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      事業(yè)單位“營改增”賬務(wù)處理的相關(guān)探討

      2018-08-22 05:19:12王冬明
      財會學(xué)習(xí) 2018年22期
      關(guān)鍵詞:賬務(wù)處理營改增探討

      王冬明

      摘要:“營改增”主要是營業(yè)稅改為增值稅,這是我國稅收政策當(dāng)中比較明顯的轉(zhuǎn)變。事業(yè)單位在“營改增”的過程中面臨著很多問題。本文中筆者主要從事業(yè)單位的收入來源方面重點地闡述了其在“營改增”政策之后賬務(wù)處理方面的工作內(nèi)容,同時針對已有的問題提出相應(yīng)的建議,希望能給相關(guān)的研究人員提供相應(yīng)的借鑒。

      關(guān)鍵詞:事業(yè)的單位;營改增;賬務(wù)處理;建議;探討

      我國稅制體制的改革推動了經(jīng)濟的發(fā)展和進步,同時對于社會、企業(yè)以及個人的利益發(fā)展也起到了促進作用。將“營改增”政策作為我國“十三五規(guī)劃”時期的一項重要的稅制改革有其重要性。事業(yè)單位應(yīng)該以這一稅制體制改革為契機,做好自身的賬務(wù)處理工作,促進自身的長效發(fā)展。

      一、事業(yè)單位的收入來源分析

      對于事業(yè)單位來說,傳統(tǒng)的營業(yè)稅收入主要依靠固定的幾種征稅方式,其中以服務(wù)性收入為主,主要由其他單位支付的項目經(jīng)費構(gòu)成。這一部分收入是否需要繳稅還需要對相關(guān)的屬性進行界定才能夠得以區(qū)分。如果是財政撥款的事業(yè)單位,很大一部分收入來源是中央或者是地方的財政,當(dāng)然不會涉及到繳稅。而且如果事業(yè)單位之間不存在財政隸屬關(guān)系,而且兩個或者兩個以上事業(yè)單位之間發(fā)生的經(jīng)濟往來,不涉及應(yīng)稅資金的,名單出現(xiàn)在項目任務(wù)書當(dāng)中,無需交稅。根據(jù)票據(jù)管理的規(guī)定,項目任務(wù)書中列示的單位無需開具票據(jù),只憑銀行結(jié)算的相關(guān)憑證入賬。但是一些企業(yè)或者是個人委托的相關(guān)科研項目則被看做是橫向的科研,從屬于涉稅項目的范疇當(dāng)中。事業(yè)單位的“四技”收入屬于免稅范圍的收入需得到主管部門申請。

      二、“營改增”背景下事業(yè)單位賬務(wù)處理

      事業(yè)單位都執(zhí)行會計制度但與企業(yè)的會計制度之間存在著明顯的差異,盡管是處理同種會計業(yè)務(wù),所用方式也存在著一定的差異。另一點較為明顯的不同就是納稅處理方式。企業(yè)中用于交換的產(chǎn)品被稱為商品,商品的流通和營銷需要充分考慮到企業(yè)的經(jīng)濟利潤。主要對包括原材料、人工以及其他的成本在內(nèi)的成本價進行核算。這樣一來,企業(yè)取得的增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)相對較多。但是對于事業(yè)單位來說,多以服務(wù)類和咨詢類的項目為主,更多的是研究基礎(chǔ)和應(yīng)用性的工作,服務(wù)職能受到限制,往往以國家制定的法律法規(guī)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為主,公益性較強。事業(yè)單位“營改增”分為不同的發(fā)展階段,各個階段的賬務(wù)處理方式也不同。

      (一)營業(yè)稅核算相關(guān)內(nèi)容

      營業(yè)稅在改為增值稅之前,是一種典型的稅收類型。包括在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),或者是轉(zhuǎn)讓或銷售無形的資產(chǎn)和不動產(chǎn),行為主體的單位或者是個人需要繳納的部分稅務(wù)。從營業(yè)稅的所屬范疇上看,其屬于流轉(zhuǎn)稅制的一種。事業(yè)單位的各類項目也需要繳納營業(yè)稅,只不過稅率控制在5%。事業(yè)單位每個月需要在繳費時列出收支情況,將其作為成本費用,年底進行核算。一般來說,根據(jù)發(fā)票的金額來計提繳納營業(yè)稅,年底結(jié)轉(zhuǎn)支出到合同的預(yù)收款當(dāng)中。從事業(yè)單位繳納的營業(yè)稅本身上看,其計征方式相對簡單,可操作性強,而且施行比例稅率的形式。但是在實際的征稅過程中,由于受到其流傳稅性質(zhì)的影響,很容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。財政部提出“營改增”改革方案具有一定的現(xiàn)實意義,改革前,事業(yè)單位更多地是將營業(yè)稅的具體情況上報給相關(guān)部門,而在改革后,只需要將增值上報即可。

      (二)增值稅核算相關(guān)內(nèi)容

      增值稅在國稅征收繳納,不同納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)不同,主要以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額的高低為標(biāo)準(zhǔn),通常情況下,如果年銷售額達到了500萬元,則被視為一般納稅人,如果沒有超過 500 萬元,則屬于小規(guī)模的納稅人。

