基于預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制完善研究

羅春洪

【摘 要】預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)的新型管理模式之一，也作為業(yè)績評價(jià)考核核心標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的預(yù)算管理模式是關(guān)于企業(yè)管理中的一個(gè)熱門話題。我國的預(yù)算管理體制開始時(shí)間較晚，由于19世紀(jì)末的時(shí)代局限，發(fā)育畸形，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他國家，即使近年來突飛猛進(jìn)地發(fā)展并收獲了不小的成效，仍舊存在一些缺陷。據(jù)此本文立足預(yù)算管理的實(shí)際狀況，探討其對內(nèi)部控制的作用，與此同時(shí)針對問題提出建設(shè)性的對策。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算管理；內(nèi)部控制；缺陷；措施

一、預(yù)算管理的具體內(nèi)涵

預(yù)算管理是內(nèi)部管理中使用較為廣泛的一種控制措施，通過預(yù)算管理，使得企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門、各個(gè)崗位以至個(gè)人的具體行為目標(biāo)，作為各責(zé)任單位的約束條件，能夠從根本上保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)在我們處于全面市場化階段，集團(tuán)企業(yè)也處于騰飛期，發(fā)展異常迅猛。這些大中企業(yè)給我國源源不斷的帶來資金，推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)的繁榮。盡管如此，與國外一些企業(yè)相比，我國企業(yè)的管理水平卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及，這就是為什么我國經(jīng)濟(jì)一直不能有一個(gè)質(zhì)的突破的主要原因。想要改變這種境地，在國際市場上獲得優(yōu)勢，首先從改善管理模式入手，解決企業(yè)管理難題，將預(yù)算管理納入其中，明確預(yù)算責(zé)任體，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

二、企業(yè)預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系

企業(yè)中的預(yù)算管理不僅是一種有效的管理手段，還是企業(yè)管理控制的強(qiáng)有力手段。目前，企業(yè)管理的重點(diǎn)是預(yù)算管理，預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效控制的重要手段，它能全面反映企業(yè)對內(nèi)部控制的要求。通過預(yù)算管理，可以更準(zhǔn)確地制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，引導(dǎo)企業(yè)按照預(yù)算和戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行正常、穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的前提。預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制最基本的形式之一，企業(yè)在內(nèi)部管理的過程中，管理者一直強(qiáng)調(diào)要?jiǎng)?chuàng)造更加良好的內(nèi)部控制氛圍，加強(qiáng)宣傳和管理，注重內(nèi)部員工道德教育，強(qiáng)化企業(yè)管理理念，把握人力資源開發(fā)的形勢，目標(biāo)是做到盡職盡責(zé)，勤勞盡責(zé)。在企業(yè)內(nèi)部控制過程中，要注意規(guī)范，精心準(zhǔn)備和實(shí)施預(yù)算管理。預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制過程中的一個(gè)信息平臺，能進(jìn)行有效的信息傳遞、信息傳遞是企業(yè)內(nèi)部控制對相關(guān)非財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確識別，能夠快速、高效地向企業(yè)決策者或相關(guān)人員提供信息。對于一般信息，基本信息管理平臺能夠很好地處理，但對于那些更加重要的信息，則需要在特定的平臺上傳輸。此外，預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估的參考依據(jù)和內(nèi)部控制框架的重要基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評價(jià)的過程中，企業(yè)可能會遇到風(fēng)險(xiǎn)，無法進(jìn)行科學(xué)合理預(yù)測和有效識別，進(jìn)而無法制定和實(shí)施科學(xué)的措施。企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評估的過程中，內(nèi)部控制活動(dòng)的總體框架是明確的，即企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)包括企業(yè)財(cái)務(wù)信息控制，企業(yè)內(nèi)部控制包含在預(yù)算管理的總體框架內(nèi)，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)只有整合到總體框架中，才能有效地分析和解決企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題。

