對我國企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀的思考

董春秀

【摘要】會計監(jiān)督是經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，是提高企業(yè)財務(wù)管理的有效方法。充分發(fā)揮會計監(jiān)督的作用，規(guī)范企業(yè)會計行為，合理保證各項經(jīng)濟活動的合法性和合規(guī)性，提高會計信息質(zhì)量，有利于維護市場的正常秩序，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、促進經(jīng)濟發(fā)展的需要。從當前我國企業(yè)會計監(jiān)督機制的實施現(xiàn)狀來看，一方面不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對會計監(jiān)督的認識不足、重視程度不夠、內(nèi)部審計職能不能充分發(fā)揮、內(nèi)部控制制度不健全、會計人員素質(zhì)較低等方面的問題，導(dǎo)致會計監(jiān)督在實施的過程中出現(xiàn)了監(jiān)督不力的現(xiàn)象；另一方面國家監(jiān)督尚未形成健全的監(jiān)督體系，政府監(jiān)督部門職責不清；社會審計監(jiān)督執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范、對其監(jiān)管不力，同時，會計監(jiān)督的法律法規(guī)不健全，這些因素從總體上制約了企業(yè)會計監(jiān)督的有效實施。本文從內(nèi)、外部兩方面詳細分析了企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀及原因，并提出了改進的措施建議，以促進我國企業(yè)會計監(jiān)督的逐步完善，充分發(fā)揮會計監(jiān)督的作用，促進國民經(jīng)濟健康、有序地發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計監(jiān)督 外部監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督

一、完善企業(yè)會計監(jiān)督的重要性

會計監(jiān)督是會計的重要職能之一，是指單位內(nèi)部的會計機構(gòu)和會計人員、依法享有經(jīng)濟監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門、依法批準成立的社會審計中介機構(gòu)，對企業(yè)經(jīng)濟活動的合法合理性、以及計資料的真實、完整性所進行的監(jiān)督，合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，同時保障政策法規(guī)的有效貫徹與執(zhí)行，維護市場的正常秩序，為企業(yè)的發(fā)展提供良好的市場環(huán)境，符合企業(yè)和國家的共同利益。因此，加強企業(yè)會計監(jiān)督，對企業(yè)及國民經(jīng)濟有著非常重要的意義。

二、我國企業(yè)會計的監(jiān)督現(xiàn)狀及原因分析

（一）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀及原因分析

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)會計人員以及內(nèi)部審計部門，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、財務(wù)收支的合法性、企業(yè)財產(chǎn)的安全性所進行的監(jiān)督。我國有關(guān)法律對此進行了明確的規(guī)定，國有企業(yè)的會計人員和會計機構(gòu)需要對本企業(yè)的經(jīng)濟活動進行必要的監(jiān)督和管理，以便督促國有企業(yè)的健康發(fā)展。因此，企業(yè)的會計人員是企業(yè)會計監(jiān)督的重要主體，在工作過程中不僅要對企業(yè)的財務(wù)收支業(yè)務(wù)、會計原始憑證等的真實性進行審核，發(fā)現(xiàn)會計事項違規(guī)違法或者存在舞弊跡象，有權(quán)拒絕為其辦理，甚至可以向有關(guān)部門舉報。相比于外部監(jiān)督，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督能夠全面深入地掌握企業(yè)經(jīng)濟活動的真實狀況，了解更多的企業(yè)內(nèi)部信息，便于會計監(jiān)督的有效實施，另一方面，企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督時效性強，可以實施事前、事中監(jiān)督。但是由于種種原因，我國企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督效果不盡完善，主要表現(xiàn)在：

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者財務(wù)素養(yǎng)不足，會計人員行使會計監(jiān)督職能缺乏支持后盾。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者輕視會計工作，對會計監(jiān)督缺乏正確、全面的認識，導(dǎo)致會計人員在行使會計職能的過程中缺乏支持后盾，甚至無法正常行使監(jiān)督職能。會計人員既要按照國家有關(guān)的法律法規(guī)進行會計核算與會計監(jiān)督，同時又要受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，由于企業(yè)會計機構(gòu)、會計人員不具有獨立的身份，從而不利于監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，同時會計人員的業(yè)務(wù)范圍往往僅限于財務(wù)活動而很少涉及經(jīng)濟活動本身，只能依據(jù)會計原始憑證進行會計核算，對經(jīng)濟活動的真實性無從考證，監(jiān)督效力便也無從談起。有時候會計原始憑證審核無誤，應(yīng)有盡有，但仍不能保證無串通舞弊的發(fā)生。