      1.小規(guī)模納稅人核算

      根據(jù)相關(guān)部門的規(guī)定,一些非企業(yè)性的單位,或者是不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)可以選擇按照這一標(biāo)準(zhǔn)來納稅。事業(yè)單位也需要按照這一征稅原則納增值稅。事業(yè)單位收到項目經(jīng)費后,不會將此金額作為收入,每年需要按照累計支出的金額來確定繳稅數(shù)量。一般來說,稅金繳納應(yīng)該在收到款且開出發(fā)票之后進行。

      2.一般納稅人核算

      一般納稅人是為了區(qū)別小規(guī)模納稅人而采用的一種說法,主要是為了適應(yīng)營業(yè)稅改為增值稅的這一稅收改革的進行。單位業(yè)務(wù)量不斷提升,經(jīng)費來源形式日益多樣化,“營改增”背景下的納稅人稅率被控制在百分之六左右。事業(yè)單位轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人之后,會計賬務(wù)處理方式也就發(fā)生了一定的變化。主要按照以下幾個步驟來進行:第一,開發(fā)票。此時項目經(jīng)費并沒有到賬。第二,計提增值稅。第三,收到項目經(jīng)費。第四,購買材料獲得增值稅發(fā)票。第五,按月繳納增值稅。第六,年底核算??梢?,在事業(yè)單位經(jīng)過納稅方式轉(zhuǎn)變之后,會計的分錄明顯體現(xiàn)出一定的復(fù)雜性。由于事業(yè)單位與企業(yè)之間存在著較大的差異性,因此,不同的項目結(jié)題以及驗收都需要進行單獨的核算。在繳納增值稅的過程中,項目的收支結(jié)余情況會清晰地進行顯示,這樣給相關(guān)項目的負(fù)責(zé)人的查詢帶來了便利。另外,為了減少年底核算的混亂和復(fù)雜問題的出現(xiàn)?!盃I改增”政策實行之后,銷項稅額的稅率雖然在提高,但是,總體的稅負(fù)卻在不斷降低,科研人員對這一變化也有所了解。

      三、事業(yè)單位“營改增”賬務(wù)處理建議分析

      對于營業(yè)稅改為增值稅之后的賬務(wù)處理工作來說,需要從以下幾個方面來進行分析和探討:

      第一,由于增值稅的繳納需要首先申報,且程序相對較為復(fù)雜。為了更好地做好高效管理,事業(yè)單位應(yīng)該不斷從自身的發(fā)展情況入手,做好分析和調(diào)整工作,盡快適應(yīng)新的稅收體制。另外,事業(yè)單位應(yīng)該對內(nèi)部的財務(wù)管理人員進行定期的培訓(xùn),保證其工作的高效性和準(zhǔn)確性,提升稅務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)和知識技能,旨在落實賬務(wù)處理工作。

      第二,事業(yè)單位在“營改增”的背景下會遇到一定的經(jīng)濟風(fēng)險,因此,需要對自身的管理水平進行提升,增強風(fēng)險應(yīng)對能力??梢栽O(shè)置相應(yīng)的稅務(wù)復(fù)查崗位,保證稅務(wù)工作的科學(xué)進行。另外,與營業(yè)稅的發(fā)票相比,國家對于增值稅的管理力度加強,不得出現(xiàn)委托代開的現(xiàn)象,更不能將稅務(wù)外包。對于事業(yè)單位來說,稅務(wù)的專人管理已經(jīng)成為一種普遍的模式,這是為了防范稅務(wù)風(fēng)險,保證事業(yè)單位稅務(wù)處理工作落到實處的保證。

      第三,事業(yè)單位內(nèi)部的稅務(wù)管理流程需要得到規(guī)范,相關(guān)的工作人員要做到權(quán)責(zé)明確,分工明確。在工作的過程中保證稅務(wù)計劃的嚴(yán)謹(jǐn)性,材料購買時要選擇可以開具增值稅發(fā)票的合作者。為了控制稅務(wù)成本,事業(yè)單位可以盡量獲得能夠作為抵扣的發(fā)票。

      第四,國稅與地稅之間的銜接工作要得到重視。在營業(yè)稅改為增值稅之后,一些勞務(wù)費、個人業(yè)務(wù)等發(fā)票需要在國稅局代開。但是一些個稅需要在地稅局繳納。因此,財政項目之間不能混淆,相關(guān)項目的負(fù)責(zé)人應(yīng)該在代開發(fā)票時將賬務(wù)分清,做好掛賬和付款工作。

      四、總結(jié)

      總之,營業(yè)稅改為增值稅是順應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的一種必然的趨勢和結(jié)果。在“營改增”實施之后,事業(yè)單位的經(jīng)濟效益得到了明顯的提升,很多單位對于這一稅收改革制度十分認(rèn)可,且滿意程度較高。不僅有效地解決了稅務(wù)重復(fù)征收的問題,更給稅務(wù)部門帶來便利。事業(yè)單位要在“營改增”的背景下,做好自身的稅務(wù)處理工作,推動自身的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

      參考文獻:

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