三、企業(yè)預(yù)算管理缺陷

1.缺乏對預(yù)算內(nèi)涵的正確認(rèn)識

在一些企業(yè)，對預(yù)算管理與控制重視程度較高的主要集中在一些處于企業(yè)的高層管理人員，而大部分員工和全面預(yù)算管理工作的脫節(jié)較為嚴(yán)重。這部分人群缺乏對全面預(yù)算內(nèi)涵的正確認(rèn)識，片面的將預(yù)算指標(biāo)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)劃等號、消極的認(rèn)為市場變化強(qiáng)度大，預(yù)算編制的預(yù)測工作難度大、敷衍的認(rèn)為預(yù)算屬于表面數(shù)據(jù)，只是編制給上級領(lǐng)導(dǎo)做“面子工程”的、自我的以預(yù)算管理缺乏自主性為理由，不去執(zhí)行。以上的錯(cuò)誤認(rèn)識導(dǎo)致，一些企業(yè)嚴(yán)重缺乏工作的整體性、主動(dòng)性以及自覺性在全面預(yù)算管理上缺乏主動(dòng)性、自覺性，沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上預(yù)算管理的全員性。

2.缺乏預(yù)算控制機(jī)制及單一的編制方法

我國集團(tuán)企業(yè)不注重建立有效的預(yù)算控制機(jī)制，這就使企業(yè)整體的工作效率低下，預(yù)算執(zhí)行也不能有效完成，控制機(jī)制的主要作用是與執(zhí)行主體進(jìn)行銜接，調(diào)動(dòng)責(zé)任主體，如果這個(gè)環(huán)節(jié)機(jī)制建立不完善，會直接導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部混亂，得到很差的預(yù)算管理結(jié)果。當(dāng)前，大部分企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算編制方法都很傳統(tǒng)固定，沒有新意，套用固定模板，這種編制方法完全沒有參照企業(yè)自身發(fā)展情況，導(dǎo)致與實(shí)際經(jīng)營完全脫節(jié)，喪失運(yùn)營指導(dǎo)功能。

四、結(jié)合預(yù)算管理推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)的措施意見

1.改善預(yù)算控制機(jī)制

集團(tuán)企業(yè)可以通過信息管理機(jī)制實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估以及財(cái)務(wù)預(yù)測，根據(jù)得到的詳細(xì)數(shù)據(jù)以及對數(shù)據(jù)分析得出的合理預(yù)測，再做規(guī)劃。在控制機(jī)制上追加責(zé)任機(jī)制，具體的實(shí)施步驟分為執(zhí)行和控制兩大階段，執(zhí)行主要是根據(jù)具體的規(guī)劃方案來實(shí)施的，從橫向與縱向兩個(gè)角度把握預(yù)算指標(biāo)，既要將所有業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)囊括其中，又要建立一個(gè)從上到下的責(zé)任體系，充分發(fā)揮企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的組織管理作用，下達(dá)執(zhí)行命令，并快速的傳遞到每個(gè)實(shí)行部門中去。而控制分為事前、事中和事后3個(gè)時(shí)期，事前時(shí)期的主要工作是審批，審批已經(jīng)制定下來的預(yù)算編制是否合理，是否存在致命漏洞；事中時(shí)期的主要工作是抓關(guān)鍵點(diǎn)，這個(gè)時(shí)期是整個(gè)控制流程的核心，它直接決定了預(yù)算的總體質(zhì)量，通過比對預(yù)算的結(jié)果與預(yù)期來衡量此預(yù)算編制能否真正的發(fā)揮作用；事后時(shí)期就是管理預(yù)算結(jié)束之后的工作了，主要是總結(jié)規(guī)律和做出預(yù)判，并彌補(bǔ)預(yù)算漏洞。

2.構(gòu)建并健全預(yù)算考核機(jī)制

預(yù)算考核機(jī)制最大的漏洞就是——“看產(chǎn)不看數(shù)”，所以就需要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算考核機(jī)制。首先要科學(xué)考核，參照財(cái)務(wù)指標(biāo)的制定，科學(xué)考核；其次要使用相關(guān)儀器測量和相關(guān)專業(yè)人士評估進(jìn)行非財(cái)務(wù)指標(biāo)的相關(guān)工作；最后要公正的考核工作人員，嚴(yán)格執(zhí)行評判標(biāo)準(zhǔn)，決不允許濃厚的主觀影響作祟，最好成立專門進(jìn)行考核評估的專業(yè)部門，部門成員之間互相監(jiān)督，進(jìn)一步確?？己斯ぷ鞯目尚哦取?/p>