2.企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督部門是會計監(jiān)督的重要保障，但在實務(wù)中卻沒有體現(xiàn)出來。不少企業(yè)都設(shè)置有內(nèi)部審計部門，但該部門并未真正行使內(nèi)部審計的職責，起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，通過單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員審查和評價本單位各部門財務(wù)收支和其他經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的適當性、有效性來促進單位經(jīng)營目標的實現(xiàn)。由于企業(yè)上層領(lǐng)導(dǎo)人對會計監(jiān)督的認識不足，意識淡薄，內(nèi)部審計機構(gòu)的職責不被重視而缺乏相應(yīng)的權(quán)力，同時缺乏專業(yè)的內(nèi)控審計人員，這都導(dǎo)致該機構(gòu)的設(shè)置成了應(yīng)對外界的一個擺設(shè)，對于防范風險、加強管理，實施有效的內(nèi)部監(jiān)督成為空談。

3.管理制度尤其是內(nèi)控制度不健全，缺乏內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)或信息系統(tǒng)不健全。有的企業(yè)其業(yè)務(wù)流程設(shè)計缺乏合理性，關(guān)鍵控制點疏漏，人為主觀因素大，缺乏內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)或信息系統(tǒng)不完善，無法及時準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，內(nèi)部控制效果不佳；同時缺乏對內(nèi)部控制有效性的定期評價，不能及時發(fā)現(xiàn)問題，控制手段和方法一成不變，這都消弱了會計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。目前有些企業(yè)賬目混亂，數(shù)據(jù)不實，會計行為不規(guī)范，會計差錯、舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生，這些問題都在說明完善的內(nèi)部管理制度對企業(yè)生存發(fā)展的必要性。

4.會計監(jiān)督的方法單一、監(jiān)督范圍僅局限于會計業(yè)務(wù)層面上。企業(yè)會計監(jiān)督的方式主要以檢查原始憑證、記賬憑證、會計賬薄為主，檢查的標準是會計科目使用的正確性、單據(jù)發(fā)票的規(guī)范性、簽字或者蓋章是否齊全、賬證金額是否一致無誤等，監(jiān)督的業(yè)務(wù)范圍僅限于會計業(yè)務(wù)層面，是已經(jīng)進行了賬務(wù)處理的事后經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是對事后業(yè)務(wù)的會計核查，由此可見會計監(jiān)督的方法比較單一、業(yè)務(wù)范圍主要是會計賬務(wù)，對生產(chǎn)經(jīng)營決策和具體業(yè)務(wù)的操作過程沒有實施有效的監(jiān)督，造成了會計監(jiān)督完全是一種事后的有限監(jiān)督，成為查證問題、督促整改、應(yīng)對外部檢查的手段，無法真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

5.會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德狀況不佳，影響會計監(jiān)督效力的發(fā)揮。會計工作對于經(jīng)濟活動的核算與監(jiān)督有著非常重要的作用。近年來我國會計人員數(shù)量猛增，但從業(yè)人員中接受高等教育、經(jīng)過專業(yè)學(xué)習(xí)的人員比例不高，總體素質(zhì)和職業(yè)道德低下者居多，不能滿足會計核算與會計監(jiān)督的需要。虛假的會計信息很大一部分原因是由于會計人員有意無意地違反會計制度的規(guī)定，以達到個人或企業(yè)的利益為目的，甚至不惜以身試法，這樣的職業(yè)素養(yǎng)，會計監(jiān)督自是無從談起。

（二）企業(yè)外部監(jiān)督現(xiàn)狀及原因分析

企業(yè)外部的會計監(jiān)督包括政府監(jiān)督和注冊會計師事務(wù)所開展的審計監(jiān)督。較之于企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，外部監(jiān)督具有獨立性，專業(yè)性、公正性的優(yōu)勢。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)外部會計監(jiān)督效果不力日益突顯。一方面，法律法規(guī)不健全，現(xiàn)有的規(guī)章制度可操作性不強，會計監(jiān)督不能有效行使，另一方面，對監(jiān)督主體的執(zhí)業(yè)監(jiān)管不力，導(dǎo)致監(jiān)督責任有名無實。

1.政府會計監(jiān)督作為重要的外部監(jiān)督，職責混亂，缺乏有效的監(jiān)督約束機制。會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政、審計、稅務(wù)等部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰。不同的監(jiān)督部門分別出臺一些非正式的規(guī)定優(yōu)先保證本部門的權(quán)益，部門之間缺乏有效的溝通與協(xié)調(diào)，因此政府會計監(jiān)督存在著各部門職責劃分不清、功能交叉、多頭管理等問題。此外，就監(jiān)督責任的確定來說，法律法規(guī)更多的是對監(jiān)督客體的約束，幾乎不涉及對政府部門這一監(jiān)督主體的監(jiān)督，更缺乏對其責任的追究。對監(jiān)督主體無監(jiān)督的現(xiàn)狀，使得政府部門權(quán)大于責，部分執(zhí)法人員素質(zhì)不高，法制觀念淡薄，主觀隨意性大，更有少數(shù)執(zhí)法人員一旦得利，大事化小，小事化了，導(dǎo)致監(jiān)督效率低下。

