(gòu)和高校的研究開發(fā)的捐贈以及通過八家基金會所進(jìn)行的公益、救濟(jì)性捐贈這六種捐贈允許在稅前進(jìn)行全額扣除這一規(guī)定可以保留。

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作者簡介

楊倩（1994），女，漢族，研究生，法學(xué)碩士，單位：西北政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院，研究方向：經(jīng)濟(jì)法學(xué)。

（作者單位：西北政法大學(xué)）