3.改變觀念，重新認(rèn)識預(yù)算管理

企業(yè)預(yù)算管理的質(zhì)量會直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部各部門是否能正常有序工作，也直接關(guān)系到企業(yè)能否順利完成上級分配的任務(wù)。因此，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營必須與時(shí)俱進(jìn)，實(shí)時(shí)轉(zhuǎn)變舊有觀念，明確預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的具體作用。在企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，要重視企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，在實(shí)施預(yù)算管理戰(zhàn)略時(shí)積極了解企業(yè)的競爭面向和怎樣更好滿足客戶需求。這使得靜態(tài)內(nèi)部控制管理在建立和實(shí)施中成為一種動(dòng)態(tài)的管理模式，并及時(shí)使之對企業(yè)預(yù)算管理進(jìn)行補(bǔ)充或完善，以適應(yīng)復(fù)雜的不斷變化的企業(yè)外部環(huán)境。更重要的是企業(yè)預(yù)算管理要做到科學(xué)合理、公開，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境與現(xiàn)實(shí)差距逐步縮小，提高預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的有效性，加強(qiáng)預(yù)算管理對內(nèi)部進(jìn)行控制的效果，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。

4.加強(qiáng)對經(jīng)營活動(dòng)的控制

為了加強(qiáng)內(nèi)部控制預(yù)算管理，有必要對企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行合理的控制。第一，在企業(yè)內(nèi)部控制過程中，要建立成本控制機(jī)制，使成本管理責(zé)任制能夠合理有效地實(shí)施。按照企業(yè)成本控制的規(guī)定，企業(yè)預(yù)算管理是以成本為目標(biāo)的，即在企業(yè)平常的經(jīng)營活動(dòng)中調(diào)整員工的勞動(dòng)成本并實(shí)行有效約束，糾正偏差，使預(yù)算管理目標(biāo)成本能夠順利實(shí)施，從而幫助企業(yè)不斷降低成本。第二，企業(yè)內(nèi)部物資采購價(jià)格也要進(jìn)行預(yù)算管理，原材料采購價(jià)格會直接影響采購成本的數(shù)額，企業(yè)在預(yù)算采購價(jià)格的過程中很難不出現(xiàn)差錯(cuò)，而最為重要的是企業(yè)內(nèi)部采購人員與供應(yīng)商提供的信息不對稱情況。企業(yè)可以進(jìn)行更多的公開招標(biāo)采購和其他采購計(jì)劃，以從不同供應(yīng)商之間的大量競爭中獲得價(jià)格收益。第三，企業(yè)原材料的耗費(fèi)管理與預(yù)算。在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，生產(chǎn)是最重要的活動(dòng)之一，原材料成本占產(chǎn)品成本的很大一部分，這就要求企業(yè)的內(nèi)部控制更加合理，能科學(xué)的限制原材料的消耗，并盡可能對原材料供應(yīng)進(jìn)行限定，以降低原材料消耗，在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，提升企業(yè)的環(huán)境效率。

五、結(jié)語

預(yù)算管理具有對宏觀調(diào)控和優(yōu)化資源配置的作用，能夠改善企業(yè)管理制度，是企業(yè)經(jīng)營的重中之重。如果企業(yè)預(yù)算做得好，工作效率會得到高速提高，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也會大幅降低。同行業(yè)之間的企業(yè)可以各自取長補(bǔ)短，相互借鑒學(xué)習(xí)彼此的預(yù)算管理優(yōu)點(diǎn)，結(jié)合本公司的實(shí)際狀況，在改善中發(fā)展，在發(fā)展中改善。企業(yè)必須高度重視預(yù)算管理，才會有有未雨綢繆的眼光，長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略，良好的發(fā)展趨勢。在預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制相互促進(jìn)、協(xié)調(diào)發(fā)展，并且相輔相成，企業(yè)通過預(yù)算管理將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為更適合企業(yè)發(fā)展預(yù)算目標(biāo)，同時(shí)指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，期間需要更新一些積極措施的觀念，加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理對內(nèi)部控制的作用。

參考資料：

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[2]栗云靜. 理下預(yù)算管理的構(gòu)建[J]. 人口與經(jīng)濟(jì)，2010（S1）.