2.企業(yè)會計監(jiān)督的相關(guān)法律制度不完善，可操作性差。會計法律法規(guī)在會計監(jiān)督的實行中起著重要作用。我國目前還沒有一套較完備的法律制度對企業(yè)會計監(jiān)督的相關(guān)問題有較明確詳細的規(guī)定，制約了企業(yè)會計監(jiān)督工作的有效推進。一方面，《會計法》的實施細則相對不夠具體明確，可操作性不強，同時隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展出現(xiàn)了不少新的問題，而相關(guān)的法律法規(guī)沒有及時跟上，會計監(jiān)督無法可依。另一方面，需要建立企業(yè)會計監(jiān)督的法律約束機制，明確內(nèi)外部監(jiān)督主體的責任?，F(xiàn)有的企業(yè)會計法律法規(guī)中，對會計監(jiān)督主、客體的責任追究力度不夠，不利于會計監(jiān)督職能的強化。

3.注冊會計師審計作為重要的社會監(jiān)督力量，實踐中也存在著不少問題。由于我國注冊會計師行業(yè)興起晚、發(fā)展快、多頭管理等因素，致使行業(yè)制度不健全，同時會計師事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小、高端財務(wù)人才缺乏，注冊會計師事務(wù)所除了取得審計執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師外，雇用的工作人員大多專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)素養(yǎng)較差，經(jīng)驗不足、職業(yè)判斷力差，尤其是現(xiàn)行審計收費成為事務(wù)所之間低價惡性競爭的殺手锏，低收入與低服務(wù)相配比，致使審計質(zhì)量不高，社會審計監(jiān)督在很大程度上大打折扣。

三、完善企業(yè)會計監(jiān)督的對策建議

（一）提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的財務(wù)素養(yǎng)，改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，形成重視會計監(jiān)督的良好氛圍

企業(yè)會計監(jiān)督機制的建立需要以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員為導(dǎo)向，首先必須有領(lǐng)導(dǎo)的重視，領(lǐng)導(dǎo)在員工中所展現(xiàn)的帶頭、表率作用。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理與財務(wù)素養(yǎng)、促進其對會計監(jiān)督的全面認識、強化其在會計監(jiān)督中的責任，對形成良好的會計監(jiān)督氛圍至關(guān)重要。因此，必須要對領(lǐng)導(dǎo)及各級管理人員進行會計法律法規(guī)、基本會計制度的的宣傳與培訓(xùn)，讓其認識到會計監(jiān)督的重要意義，使會計監(jiān)督全面貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務(wù)活動中。

（二）建立完善的內(nèi)部審計監(jiān)督機制

首先，在機構(gòu)設(shè)置的隸屬關(guān)系上，要保證審計部門的獨立性，人員構(gòu)成自成體系，直接對審計最高層負責，同時保證其權(quán)力。其次，要明確規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)力職責，監(jiān)督企業(yè)日常經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的效果，定期形成內(nèi)部控制設(shè)計及運行有效性的評價報告。第三，機構(gòu)必須配備具有相應(yīng)獨立性、一定專業(yè)勝任能力和良好職業(yè)操守的審計人員，始終以公正嚴明、客觀公平為行事原則，不濫用權(quán)力，還應(yīng)有較強的分析、解決問題的能力。

（三）建立健全企業(yè)管理制度以及內(nèi)部控制體系，保證會計監(jiān)督的有效實施

完善企業(yè)內(nèi)部各種規(guī)章制度，尤其是內(nèi)部控制制度，針對資金活動、采購、資產(chǎn)管理、銷售、工程項目等關(guān)鍵業(yè)務(wù)，應(yīng)用風險管理理念，識別、評估各業(yè)務(wù)的主要風險，梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，設(shè)置關(guān)鍵控制點，綜合運用各種控制手段與方法，制定相應(yīng)控制措施，從而實現(xiàn)控制目標。為了提高控制的效果、效率，企業(yè)可以運用電子信息技術(shù)，建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，實現(xiàn)自動控制，減少或消除人為操縱的因素。

（四）提高會計人員的獨立性，拓寬會計監(jiān)督的業(yè)務(wù)范圍，多方位探索會計監(jiān)督的方法、把價值提升作為會計監(jiān)督的重要目標

