楊淑艷

摘 要：現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，每天都在上演著兼并收購的各種案例，在集團(tuán)公司規(guī)模不斷擴(kuò)大化的態(tài)勢之下，對財務(wù)部門提交的合并財務(wù)報表的要求也在不斷提高，因為集團(tuán)公司需要以財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)為依據(jù)對當(dāng)前集團(tuán)公司的整體規(guī)模和效益發(fā)展情況進(jìn)行分析，以便對集團(tuán)未來發(fā)展制定戰(zhàn)略規(guī)劃。不過目前很多集團(tuán)公司所做的財務(wù)報表存在較多不足之處，比如虛增成本、虛降利潤等，更有甚者在財務(wù)報表中變相進(jìn)行偷漏稅，筆者有鑒于這種情況進(jìn)行分析，提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：合并財務(wù)報表 問題及對策

1 引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化時代的到來和我國經(jīng)濟(jì)的告訴發(fā)展，集團(tuán)化的企業(yè)得到了迅速擴(kuò)張，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和所經(jīng)營的靈活性也不斷創(chuàng)新，企業(yè)之間的兼并、收購、聯(lián)營活動越來越多，集團(tuán)公司的合并財務(wù)報表作為集團(tuán)公司財務(wù)信息的凝練精華，現(xiàn)如今在企業(yè)的發(fā)展中起著越來越大的作用，并且企業(yè)之間的兼并收購范圍也不在局限于國內(nèi)，觸角也蔓延到了國外，對于合并財務(wù)報表的編制提出了更高要求，對此我們要從實際著手，對合并財務(wù)報表編制過程中存在的問題逐一挖掘，并進(jìn)行分析，為財務(wù)報表的使用者提供最為真實的財務(wù)信息。

2 合并財務(wù)報表對集團(tuán)公司的重要性

集團(tuán)公司的合并財務(wù)報表一般來說是由母公司編制而成的，不僅有利于讓母公司股東和公司債權(quán)人及其他相關(guān)利益人及時了解公司的各項財務(wù)信息，還能夠為公司各項決策的制定提供決策支持，能夠避免子公司單獨報表中存在的不足。就合并財務(wù)報表對于集團(tuán)公司的重要性來說主要是體現(xiàn)在兩方面，其一是通過合并財務(wù)報表能夠全面的反映出母公司和子公司所組成的集團(tuán)公司的整體的生產(chǎn)運營情況的實際財務(wù)核算數(shù)據(jù)，并滿足相關(guān)利益人的知情權(quán)。其二是通過合并財務(wù)報表可以有效的避免集團(tuán)公司的內(nèi)部人員通過利用私下之間的關(guān)系進(jìn)行內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾。

3 集團(tuán)公司編制的合并財務(wù)報表中的問題

3.1合并價差存在的問題。當(dāng)前國際上對于合并價差的內(nèi)容已經(jīng)進(jìn)行了明確界定，首先是公司商譽(yù)，也就是母公司購買成本和子公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值之間的差額；其次是子公司的資產(chǎn)的增值和減值，對該兩部分的差額在之后的年度中分別按照合理的方法予以攤銷，不過現(xiàn)在我國部分集團(tuán)中的合并財務(wù)報表里，僅是以“合并價差”項目列式，導(dǎo)致該項成為了財務(wù)部門合并財務(wù)報表編制者的“垃圾站”。個人以為目前我國集團(tuán)企業(yè)對于合并財務(wù)報表中的合并價差未給予重視主要有以下原因，第一是無法確認(rèn)資產(chǎn)的公允價值，進(jìn)而不能確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值之間的差額，也就不能夠確認(rèn)商譽(yù)；其次是財務(wù)工作者的專業(yè)知識不過硬，導(dǎo)致每期調(diào)整資產(chǎn)賬面價值都難以準(zhǔn)確完成。

3.2合并財務(wù)報表編制方法不足。簡單權(quán)益法是國內(nèi)集團(tuán)企業(yè)編制合并財務(wù)報表中常用方法，另外還有國際上比較通用的復(fù)雜權(quán)益法。合并財務(wù)報表中不但存在著縱向的平衡關(guān)系，同時還有橫向的平衡關(guān)系，而我國所使用的簡單權(quán)益法僅僅存在于少數(shù)的財務(wù)報表中的縱向平衡關(guān)系之中。

3.3集團(tuán)企業(yè)的合并財務(wù)報表缺少可驗證性。當(dāng)前，我國集團(tuán)企業(yè)所采用的不完全權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算，不過合并財務(wù)報表之中的數(shù)字之間或者母公司與子公司之間并不存在勾稽關(guān)系，而且財務(wù)工作者或者財務(wù)管理者也都是將合并財務(wù)報表當(dāng)做一項不必要但是卻又不得不完成的任務(wù)，對財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性核算并不是十分關(guān)注。但是注冊會計師在對合并財務(wù)報表進(jìn)行核對的時候，一般為了減少分析概念而采用重新編制工作底稿的辦法，再逐筆的對工作底稿進(jìn)行核對審查，最終導(dǎo)致工作量加大，這種方法對于內(nèi)部交易頻繁和自公司數(shù)量較多的公司來說，合并財務(wù)報表的編制和驗證工作變得更加復(fù)雜，加大了會計人員的工作量和降低了工作效率。

4 集團(tuán)公司合并財務(wù)報表中問題的解決對策

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)之間合并項目的不斷規(guī)范，對于集團(tuán)公司合并報表中的“合并價差”可以從以下幾方面著手調(diào)整：第一是通過編制合并日報表，在項目合并當(dāng)日對子公司資產(chǎn)和負(fù)債情況全面評估，以最后的評估價格作為凈資產(chǎn)的公允價值，避免每次對資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整時出現(xiàn)的誤差，減少財務(wù)人員調(diào)賬的工作量；第二是提高編制合并財務(wù)報表人員的素質(zhì)，提高報表編制的專業(yè)性；第三十對于資產(chǎn)公允價值超過賬面價值的，可在后期隨著資產(chǎn)的使用逐步列入到費用成本當(dāng)中，實現(xiàn)攤銷。

4.1改進(jìn)合并財務(wù)報表的編制方法。因為合并財務(wù)報表需要和每個子公司的單獨財務(wù)報表之間建立橫向、縱向平衡關(guān)系，因此要將合并財務(wù)報表的編制方法從簡單權(quán)益法逐漸過渡為國際通用的復(fù)雜權(quán)益法，有關(guān)權(quán)益部分合并的工作，不僅要將子公司利潤中屬于母公司的部分記作投資收益，還要把母公司賬面中的并購子公司付出的價格和公司凈資產(chǎn)賬面價值差額進(jìn)行調(diào)整。

4.2提高合并財務(wù)報表的可驗證性。為了能夠保證合并財務(wù)報表的高精度，必須提高它的可炎癥性。第一是集團(tuán)公司的管理層必須重視該項工作，并在合并財務(wù)報表中明確的體現(xiàn)出各個財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系，并提高可炎癥性，進(jìn)而讓合并財務(wù)報表所提供的數(shù)據(jù)更加具有可分析性。

5 結(jié)語

市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的企業(yè)之間的兼并收購活動會越來越多，所以集團(tuán)公司的合并財務(wù)報表的編制工作顯得尤為重要，我們不但要繼續(xù)完善合并財務(wù)報表的編制工作，還要對財務(wù)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高報表編制的專業(yè)性，有利于更好的為集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略做出合理依據(jù)。

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