國有企業(yè)可以實行會計委派制，使會計工作從其所在部門的領(lǐng)導(dǎo)及利益中分離出來，為會計人員獨立行使監(jiān)督職責創(chuàng)造良好的條件。比如神華神東煤炭公司，設(shè)立核算中心，與各礦井、輔助、費用單位屬于同級機構(gòu)，由核算中心向各單位、部門派駐會計人員，會計人員的管理與薪酬統(tǒng)一在核算中心，這就從根本上保證了會計人員的獨立性。當前企業(yè)應(yīng)當改變以往只關(guān)注狹義會計監(jiān)督的做法，樹立“大監(jiān)督”的意識，把企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程納入監(jiān)督范圍，使會計人員參與到生產(chǎn)管理過程當中，從會計的角度審查生產(chǎn)經(jīng)營流程中可能存在的問題，及時糾正偏差，進一步規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營行為，從業(yè)務(wù)的前端保證會計信息的真實、完整；同時，應(yīng)用風險管理理念，采用預(yù)防性監(jiān)督的方式，使會計監(jiān)督達到事半功倍的效果。

（五）培養(yǎng)一批高素質(zhì)的會計人才，全面強化法制道德觀念的建設(shè)

會計工作是一種專業(yè)性很強的工作，不僅要有專業(yè)知識、專業(yè)技能的學(xué)習(xí)，會計制度、會計準則的不斷補充和修訂，也要求會計人員不間斷的學(xué)習(xí)以應(yīng)對新情況、新問題。會計的核算職能與監(jiān)督職能是相輔相成的，做好會計核算工作本身就是體現(xiàn)了監(jiān)督職能的發(fā)揮。會計主管部門及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視會計人員的繼續(xù)教育與培訓(xùn)，提供多種形式的學(xué)習(xí)機會與渠道，不斷提升會計人員的綜合能力。同時，加強職業(yè)素養(yǎng)與法制道德觀念的建設(shè)與培養(yǎng)，幫助會計人員樹立法律意識與風險意識，加強自我監(jiān)督，始終站在公眾利益的角度，敢于抵制來自各方面的不正當干涉，堅持以法律為行動準則，保證會計信息的真實、可靠、完整。

（六）改善企業(yè)會計監(jiān)督的外部環(huán)境，強化、協(xié)調(diào)政府監(jiān)督機制，不斷完善與會計監(jiān)督相關(guān)的法律法規(guī)

第一，政府各有關(guān)監(jiān)管部門要合理分工，各司其責，各盡其責，依法監(jiān)督，相互協(xié)調(diào)，并建立相應(yīng)的責任制，對各種會計信息、報告予以嚴格的審查，嚴懲違法違規(guī)行為。第二，針對目前企業(yè)會計監(jiān)督中存在的各種問題，不斷完善和修改相關(guān)的法律法規(guī)，及時彌補漏洞，保證企業(yè)會計監(jiān)督有法可依。第三，各級政府部門可以采用形式多樣的方式及時全面地將新出臺的法規(guī)、制度向企業(yè)負責人和財務(wù)人員進行宣講，使相關(guān)人員及時了解掌握，做到知法守法，在全社會營造出一種有利于會計監(jiān)督的良好氛圍。第四，從完善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者考核監(jiān)管制度入手，杜絕基于利益、基于政績驅(qū)動而虛報浮夸的現(xiàn)象發(fā)生，加大處罰力度，提高違法違規(guī)成本，追究相關(guān)人員的責任，為企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督奠定良好的基礎(chǔ)。第五，建立政府監(jiān)管行為的社會評價和責任約束機制，有效防止監(jiān)管人員濫用職權(quán)，杜絕官僚主義，實現(xiàn)政府監(jiān)管科學(xué)化。

（七）加強注冊會計師行業(yè)建設(shè)，使社會審計的監(jiān)督作用日趨完善

第一，加強行業(yè)建設(shè)，由多頭管理向一頭管理轉(zhuǎn)變，建立對監(jiān)管者的激勵和約束機制，推進審計市場化進程，促使會計師事務(wù)所正當競爭；第二，制定統(tǒng)一、科學(xué)的收費標準，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊會計師具有實質(zhì)上的獨立性，能夠公正執(zhí)業(yè)；第三，注冊會計師協(xié)會制定相應(yīng)行規(guī)、采取相應(yīng)措施防范和從嚴懲處惡意競爭，鼓勵事務(wù)所之間的合理競爭；第四，加強后續(xù)教育，注重職業(yè)道德規(guī)范、審計風險意識、審計責任感的提升，進而提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量；第五，提高行業(yè)準入門檻，明確事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的上崗條件，使從業(yè)的工作人員具備相應(yīng)的理論知識、實務(wù)經(jīng)驗，能真正勝任審計這一社會監(jiān)督的復(fù)雜工作。

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